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篇(1)

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

一、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)置內(nèi)容

1.審計(jì)對(duì)象。本文所指高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象為學(xué)校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部，是按照干部管理權(quán)限由學(xué)校內(nèi)部管理的，包括負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)的二級(jí)學(xué)院、系部、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、直（附）屬單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部（含主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部）以及學(xué)校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司等企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人。高校領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)、任期屆滿(mǎn)或任期內(nèi)辦理提任、調(diào)任、免職、辭職、退休等事項(xiàng)的，都應(yīng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

2.評(píng)價(jià)內(nèi)容。根據(jù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的崗位特點(diǎn)、職責(zé)及其所在部門(mén)類(lèi)型、職能等情況，確定以部門(mén)科學(xué)發(fā)展情況、權(quán)力運(yùn)行公開(kāi)化、資源配置市場(chǎng)化、操作行為規(guī)范化、廉潔從業(yè)情況五個(gè)維度為評(píng)價(jià)內(nèi)容。主要包括：（1）被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位總體發(fā)展、規(guī)劃目標(biāo)完成情況；（2）遵守財(cái)經(jīng)法律法規(guī)以及單位內(nèi)部管理制度建立健全和執(zhí)行情況；（3）“三重一大”決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性以及決策執(zhí)行和效果情況；（4）貨物、工程和服務(wù)采購(gòu)情況以及合同管理情況；（5）支出的真實(shí)、合法、預(yù)算執(zhí)行和效益情況；（6）國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用情況；（7）收入的依法組織、預(yù)算完成情況；（8）以前年度審計(jì)整改情況；（9）對(duì)下屬單位的監(jiān)管情況；（10）被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況。

（二）高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立

1.評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取。《浙江省高校黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程（試行）》與《浙江省高等學(xué)校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》這兩個(gè)制度，制定依據(jù)相同，評(píng)價(jià)內(nèi)容相近，而且，內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)限與職責(zé)可視為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)限與職責(zé)的下延和細(xì)分，因此本文以“浙江省高校黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”為基礎(chǔ)，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，采用定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合的評(píng)價(jià)方式，確立了以部門(mén)科學(xué)發(fā)展情況、權(quán)力運(yùn)行公開(kāi)化、資源配置市場(chǎng)化、操作行為規(guī)范化、廉潔從業(yè)情況5個(gè)一級(jí)指標(biāo)、15個(gè)二級(jí)指標(biāo)和根據(jù)部門(mén)職責(zé)特點(diǎn)設(shè)定三級(jí)指標(biāo)為高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在實(shí)際運(yùn)用中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取，應(yīng)當(dāng)隨著環(huán)境的變化做適時(shí)的調(diào)整，使指標(biāo)體系能夠起到客觀公正的評(píng)價(jià)。

2.指標(biāo)計(jì)分設(shè)置。加分項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)為“部門(mén)總體發(fā)展情況”，最高可以加滿(mǎn)20分。下設(shè)二級(jí)指標(biāo)2個(gè)。扣分項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)包括四大方面，基準(zhǔn)分共80分。下設(shè)15個(gè)二級(jí)指標(biāo)。三級(jí)指標(biāo)每一項(xiàng)分為優(yōu)、良、中、差四檔計(jì)分，分別按照該項(xiàng)分?jǐn)?shù)的1、0.8、0.6、0的系數(shù)計(jì)分。

3.指標(biāo)評(píng)分權(quán)重的設(shè)置及注意事項(xiàng)。高校內(nèi)部部門(mén)由于部門(mén)職責(zé)、崗位性質(zhì)和承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不同，這對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)有所不同，指標(biāo)評(píng)分權(quán)重的設(shè)置也有所不同。因此，要對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行分類(lèi)管理。高校應(yīng)結(jié)合部門(mén)的實(shí)際情況，賦予各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)不同的內(nèi)容和不同的評(píng)分權(quán)重。

在實(shí)際工作當(dāng)中，有些部門(mén)的評(píng)價(jià)指標(biāo)可能會(huì)沒(méi)有設(shè)置此項(xiàng)內(nèi)容，如部門(mén)沒(méi)有下屬單位，就造成這些指標(biāo)的缺項(xiàng)，對(duì)于這些項(xiàng)給滿(mǎn)分或0分均不適合，因此，在實(shí)際評(píng)分時(shí)，就要將這些指標(biāo)權(quán)重，按照所在層級(jí)內(nèi)的其他指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行比例再分配，以實(shí)現(xiàn)相對(duì)公平。

4.評(píng)價(jià)等級(jí)的確定。根據(jù)綜合得分，將高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況評(píng)價(jià)為A、B、C、D四個(gè)等級(jí)。A等：90分以上（含90分）的，評(píng)價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任優(yōu)秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，評(píng)價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任較好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，評(píng)價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般；D等：60分以下的，評(píng)價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任較差。

被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部因廉政問(wèn)題被移送司法處理或已追究刑事責(zé)任的，不再進(jìn)行具體評(píng)分和評(píng)級(jí)。

5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系結(jié)果運(yùn)用。審計(jì)部門(mén)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在問(wèn)題所應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)本著“權(quán)責(zé)對(duì)等”原則、區(qū)別不同情況做出界定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)作為干部考核、獎(jiǎng)懲、后續(xù)管理等的重要依據(jù)。

二、實(shí)例分析

學(xué)校內(nèi)部的不同職能部門(mén)，其工作流程和特點(diǎn)都不相同，因此，在設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同的重點(diǎn)和責(zé)任。現(xiàn)以財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)為例，對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建進(jìn)行探討。

學(xué)校財(cái)務(wù)處是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中樞，財(cái)務(wù)處長(zhǎng)管理著學(xué)校全部資金的收和支，如何合理選擇財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，是全面、客觀、公正地評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的關(guān)鍵。

（一）財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

1.財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及指標(biāo)量化（見(jiàn)表1）。

2.財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)要點(diǎn)和評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明。

（1）總體發(fā)展情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：被審計(jì)者任期內(nèi)推出的重大改革發(fā)展措施，并對(duì)部門(mén)的發(fā)展產(chǎn)生重大正面影響，進(jìn)而取得突破性成績(jī)，如在獲得全國(guó)性、省級(jí)重大獎(jiǎng)勵(lì)，在爭(zhēng)取財(cái)政性資金方面取得實(shí)質(zhì)性突破等。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：由被審計(jì)者提供情況，審計(jì)組對(duì)這些經(jīng)濟(jì)舉措的合理合法與創(chuàng)新性進(jìn)行認(rèn)定，并在比較部門(mén)自身發(fā)展后酌情加分，加滿(mǎn)10分為止。

（2）規(guī)劃目標(biāo)完成情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：被審計(jì)者任期內(nèi)規(guī)劃目標(biāo)完成情況。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：由被審計(jì)者提供情況，審計(jì)組核實(shí)后根據(jù)建設(shè)目標(biāo)的難易程度、對(duì)學(xué)校發(fā)展推動(dòng)作用大小，酌情加分，加滿(mǎn)10分為止。

（3）決策程序規(guī)范性。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：是否健全部門(mén)辦公會(huì)議事規(guī)則、財(cái)務(wù)公開(kāi)制度；重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重大人事安排、大額資金的使用，是否都通過(guò)民主討論、集體決策程序，是否都有會(huì)議記錄。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為有健全制度，且納入集體決策范圍的事項(xiàng)全部按照規(guī)范流程進(jìn)行民主討論、集體決策的；“良”為有制度，極少數(shù)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策，但無(wú)潛在嚴(yán)重后果的；“中”為有制度，多項(xiàng)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策但還未產(chǎn)生不良后果的、或會(huì)議記錄不全的；“差”為有制度，但大多數(shù)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策、或某項(xiàng)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策且已經(jīng)造成不良后果或者有潛在嚴(yán)重后果的，或沒(méi)有建立制度的。

（4）決策內(nèi)容合法性。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：決策的內(nèi)容是否合法合規(guī)。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為全部決策內(nèi)容都合法；“良”為有1項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策內(nèi)容違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，情節(jié)不嚴(yán)重的；“中”為多項(xiàng)決策內(nèi)容違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，但情節(jié)不嚴(yán)重的；“差”為有決策嚴(yán)重違法的。

（5）決策執(zhí)行及效果。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：決策是否得到認(rèn)真執(zhí)行；執(zhí)行決策后的經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國(guó)有資產(chǎn)損失的情況。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為全部決策都按計(jì)劃執(zhí)行，并且無(wú)不良后果；“良”為有決策未按照計(jì)劃執(zhí)行，或者少數(shù)決策造成了輕微的損失；“中”為多項(xiàng)決策未執(zhí)行或者執(zhí)行后有較大損失；“差”為有個(gè)別決策執(zhí)行后產(chǎn)生嚴(yán)重后果或重大損失的。

（6）國(guó)有資產(chǎn)管理情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：資產(chǎn)是否全部入賬，有無(wú)賬外資產(chǎn)，如用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)有無(wú)入賬，資產(chǎn)是否及時(shí)登記、定期盤(pán)點(diǎn)，賬賬、賬實(shí)是否相符，領(lǐng)用是否規(guī)范；資產(chǎn)有無(wú)因管理不嚴(yán)造成損壞、偷盜等損失情況等。

（7）國(guó)有資產(chǎn)使用情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：資產(chǎn)出租、對(duì)外投資和擔(dān)保是否履行審批手續(xù)，資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)。

（8）政府采購(gòu)政策執(zhí)行情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：應(yīng)納入政府集中采購(gòu)的項(xiàng)目是否全部納入政府采購(gòu)；限額以上自行采購(gòu)的項(xiàng)目是否實(shí)行招投標(biāo)。

（9）合同管理情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否訂立合同，是否違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。

（10）下屬單位監(jiān)管情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：是否建立對(duì)下屬單位的監(jiān)督管理制度并有效執(zhí)行；是否存在將有關(guān)資金轉(zhuǎn)移到下屬單位或以各種名目違規(guī)在下屬單位列支費(fèi)用現(xiàn)象。

（11）內(nèi)部管理制度建立健全情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：內(nèi)部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預(yù)算管理、收費(fèi)管理、采購(gòu)管理、招投標(biāo)管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費(fèi)管理、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理、基本建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理、對(duì)下屬單位管理、會(huì)計(jì)檔案管理等主要財(cái)務(wù)管理、控制制度是否建立和完善。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為制度全面完善；“良”為有個(gè)別制度缺失，缺陷不嚴(yán)重；“中”為有多個(gè)制度不完善，但無(wú)重大缺陷；“差”為有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。

（12）內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：各項(xiàng)制度是否嚴(yán)格執(zhí)行；執(zhí)行制度后取得的實(shí)際效果，是否存在因不嚴(yán)格執(zhí)行制度而造成損失浪費(fèi)的。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為全部制度嚴(yán)格執(zhí)行；“良”為存在個(gè)別制度執(zhí)行不到位，但尚無(wú)實(shí)際后果及損失浪費(fèi)；“中”為存在多個(gè)制度執(zhí)行不到位，但無(wú)實(shí)際后果及損失浪費(fèi)；“差”為有制度執(zhí)行不到位而造成實(shí)際后果及損失浪費(fèi)。

（13）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料是否完整，往來(lái)款項(xiàng)結(jié)算、清理是否及時(shí)，有無(wú)利用往來(lái)賬隱瞞收入或直接列收列支，代管款項(xiàng)核算是否合規(guī)等。

（14）預(yù)算完成情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：有無(wú)編制赤字預(yù)算；預(yù)算項(xiàng)目是否完整、真實(shí)、細(xì)化，各項(xiàng)收入是否納入預(yù)算管理并在法律規(guī)定賬戶(hù)核算，有無(wú)隱瞞收入、設(shè)立賬外賬的情況。

（15）預(yù)算執(zhí)行情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：各項(xiàng)支出是否按照預(yù)算執(zhí)行，有無(wú)超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象；有無(wú)虛列支出、轉(zhuǎn)移資金問(wèn)題。

（16）收費(fèi)政策執(zhí)行總體情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：是否按國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，有無(wú)自定項(xiàng)目、超范圍超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)；所使用的收費(fèi)票據(jù)是否合法、合規(guī)；有無(wú)嚴(yán)格實(shí)行“收支兩條線”規(guī)定。

（17）支出的真實(shí)、合法情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：各項(xiàng)支出是否符合預(yù)算、是否符合國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、公務(wù)卡結(jié)算等有關(guān)政策規(guī)定；是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取；獎(jiǎng)助學(xué)金的發(fā)放是否及時(shí)、足額、規(guī)范，是否存在擠占挪用現(xiàn)象，或結(jié)余較大；是否采用虛假或不符合要求的票據(jù)報(bào)銷(xiāo)。

（18）專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用總體情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：是否專(zhuān)款專(zhuān)用，有無(wú)存在虛列支出、擠占挪用情況；專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用績(jī)效，有無(wú)損失浪費(fèi)。

（19）審計(jì)整改情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否已整改。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為全部整改；“良”為有個(gè)別問(wèn)題沒(méi)整改，但性質(zhì)不嚴(yán)重；“中”為有多個(gè)問(wèn)題沒(méi)整改，但性質(zhì)不嚴(yán)重；“差”為整改不到位，且性質(zhì)嚴(yán)重。

（20）領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)行為。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：領(lǐng)導(dǎo)是否存在利用職權(quán)和職務(wù)便利牟取不正當(dāng)利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預(yù)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是否在收入分配、經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、資產(chǎn)使用等方面未遵守有關(guān)規(guī)定兩方面。移送司法處理或已被追究刑事責(zé)任的，不再具體評(píng)分。

（21）領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人行為。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：領(lǐng)導(dǎo)是否存在一些與職務(wù)無(wú)關(guān)、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)。

（22）所在部門(mén)干部、職工廉潔從業(yè)情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：所在部門(mén)班子成員有無(wú)因與職務(wù)有關(guān)的廉政問(wèn)題受到黨紀(jì)政紀(jì)處分、或被追究刑事責(zé)任；其他職工有無(wú)因廉政問(wèn)題被查處。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為未發(fā)生上述情況；“良”為有個(gè)別職工因廉政問(wèn)題被查處的；“中”為有個(gè)別班子成員因廉政問(wèn)題被查處的；“差”為有多名班子成員因廉政問(wèn)題被查處的。

（23）所在部門(mén)財(cái)務(wù)清廉情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：部門(mén)是否存在私設(shè)小金庫(kù)，并在一定范圍內(nèi)私分財(cái)物的。

其中對(duì)（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指標(biāo)的評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；“良”為發(fā)現(xiàn)個(gè)別問(wèn)題，但性質(zhì)不嚴(yán)重且金額較小；“中”為發(fā)現(xiàn)多個(gè)問(wèn)題，但性質(zhì)不嚴(yán)重且涉及金額較小；“差”為發(fā)現(xiàn)存在性質(zhì)嚴(yán)重或者涉及金額較大的問(wèn)題。

（二）財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)量化評(píng)價(jià)評(píng)分表（見(jiàn)表2）

（三）綜合評(píng)價(jià)

根據(jù)計(jì)算結(jié)果的分值，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象財(cái)務(wù)處長(zhǎng)最后達(dá)到的等級(jí)。財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)分值為91.08，對(duì)照上述評(píng)價(jià)等級(jí)可知，該財(cái)務(wù)處長(zhǎng)評(píng)價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任優(yōu)秀。

參考文獻(xiàn)：

篇(2)

一、在突出“四個(gè)重點(diǎn)”中強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督

根據(jù)年度計(jì)劃，我局將財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府投資跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)作為半年工作重點(diǎn)，集中力量，攻堅(jiān)克難，完成了預(yù)期的目標(biāo)任務(wù)。

（一）財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。今年的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有三個(gè)特點(diǎn)：一是充分準(zhǔn)備動(dòng)手早。底，局財(cái)金股就完成了工作方案的制訂。年1月10日，全局召開(kāi)了動(dòng)員大會(huì)，進(jìn)行了全面、周密的工作部署。

1月18日，審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)審，2月5日，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)基本結(jié)束。整個(gè)過(guò)程籌備充分、組織周密、實(shí)施順利；二是整合資源力量強(qiáng)。打破股室界限，組織業(yè)務(wù)人員23人，由7名班子成員帶隊(duì)，分為三個(gè)小組，合理搭配，分工協(xié)作，最大程度的提高了工作效率；三是ao運(yùn)用效率高。審計(jì)涉及重點(diǎn)單位和部門(mén)28個(gè)，同時(shí)還開(kāi)展了國(guó)有土地出讓收入的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，點(diǎn)多面廣，任務(wù)繁重，審計(jì)組充分運(yùn)用ao現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件，大大縮短了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。本次財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，查處問(wèn)題12項(xiàng)，提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)6條、審計(jì)建議4條，提交了高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，受到了縣委、人大、政府的好評(píng)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。今年全年，我局完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目6個(gè)，在審4個(gè)，審計(jì)對(duì)象10人，其中，突出了領(lǐng)導(dǎo)干部的任中經(jīng)濟(jì)審計(jì)，同時(shí)加強(qiáng)了對(duì)事業(yè)單位法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。為充分提高審計(jì)報(bào)告的利用率和審計(jì)成果，專(zhuān)門(mén)下發(fā)了平審發(fā)[]3號(hào)《縣審計(jì)局關(guān)于統(tǒng)一、規(guī)范、簡(jiǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告格式的通知》，將報(bào)告編印成冊(cè)，除主送縣委組織部及組織部長(zhǎng)，還報(bào)送市審計(jì)局、縣委及書(shū)記和副書(shū)記、縣人大及主任、縣政府及縣長(zhǎng)和常務(wù)副縣長(zhǎng)、縣政協(xié)及主席、縣紀(jì)委及書(shū)記。

（三）政府投資跟蹤審計(jì)。去年我局啟動(dòng)并實(shí)施了2個(gè)政府投資工程的跟蹤審計(jì)試點(diǎn)項(xiàng)目，遏止虛增投資1600多萬(wàn)元，今年這項(xiàng)工作已全面展開(kāi)，對(duì)全縣所有重點(diǎn)工程實(shí)行了提前介入和全程跟進(jìn)。審計(jì)組進(jìn)駐12個(gè)施工現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)計(jì)量簽證，對(duì)隱蔽工程拍照留存，就工程增加計(jì)價(jià)部分進(jìn)行建議性調(diào)整，積極為政府節(jié)約建設(shè)資金、降低發(fā)展成本。

（四）績(jī)效審計(jì)。年是我局開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的試點(diǎn)之年，我局《二〇一〇年目標(biāo)管理考核辦法》中明確規(guī)定“每個(gè)業(yè)務(wù)股室必須完成1個(gè)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目”，要求審計(jì)人員在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中積極探索績(jī)效審計(jì)的方式方法，突出績(jī)效內(nèi)容，為2011年“績(jī)效審計(jì)推進(jìn)之年”奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。如對(duì)某醫(yī)院的審計(jì)，該醫(yī)院投資近萬(wàn)元改建門(mén)診樓、住院樓，新建戒毒治療中心，造成負(fù)債近1000萬(wàn)元，但審計(jì)認(rèn)為，該院醫(yī)療服務(wù)硬件顯著提高，業(yè)務(wù)量和經(jīng)濟(jì)效益均大幅增加，每年償還負(fù)債300多萬(wàn)元，投資項(xiàng)目績(jī)效水平較高；又如審計(jì)某公司搬遷建設(shè)項(xiàng)目，同樣是大額負(fù)債建設(shè)項(xiàng)目，但該公司廉價(jià)處置黃金地段的鋪面，在較偏避地段購(gòu)置土地建設(shè)新樓，規(guī)模控制不嚴(yán)，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化失誤，致使公司陷入困境。審計(jì)界定該公司搬遷建設(shè)項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，績(jī)效較差，主要負(fù)責(zé)人負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

二、在增強(qiáng)“隊(duì)伍四力”中夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)

我局緊緊圍繞建設(shè)“學(xué)習(xí)型、規(guī)范型、效能型、和諧型、廉潔型”機(jī)關(guān)目標(biāo)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)水平。

（一）增強(qiáng)隊(duì)伍戰(zhàn)斗力。一是通過(guò)開(kāi)展學(xué)習(xí)法律法規(guī)、審計(jì)案例講評(píng)、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量分析等活動(dòng)，培養(yǎng)審計(jì)人員的查案能力和分析能力；二是聘請(qǐng)省廳專(zhuān)家舉辦計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)專(zhuān)題培訓(xùn)班，組織全局業(yè)務(wù)人員每晚集中操練2小時(shí)鞏固培訓(xùn)效果，同時(shí)投資9萬(wàn)多元添置一批手提電腦，全局手提電腦達(dá)到人手一臺(tái)，已有10人通過(guò)ao認(rèn)證考試，還有8人積極備戰(zhàn)7月2日的考試；三是在局機(jī)關(guān)推行領(lǐng)導(dǎo)干部“公開(kāi)競(jìng)職、差額選舉”和股室負(fù)責(zé)人“公開(kāi)競(jìng)聘上崗”制度，局班子集體結(jié)合“權(quán)、責(zé)、利”，與所分管股室人員在政治思想、廉政建設(shè)、審計(jì)質(zhì)量、工作任務(wù)、獎(jiǎng)罰考核方面實(shí)行“五聯(lián)”，開(kāi)展“一對(duì)一”的幫扶活動(dòng)和談心活動(dòng)，增強(qiáng)了隊(duì)伍的凝聚力和戰(zhàn)斗力。

（二）增強(qiáng)隊(duì)伍免疫力。堅(jiān)守廉潔從審生命線，開(kāi)展了一次諾廉、述廉、評(píng)廉活動(dòng)，制定了“縣審計(jì)局干部十二不準(zhǔn)”規(guī)定，重視干部“工作圈”、“社交圈”以及8小時(shí)外“生活圈”的監(jiān)督檢查，實(shí)行重大事項(xiàng)報(bào)告檢查制和廉政回訪制，請(qǐng)縣紀(jì)委干部到機(jī)關(guān)舉辦了一次廉政教育學(xué)習(xí)班。

（三）增強(qiáng)隊(duì)伍約束力。完善干部管理考核辦法，在機(jī)關(guān)大廳設(shè)置去向牌，安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)對(duì)干部工作日去向進(jìn)行跟蹤登記，建立干部德、能、勤、績(jī)、廉的量化考評(píng)檔案，考評(píng)結(jié)果與個(gè)人津補(bǔ)貼、評(píng)先評(píng)優(yōu)和提拔使用掛鉤，有效規(guī)范了干部行為。

（四）增強(qiáng)隊(duì)伍創(chuàng)造力。鼓勵(lì)干部積極探索并運(yùn)用新的審計(jì)方式方法，提高審計(jì)質(zhì)量。如法制股通過(guò)“九查九看”促進(jìn)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)厲行節(jié)約，工交商貿(mào)股總結(jié)12條方法開(kāi)展“小金庫(kù)”檢查，基建一股、二股創(chuàng)新方法對(duì)隱蔽工程進(jìn)行拍照留存等等，這些新的方式方法的運(yùn)用，規(guī)范了審計(jì)程序，節(jié)省了審計(jì)時(shí)間，降低了審計(jì)成本，提高了審計(jì)質(zhì)量。

三、在健全“四項(xiàng)制度”中鞏固執(zhí)法質(zhì)量

我局注重加強(qiáng)內(nèi)控，健全制度，規(guī)范程序，督促整改，實(shí)現(xiàn)審計(jì)執(zhí)法質(zhì)量控制目標(biāo)，確保執(zhí)法質(zhì)量生命線。

（一）完善內(nèi)部管理制度。年初，進(jìn)一步修訂完善了縣審計(jì)局《審計(jì)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度》、《審計(jì)復(fù)核制度》、《重大審計(jì)事項(xiàng)集體審定制度》、《審計(jì)人員有錯(cuò)與無(wú)為問(wèn)責(zé)辦法》、《關(guān)于基本建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)程序的補(bǔ)充規(guī)定》等11項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量控制制度，全面規(guī)范審計(jì)行為，提高執(zhí)法質(zhì)量。

（二）創(chuàng)新質(zhì)量把關(guān)制度。在審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中，實(shí)行重要審計(jì)事項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)承諾制：要求被審計(jì)單位提供并承諾完整、真實(shí)的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容情況和會(huì)計(jì)資料，明確告知配合支持審計(jì)工作的基本要求和違反承諾的相關(guān)審計(jì)處理措施，并要求被審計(jì)單位法人和相關(guān)財(cái)會(huì)人員簽字；堅(jiān)持集體三審制：現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)完成后，審計(jì)組成員集體研究審計(jì)報(bào)告初稿。征求意見(jiàn)稿送出前，由局長(zhǎng)、法制股、審計(jì)組成員集體進(jìn)行審核。根據(jù)被審計(jì)單位回復(fù)的陳述意見(jiàn)，由審計(jì)組修改，法制股復(fù)核后，再由局業(yè)務(wù)辦公會(huì)集體審定；實(shí)行三級(jí)復(fù)核制：審計(jì)組成員交叉復(fù)核、主審全面復(fù)核、法制股專(zhuān)職復(fù)核，確保了“零”質(zhì)量事故。法制股組織對(duì)已完成的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)選，共評(píng)出一等獎(jiǎng)1個(gè)、二等獎(jiǎng)1個(gè)、三等獎(jiǎng)3個(gè)，有2個(gè)審計(jì)項(xiàng)目分別獲得市審計(jì)質(zhì)量評(píng)比一、二等獎(jiǎng)。

篇(3)

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn)；離任審計(jì)；指標(biāo)體系

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年4月16日

一、研究背景與意義

開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是審計(jì)中的新領(lǐng)域，是審計(jì)中的重點(diǎn)與難點(diǎn)。目前，我們正處于一個(gè)資源約束緊張、環(huán)境污染嚴(yán)重的社會(huì)，加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)、改善環(huán)境質(zhì)量是當(dāng)務(wù)之急，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)理念，實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約、環(huán)境友好的重要措施，是對(duì)其在任職期間履行自然資源資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、利用和保護(hù)責(zé)任情況進(jìn)行獨(dú)立審查、評(píng)價(jià)、鑒定，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的活動(dòng)。

目前，國(guó)內(nèi)的研究主要集中于理論的研究，即主要集中在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容、存在的問(wèn)題和解決的措施以及自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制等方面，已取得了初步進(jìn)展，而且一些地區(qū)進(jìn)行了試點(diǎn)，亦取得了一定成績(jī)，但關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的理論研究較多，實(shí)證研究較少，亟須構(gòu)建一套科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐和進(jìn)行操作。

二、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)依據(jù)與原則

（一）審計(jì)依據(jù)。經(jīng)過(guò)地方人大常委會(huì)審查通過(guò)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)方案》及相關(guān)規(guī)章制度。

（二）審計(jì)原則。黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)按《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)方案》及其指標(biāo)體系進(jìn)行，而指標(biāo)體系（以下簡(jiǎn)稱(chēng)本指標(biāo)體系）的構(gòu)建要綜合考慮多方面的因素，通過(guò)借鑒國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有的指標(biāo)體系，并根據(jù)指標(biāo)體系的實(shí)際需求，遵循以下的原則考慮指標(biāo)的選取。

1、可操作性原則。指標(biāo)體系的構(gòu)建目的主要是為了評(píng)估擬離任省、市、縣（區(qū)）主要黨政負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)對(duì)生態(tài)文明各個(gè)方面行政的效率和效果，需要考慮在縣級(jí)以上各項(xiàng)規(guī)劃中的控制與引導(dǎo)，即可操作性原則是首要原則。

2、相容性原則。本指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)與國(guó)家、省、市有關(guān)生態(tài)的政策標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。

3、可計(jì)量原則。指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)定量化與定性化結(jié)合，做到能夠量化的，盡可能有定量的表征方法。

4、區(qū)域性原則。各省、市、縣（區(qū)）有其特有的生態(tài)環(huán)境條件，本指標(biāo)體系評(píng)價(jià)方法的指標(biāo)值對(duì)所有省、市、縣（區(qū)）適用。

5、前瞻性原則。指標(biāo)體系不是靜態(tài)不變的，構(gòu)建時(shí)要充分考慮到歷史演變過(guò)程，并且能夠?qū)ξ磥?lái)發(fā)展做出一定預(yù)測(cè)，以便做出合理的計(jì)劃安排，促進(jìn)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)文明發(fā)展。

三、自然資源資產(chǎn)審計(jì)方法與程序

（一）登記建賬。根據(jù)審計(jì)內(nèi)容，由各地按照當(dāng)?shù)貙徲?jì)局的統(tǒng)一要求，建立自然資源資產(chǎn)登記臺(tái)賬，定期更新臺(tái)賬，確認(rèn)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部上任時(shí)的自然資源資產(chǎn)初值。

（二）聯(lián)合檢查。由組織、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、環(huán)保、國(guó)土、林業(yè)、水利等職能部門(mén)成立聯(lián)合審計(jì)組，根據(jù)有關(guān)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)的自然資源資產(chǎn)登記臺(tái)賬進(jìn)行期末檢查和核對(duì)。

（三）抽樣調(diào)查。采取問(wèn)卷調(diào)查或座談會(huì)的形式，向長(zhǎng)期生活在該區(qū)域的有關(guān)人員進(jìn)行問(wèn)卷或座談會(huì)了解情況，并對(duì)環(huán)境保護(hù)執(zhí)行情況有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行抽樣調(diào)查。

（四）數(shù)據(jù)匯總。根據(jù)登記臺(tái)賬與抽樣調(diào)查結(jié)果，由聯(lián)合審計(jì)組完善《自然資源資產(chǎn)審計(jì)表》數(shù)據(jù)采集。

（五）出具審計(jì)報(bào)告。根據(jù)數(shù)據(jù)處理方法，對(duì)《自然資源資產(chǎn)審計(jì)表》進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，得到綜合評(píng)價(jià)數(shù)值，然后根據(jù)綜合評(píng)價(jià)數(shù)值的大小，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告。

四、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)主要內(nèi)容

依據(jù)《中國(guó)自然資源手冊(cè)》，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，審計(jì)內(nèi)容主要為當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境保護(hù)、自然資源資產(chǎn)及保護(hù)、耕地保護(hù)和國(guó)土征用、礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)、自然資源有償使用及其制度執(zhí)行等五個(gè)方面的職責(zé)與責(zé)任。

（一）自然資源資產(chǎn)及其保護(hù)責(zé)任。主要包括：?jiǎn)挝籊DP能耗、耕地保有面積、征用土地閑置面積、工業(yè)用地投資強(qiáng)度、單位GDP建設(shè)用地、綠色建筑比例、濕地生態(tài)保護(hù)情況、生態(tài)保護(hù)地面積及占轄區(qū)土地總面積比例、土壤環(huán)境質(zhì)量達(dá)標(biāo)率、水土流失面積、當(dāng)年水資源量、人均綜合用水量、單位GDP用水量、徑流系數(shù)、節(jié)水灌溉面積、可再生能源利用率、瀕危動(dòng)植物保護(hù)情況、礦產(chǎn)資源采礦回收率、森林蓄積量、森林覆蓋率、農(nóng)田拋荒情況、名勝古跡保護(hù)（含物質(zhì)文化遺產(chǎn)）情況、建設(shè)項(xiàng)目決策失誤造成重大安全資源破壞事故情況、人為造成的災(zāi)害性天氣日數(shù)等24個(gè)指標(biāo)。

（二）生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任。主要包括：重大生態(tài)破壞環(huán)境污染事故、單位GDP碳排放量、工業(yè)企業(yè)主要污染物排放達(dá)標(biāo)率、主要污染物排放削減率（含二氧化硫、煙塵、NOX、COD、NH3-N）、水功能區(qū)水質(zhì)達(dá)標(biāo)率、實(shí)際監(jiān)測(cè)的地表水?dāng)嗝姊箢?lèi)地表水質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)達(dá)標(biāo)率、城市空氣質(zhì)量良好天數(shù)達(dá)標(biāo)率、工業(yè)固體廢物綜合利用率、城市生活垃圾無(wú)害化處理率、秸稈還田率等14個(gè)指標(biāo)。

（三）資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)制度建立及執(zhí)行責(zé)任。主要包括土地出讓稅費(fèi)征收、礦產(chǎn)出讓稅費(fèi)征收、水資源稅費(fèi)征收、生態(tài)補(bǔ)償金使用情況、生態(tài)建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金使用合規(guī)性、環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金使用合規(guī)性、林業(yè)政策的執(zhí)行力、水資源政策的合規(guī)性、土地政策的合規(guī)性、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境評(píng)價(jià)合規(guī)性、資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境治理項(xiàng)目管理合理性、環(huán)境質(zhì)量的監(jiān)測(cè)開(kāi)展情況等12個(gè)指標(biāo)。

五、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容，本文對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)分別設(shè)置定量和定性指標(biāo)（均為一級(jí)指標(biāo)），并設(shè)置相應(yīng)的二指標(biāo)。定性指標(biāo)包括：一是環(huán)境保護(hù)目標(biāo)落實(shí)情況。確保環(huán)境保護(hù)的總體目標(biāo)（生態(tài)環(huán)境保護(hù)等）和具體目標(biāo)（確保環(huán)境質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)污染物減排等）的實(shí)現(xiàn)；二是環(huán)保政策、法規(guī)制定情況。重點(diǎn)關(guān)注資源節(jié)約使用、環(huán)境保護(hù)等相關(guān)政策和法律法規(guī)的執(zhí)行和落實(shí)情況；三是環(huán)保政策執(zhí)行情況。重點(diǎn)關(guān)注環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金在征收、分配和使用等過(guò)程中是否存在偷漏拖欠、擠占挪用、損失浪費(fèi)等問(wèn)題；四是資源環(huán)境滿(mǎn)意程度，主要考察社會(huì)群眾對(duì)重點(diǎn)環(huán)境問(wèn)題解決的滿(mǎn)意度。

依據(jù)《中國(guó)自然資源手冊(cè)》，并結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，審計(jì)具體指標(biāo)的設(shè)計(jì)主要以土地資源、氣候資源、水資源、生物資源、礦產(chǎn)資源等五大類(lèi)資源的數(shù)量和質(zhì)量為維度來(lái)進(jìn)行。

（一）土地資源。包括耕地保有面積，可利用山地丘陵、灘涂、濕地、草地的面積，森林覆蓋率，單位GDP建設(shè)用地面積，水土流失率，土壤質(zhì)量系數(shù)等情況。

（二）氣候資源。包括太陽(yáng)能利用率、風(fēng)能使用率、水電站水能利用率、地?zé)豳Y源利用率、災(zāi)害性天氣日數(shù)、廢氣處理率、空氣質(zhì)量良好天數(shù)達(dá)標(biāo)率等情況。

（三）水資源。包括可利用水域面積、人均綜合用水量、灌溉用水量、單位GDP水消耗量、廢水處理率、水功能區(qū)水質(zhì)達(dá)標(biāo)率等情況。

（四）生物資源。包括生物能利用率、秸稈還田率、野生動(dòng)物保護(hù)違法率、城鎮(zhèn)人均綠地面積、農(nóng)副產(chǎn)品污染超標(biāo)率、低產(chǎn)田改造率等情況。

（五）礦產(chǎn)資源。包括能源礦產(chǎn)保有量、金屬礦產(chǎn)保有量、非金屬礦產(chǎn)保有量等情況。

六、建議

評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建和完善為實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)提供了科學(xué)和可靠的依據(jù)，也為領(lǐng)導(dǎo)干部的政績(jī)考核提供了有利的參考，促使領(lǐng)導(dǎo)干部更積極地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的目標(biāo)在審計(jì)過(guò)程中，還需要關(guān)注以下幾點(diǎn)保障措施：

（一）明確審計(jì)主體與審計(jì)對(duì)象。審計(jì)主體：各省、市、縣黨委、政府、人大常委會(huì)；審計(jì)對(duì)象：各省、市、縣、鄉(xiāng)擬離任黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部；執(zhí)行主體：自然資源資產(chǎn)聯(lián)合審計(jì)組。

（二）編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，建立資源數(shù)據(jù)庫(kù)。建立自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，設(shè)立資源數(shù)據(jù)的臺(tái)賬，對(duì)自然資源的流量和存量進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)；各級(jí)政府部門(mén)和環(huán)境統(tǒng)計(jì)部門(mén)也應(yīng)該建立公開(kāi)的環(huán)境數(shù)據(jù)平臺(tái)，使環(huán)境審計(jì)做到量化可行，為自然資源資產(chǎn)審計(jì)提供依據(jù)。

（三）建立審計(jì)工作機(jī)制。充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會(huì)議的作用，明確資源環(huán)境主管部門(mén)在資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)中的職責(zé)、分工，做到各盡其責(zé)、密切配合、提高效率。同時(shí)，建立健全部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制，要求紀(jì)檢、組織等部門(mén)從審計(jì)進(jìn)點(diǎn)到審計(jì)結(jié)果反饋，最后到整改督查落實(shí)全程參與，確保審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的客觀公正。

（四）強(qiáng)調(diào)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。將審計(jì)結(jié)果作為地方年度評(píng)優(yōu)評(píng)先、干部提拔重用的依據(jù)之一。對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)結(jié)果不合格的所在地黨政主要領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)行約談和問(wèn)責(zé)，不納入提拔重用的范圍。對(duì)雖然不夠違紀(jì)但環(huán)境破壞嚴(yán)重，搞“形象工程”等問(wèn)題比較突出的，不能參與各類(lèi)先進(jìn)的評(píng)選；情結(jié)嚴(yán)重的，要予以組織調(diào)整，對(duì)嚴(yán)重違法違紀(jì)的，應(yīng)及時(shí)移交紀(jì)檢、司法機(jī)關(guān)進(jìn)行立案查處。

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篇(4)

選擇和使用效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)需要審計(jì)人員作出合理判斷。標(biāo)準(zhǔn)的缺失與多重性是影響審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)判斷的原因。由于效益審計(jì)的個(gè)案性，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須在審計(jì)實(shí)踐中逐個(gè)解決，對(duì)于成熟的效益審計(jì)實(shí)踐，要及時(shí)加以總結(jié)，建立案例庫(kù)或模型庫(kù)，以便為以后或其他單位進(jìn)行類(lèi)似的審計(jì)工作提供范本。

一、效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是當(dāng)前開(kāi)展效益審計(jì)實(shí)踐的關(guān)鍵

效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象效益狀況的判斷尺度，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是與審計(jì)判斷直接相關(guān)的。所有的判斷都是建立在標(biāo)準(zhǔn)之上的。對(duì)于效益審計(jì)也不例外，審計(jì)要做出判斷，就必須有一個(gè)參照物，這就是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

在效益審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)：一是收集證據(jù)；二是總體效益狀況評(píng)價(jià)；三是分析問(wèn)題，包括管理等工作行為、制度合理性等等；四是尋找原因；五是提出建議等方面。這些都需要建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)幫助審計(jì)人員作出審計(jì)判斷。因此說(shuō)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)貫穿于審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，也是當(dāng)前開(kāi)展效益審計(jì)實(shí)踐的關(guān)鍵。

在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況，需要對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行必要的拓展和修正。如果項(xiàng)目沒(méi)有合適的標(biāo)準(zhǔn)，就不能實(shí)施效益審計(jì)。因此，制定合理的、切合實(shí)際的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，能夠統(tǒng)一審計(jì)組內(nèi)部和審計(jì)機(jī)關(guān)管理部門(mén)之間的思想認(rèn)識(shí)，有利于審計(jì)執(zhí)行的組織和協(xié)調(diào)，為與被審計(jì)單位管理部門(mén)進(jìn)行交流、搜集審計(jì)數(shù)據(jù)奠定基礎(chǔ)，為建立審計(jì)證據(jù)搜集程序提供依據(jù)。

效益審計(jì)質(zhì)量的好壞、對(duì)社會(huì)影響的大小以及受被審計(jì)單位及相關(guān)單位的重視程度等無(wú)不取決于審計(jì)的目標(biāo)、方法、評(píng)價(jià)指標(biāo)或衡量標(biāo)準(zhǔn)是否得到社會(huì)的公認(rèn)。效益審計(jì)中有一個(gè)通行的原則就是效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)克服和消除由于不同的審計(jì)人員而得出不同的審計(jì)結(jié)論的問(wèn)題，達(dá)到這一效果的唯一途徑就是每一項(xiàng)效益審計(jì)都應(yīng)首先確立一個(gè)明確的目標(biāo)體系；其次確立得到包括被審計(jì)單位在內(nèi)的社會(huì)公認(rèn)和普遍尊重的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)以及為取得證據(jù)而設(shè)計(jì)的科學(xué)合理的審計(jì)方法。

二、數(shù)字化環(huán)境下效益標(biāo)準(zhǔn)量化與模糊化的矛盾及對(duì)策

在數(shù)字化環(huán)境下，效益標(biāo)準(zhǔn)量化是一種要求。在審計(jì)過(guò)程中，取得證據(jù)是開(kāi)展審計(jì)的基礎(chǔ)工作，在計(jì)算機(jī)審計(jì)中，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)或行為是以數(shù)據(jù)的方式體現(xiàn)在各種數(shù)據(jù)載體中，取得證據(jù)實(shí)際上是根據(jù)特定的需要對(duì)數(shù)據(jù)的采集、匯總和提煉，取得證據(jù)和進(jìn)行評(píng)價(jià)就需要審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)同樣是與審計(jì)證據(jù)相對(duì)應(yīng)的量化的形式。

普遍存在的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)被模糊化現(xiàn)象也是客觀存在的，即：政策、規(guī)劃、政府組織從本質(zhì)上講就是某種精神、意圖與資源的復(fù)雜集合體，是個(gè)多面體，不可能被簡(jiǎn)化為一個(gè)公式或一組可計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。這是其固有的復(fù)雜性，無(wú)法簡(jiǎn)單地對(duì)待它們。效益審計(jì)因此可能走向兩個(gè)極端：其一，效益審計(jì)就是簡(jiǎn)單地描述現(xiàn)狀，反映既定和公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否得到滿(mǎn)足，強(qiáng)調(diào)與通常由政府制定的一般標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，這容易使效益審計(jì)沒(méi)有了自身的特點(diǎn)；其二，與前一種情況相反，審計(jì)人員追求技術(shù)更成熟、因果性更強(qiáng)的分析和更有實(shí)驗(yàn)基礎(chǔ)的效益審計(jì)。

對(duì)于審計(jì)人員來(lái)講，標(biāo)準(zhǔn)是越清楚越量化越好，越清楚越容易形成結(jié)論，但是對(duì)于被審計(jì)單位來(lái)講，標(biāo)準(zhǔn)就是目標(biāo)，目標(biāo)過(guò)于清楚了反而要受制于它們，尤其是在業(yè)績(jī)較差的時(shí)候。因此，有時(shí)他們并不想非常清楚，這就形成了矛盾。

針對(duì)以上情況，筆者建議，在系統(tǒng)論思想的指導(dǎo)下，將效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為一個(gè)嚴(yán)格完善的系統(tǒng)來(lái)研究和運(yùn)用，應(yīng)將審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)按重要性和滿(mǎn)足審計(jì)目標(biāo)需要的程度以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化的程度進(jìn)行層次劃分，在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)中層次性高的標(biāo)準(zhǔn)偏重于模糊性分析，層次性低的標(biāo)準(zhǔn)偏重于符合性判斷。

為了解決審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間的矛盾，在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上要考慮組織和文化因素，而不應(yīng)簡(jiǎn)單地套用既定的效率或效果的簡(jiǎn)單模式。對(duì)于什么是良好管理，要進(jìn)行更廣泛的測(cè)試。對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)如果建立在他們自己的規(guī)則或制度上，這種審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就不容易被他們否定和反對(duì)。不必要按照同一個(gè)水平使用分析技術(shù)，如純粹的經(jīng)濟(jì)性或效率性，也不要故意使規(guī)劃和政策效果研究的概念和計(jì)算過(guò)于復(fù)雜化。

另外，審計(jì)人員的知識(shí)及技術(shù)水平也影響審計(jì)模式的選擇。如果審計(jì)人員的知識(shí)及技術(shù)水平不高，他們更傾向于采用“檢查”而非“分析”模式。

三、效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的缺乏與多重性是當(dāng)前存在的主要問(wèn)題

對(duì)于效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員認(rèn)為這是最頭疼的事情，非常神秘，無(wú)法把握。因此，有的人認(rèn)為，當(dāng)前開(kāi)展效益審計(jì)缺乏必要的效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只有等待建立完善的標(biāo)準(zhǔn)體系以后才能進(jìn)行效益審計(jì)；有的人就干脆稀里糊涂地羅列了一大堆不著邊際、互不相干、莫名其妙的指標(biāo)“體系”，有企業(yè)的、有事業(yè)單位的、有政府的、有微觀的、有宏觀的、有經(jīng)濟(jì)的、有環(huán)境的、有社會(huì)的等等。好象不窮盡所知道的所有指標(biāo)，就對(duì)不起效益審計(jì)一樣。即使不羅列指標(biāo)“體系”，也要在腦子中形成一大堆應(yīng)該可以稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)節(jié)約、效率高以及效果好的理想標(biāo)準(zhǔn)，并且經(jīng)常感到遺憾，世界各國(guó)目前還沒(méi)有制定出一種適用于所有情況的一般公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。這就是當(dāng)前審計(jì)人員中普遍認(rèn)為效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的兩種觀點(diǎn)，即效益標(biāo)準(zhǔn)的缺失與多重性，也是效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在審計(jì)實(shí)踐中呈現(xiàn)出的兩種特性。

是什么原因造成的這種現(xiàn)象？與簡(jiǎn)潔明確的財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度相比，效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確實(shí)是讓人摸不著頭腦。究其原因，實(shí)際上是由于搞審計(jì)的人大多是財(cái)務(wù)人員出身，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)非常熟悉所致。這就像讓一個(gè)工程概預(yù)算的編制人員去審計(jì)其他單位的概預(yù)算，他就不會(huì)陌生，駕輕就熟，而對(duì)于純粹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出身的人來(lái)講，就感到非常神秘、無(wú)從下手了。

其實(shí)，效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇是再簡(jiǎn)單不過(guò)的了。效益審計(jì)是圍繞審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行的，在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上同樣可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求來(lái)確定。當(dāng)前我國(guó)效益審計(jì)實(shí)踐尚不深入，筆者暫將效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)分為以下五個(gè)方面：一是效果性標(biāo)準(zhǔn)；二是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)；三是效率性標(biāo)準(zhǔn)；四是良好行為標(biāo)準(zhǔn)；五是良好制度標(biāo)準(zhǔn)。

例如，建設(shè)污水處理廠的目標(biāo)是改善水環(huán)境（目標(biāo)），水環(huán)境是否得到改善就成為評(píng)估污水處理廠的首要標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)）。于是，那些反映水環(huán)境，如河流、湖泊的指標(biāo)值及其變化就自然成為效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)（注解）。目標(biāo)是有層次的，如果水環(huán)境的指標(biāo)難以取得，或者影響因素很多，如河流污染不只是與污水處理廠有關(guān)，那么退而求其次，驗(yàn)證污水處理廠的污水處理效果，比如PH、SS、BOD5、CODCr、TP、NH3-N、TN等水質(zhì)指標(biāo)（轉(zhuǎn)化）。污水自然離不開(kāi)對(duì)處理成本、設(shè)備使用率、勞動(dòng)生產(chǎn)率以及經(jīng)濟(jì)效益等相關(guān)指標(biāo)的處理，于是形成了一套完整的效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。

效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)分層次的系統(tǒng)，受審計(jì)對(duì)象目標(biāo)決定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是其核心部分。如果簡(jiǎn)單地用“三E”表示的話(huà)，可以分為效果性標(biāo)準(zhǔn)、效率性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。有關(guān)“效果”的標(biāo)準(zhǔn)又是核心的核心，因?yàn)樗桥c效益審計(jì)的總目標(biāo)直接相關(guān)的。經(jīng)濟(jì)性、效率性是效果目標(biāo)的約束性目標(biāo)，不能為了效率而效率、為了經(jīng)濟(jì)而經(jīng)濟(jì)。因此，有關(guān)經(jīng)濟(jì)性、效率性的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是效果標(biāo)準(zhǔn)的輔助標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，這僅僅是個(gè)原則而已，不是任何時(shí)期都這樣的，審計(jì)要與當(dāng)時(shí)的環(huán)境相適應(yīng)，當(dāng)鋪張浪費(fèi)成為社會(huì)通病時(shí)，經(jīng)濟(jì)性必然處于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的核心地位。

為了分析存在的問(wèn)題、找出原因、提出建議，要對(duì)審計(jì)對(duì)象的行為和制度的優(yōu)劣性進(jìn)行分析和判斷。因此，還有各種各樣的關(guān)于行為優(yōu)劣和制度好壞的審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)。

四、在實(shí)踐中完善效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是一條可行之路

我國(guó)公共部門(mén)數(shù)量眾多、類(lèi)型復(fù)雜、工作性質(zhì)各不相同，加之長(zhǎng)期忽視管理工作，沒(méi)有建立起完整、嚴(yán)密、有效的評(píng)價(jià)、考核體系，這給開(kāi)展公共部門(mén)效益審計(jì)帶來(lái)了困難。因此，需要根據(jù)不同的被審計(jì)單位、不同的審計(jì)目標(biāo)，對(duì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行開(kāi)發(fā)，逐步建立起一套完整的、有效的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和指標(biāo)體系。

開(kāi)展效益審計(jì)主要是圍繞著審計(jì)對(duì)象的目標(biāo)進(jìn)行的，針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象，審計(jì)關(guān)注點(diǎn)不同。如對(duì)于國(guó)家行政管理的審計(jì)主要是關(guān)注財(cái)務(wù)制度、合同和保證各項(xiàng)支出經(jīng)濟(jì)性的制度規(guī)定以及行政管理職能的實(shí)現(xiàn)情況。對(duì)于公共服務(wù)組織的審計(jì)則關(guān)注經(jīng)濟(jì)性和效率性。對(duì)于公共服務(wù)的職能的審計(jì)主要關(guān)注政策執(zhí)行的效果。在某個(gè)具體的效益審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員在審計(jì)的各個(gè)階段需要做好以下幾個(gè)方面的工作：一是確定審計(jì)目標(biāo)，將審計(jì)目標(biāo)分解；二是在審前調(diào)查中，總體把握被審計(jì)單位的情況，了解業(yè)務(wù)流程，了解其所屬的相關(guān)行業(yè)的情況；三是請(qǐng)外部專(zhuān)家參與，明確審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)把握的環(huán)節(jié)以及需要專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)的判斷；四是利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，建立效益審計(jì)案例管理系統(tǒng)，在管理系統(tǒng)中，將審計(jì)判斷中用到的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重點(diǎn)開(kāi)發(fā)和管理。

不同的審計(jì)對(duì)象有不同的目標(biāo)，代表不同的含義。效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上是對(duì)審計(jì)對(duì)象目標(biāo)的注解、轉(zhuǎn)化和展開(kāi)，使之變成可以進(jìn)行取證與計(jì)量的各項(xiàng)質(zhì)量數(shù)量指標(biāo)體系。該指標(biāo)體系必須與審計(jì)對(duì)象目標(biāo)聯(lián)系較為緊密，能夠很好地說(shuō)明目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。

選擇和確定效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，必須從被審計(jì)單位的實(shí)際出發(fā)，圍繞審計(jì)目標(biāo)，緊扣審計(jì)主題，力求做到全面、客觀、科學(xué)、適用。既要考慮某部門(mén)某行業(yè)的一般考核要求，又要考慮被審計(jì)單位的特殊方面；既要考慮審計(jì)期間通用的考核標(biāo)準(zhǔn)及水平，又要考慮被審計(jì)單位專(zhuān)門(mén)的具體標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定；既要考慮理論的必要性，又要考慮實(shí)際的可行性。

由于效益審計(jì)的個(gè)案性，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須在審計(jì)實(shí)踐中逐個(gè)解決，對(duì)于成熟的效益審計(jì)實(shí)踐，要及時(shí)加以總結(jié)，建立案例庫(kù)或模型庫(kù)，以便為以后或其他單位進(jìn)行類(lèi)似的審計(jì)工作提供范本。

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關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；資產(chǎn)管理；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）03-0106-02

行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱(chēng)。行政事業(yè)單位資產(chǎn)，是指行政事業(yè)單位控制、占有和使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利等。目前，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)無(wú)論是從數(shù)量還是從價(jià)值量以及管理形式上，都與以往發(fā)生了很大變化。一是資產(chǎn)結(jié)構(gòu)明顯改變。現(xiàn)代科技發(fā)展，各單位擁有不少先進(jìn)交通通信及業(yè)務(wù)需要的高新技術(shù)設(shè)備儀器。二是資產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值量增加很快。迅速增加的資產(chǎn)，是行政事業(yè)單位更好地行使職能、開(kāi)展工作的有力保障。三是資產(chǎn)管理形式呈多樣化。第三產(chǎn)業(yè)的興起，各種形式的增收節(jié)支活動(dòng)日益廣泛的開(kāi)展，如部分閑置資產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓?zhuān)糠仲Y產(chǎn)由非經(jīng)營(yíng)性轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性。

一、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

以上因素對(duì)資產(chǎn)管理提出了更新、更高的要求。但是，從近幾年審計(jì)情況反映出，當(dāng)前行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理不容樂(lè)觀，存在不少問(wèn)題，主要有以下幾個(gè)方面：

1.管理制度不完善，執(zhí)行不到位。行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理目前沒(méi)有一套完整的、指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)操作的法律規(guī)范、制度。國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理有總體的規(guī)定，但配套政策不完備，難以對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行有效管理和監(jiān)督。近年來(lái)，有很多單位注重資產(chǎn)管理制度的建設(shè)，根據(jù)實(shí)際情況制訂了本單位資產(chǎn)管理制度并對(duì)管理程序作了詳細(xì)規(guī)定。但總的來(lái)說(shuō)，執(zhí)行不夠到位。辟如，資產(chǎn)報(bào)廢不申報(bào)，也不按規(guī)定核銷(xiāo)，有的單位財(cái)務(wù)人員未經(jīng)申報(bào)自行銷(xiāo)賬，管理很不規(guī)范。人員調(diào)動(dòng)資產(chǎn)不移交，有的單位領(lǐng)導(dǎo)工作調(diào)動(dòng)，將原來(lái)配備使用的手提電腦、照相機(jī)等帶走，相關(guān)人員礙于情面，不好意思要求領(lǐng)導(dǎo)辦理相關(guān)移交手續(xù)。長(zhǎng)期以往，資產(chǎn)被個(gè)人占用，導(dǎo)致?lián)p失。

2.財(cái)產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)，管理薄弱，賬實(shí)不符情況嚴(yán)重。行政事業(yè)單位一般不設(shè)專(zhuān)職資產(chǎn)管理部門(mén)，由辦公室兼管，平時(shí)只管實(shí)物購(gòu)買(mǎi)，對(duì)使用過(guò)程不關(guān)注，單位資產(chǎn)有多少，在哪些部門(mén)使用，使用狀況如何，有無(wú)損失、流失等情況不清楚；對(duì)實(shí)物購(gòu)、領(lǐng)、存情況不登臺(tái)賬，不與財(cái)務(wù)部門(mén)溝通、核對(duì)。財(cái)務(wù)只憑發(fā)票記賬，不參與資產(chǎn)的驗(yàn)收、使用管理情況的監(jiān)督，未按具體資產(chǎn)、使用部門(mén)設(shè)明細(xì)賬，未按制度規(guī)定和資產(chǎn)管理部門(mén)共同對(duì)實(shí)物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，使賬賬相符、賬實(shí)相符的制度流于形式。財(cái)產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理的脫節(jié)，導(dǎo)致資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。如我們今年對(duì)某單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)，其賬面資產(chǎn)4 537.5萬(wàn)元，累計(jì)賬實(shí)差額達(dá)1 244.97萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額27.44%。

3.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，導(dǎo)致資產(chǎn)失真。資產(chǎn)失真主要表現(xiàn)為單位資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映單位各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際占有額。如購(gòu)入資產(chǎn)直接列費(fèi)用支出，不入賬反映。新建、改建基本建設(shè)工程不辦理竣工決算，不作固定資產(chǎn)入賬。上級(jí)下?lián)堋⑴浒l(fā)或其他單位捐贈(zèng)的資產(chǎn)不作財(cái)務(wù)記錄。以上不規(guī)范的核算導(dǎo)致大量賬外資產(chǎn)的產(chǎn)生，單位難以控制，容易造成資產(chǎn)流失。

4.資產(chǎn)處置不規(guī)范，隨意性大。一是資產(chǎn)調(diào)撥不規(guī)范。很多資產(chǎn)由調(diào)撥雙方約定，不辦任何手續(xù)，資產(chǎn)就轉(zhuǎn)移了，導(dǎo)致資產(chǎn)權(quán)屬不清，責(zé)任不明。二是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售不規(guī)范。轉(zhuǎn)讓、出售時(shí)不審批、不評(píng)估、不公開(kāi)，易產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失。三是資產(chǎn)報(bào)廢報(bào)損不規(guī)范。資產(chǎn)報(bào)廢、報(bào)損沒(méi)有一個(gè)專(zhuān)業(yè)部門(mén)對(duì)此作出科學(xué)鑒定，報(bào)廢資產(chǎn)處理也沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，由單位自行處理。

二、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理薄弱的原因分析

1.思想認(rèn)識(shí)偏差，管理意識(shí)不強(qiáng)。不少單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員重錢(qián)輕物、重購(gòu)輕管思想嚴(yán)重。行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人，關(guān)注資金收支、購(gòu)置資產(chǎn)的資金來(lái)源，普遍不關(guān)心資產(chǎn)管理和核算，把資產(chǎn)作為一種即時(shí)消耗，認(rèn)為購(gòu)買(mǎi)時(shí)就消耗了，不顧后期的有效管理，真正提高其使用效率。

2.資產(chǎn)管理制度不健全、產(chǎn)權(quán)不清、管理職責(zé)不明。一是大多數(shù)單位沒(méi)有建立必要的資產(chǎn)管理使用責(zé)任制、資產(chǎn)清理盤(pán)點(diǎn)等制度，保管、使用責(zé)任不清。二是資產(chǎn)管理責(zé)、權(quán)、利不統(tǒng)一。行政事業(yè)單位內(nèi)部缺少約束機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)管與不管一個(gè)樣，資產(chǎn)管理責(zé)任不到位，權(quán)力義務(wù)不明確。

3.財(cái)務(wù)制度的設(shè)置使資產(chǎn)管理得不到重視。行政事業(yè)單位在取得資產(chǎn)后，財(cái)務(wù)核算不像企業(yè)，資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊，也不需要進(jìn)行成本核算。因此，資產(chǎn)的損失與浪費(fèi)不能從平時(shí)的會(huì)計(jì)資料中真實(shí)反映，也不會(huì)追究責(zé)任，因而其管理容易被單位領(lǐng)導(dǎo)忽視。

4.外部監(jiān)督不夠。長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)政部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位的管理只注重預(yù)算資金的管理，對(duì)資產(chǎn)管理力度明顯不足；各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位的檢查，不可能面面俱到，如審計(jì)部門(mén)，一般側(cè)重對(duì)制度執(zhí)行、資金使用的合法合理性的監(jiān)督，對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置審查，關(guān)鍵看資金來(lái)源是否合法，支出是否符合規(guī)定，至于資產(chǎn)的安全完整、管理情況極少涉及。

5.單位專(zhuān)業(yè)人員業(yè)務(wù)不熟悉，工作責(zé)任心不強(qiáng)。許多單位財(cái)務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員是兼職的，他們認(rèn)為財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理工作是單位一項(xiàng)附帶任務(wù)，只要把賬記好，不出差錯(cuò)就行。可想而知，資產(chǎn)不可能得到有效管理，就出現(xiàn)了購(gòu)置的資產(chǎn)該建賬的沒(méi)建，該登記賬卡的沒(méi)登，該按規(guī)定核銷(xiāo)的不申報(bào)。另外有關(guān)部門(mén)也認(rèn)為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，對(duì)其培訓(xùn)力度不夠，使得行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的措施與對(duì)策

作為國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理應(yīng)得到足夠的重視。為加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，針對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題，建議采取以下措施：

1.建立行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理責(zé)任制，將管理情況納入領(lǐng)導(dǎo)干部考核內(nèi)容。維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益，既是各級(jí)政府、國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)的責(zé)任，又是國(guó)有資產(chǎn)管理、使用單位的責(zé)任。單位領(lǐng)導(dǎo)是資產(chǎn)管理第一責(zé)任人，首先要提高認(rèn)識(shí)，將資產(chǎn)管理作為一項(xiàng)重要工作，列入工作目標(biāo)；其次建立資產(chǎn)管理責(zé)任制，應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)管理部門(mén)，制定相應(yīng)的責(zé)任制度，在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下按照分級(jí)管理辦法，層層分解，明確責(zé)任人，確定權(quán)利和義務(wù)；再次設(shè)定資產(chǎn)管理考核指標(biāo)，定期評(píng)比，充分調(diào)動(dòng)管理者的主動(dòng)性、積極性，增加責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)提高管理水平和資產(chǎn)使用率。把領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)資產(chǎn)管理的好壞、保值增值和安全完整情況與領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效掛鉤，作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容之一，使資產(chǎn)管理責(zé)任制真正落到實(shí)處。

2.改革行政事業(yè)單位相應(yīng)的管理制度。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也在不斷發(fā)生變化，現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、相關(guān)法規(guī)的部分規(guī)定已不能完全適應(yīng)實(shí)際業(yè)務(wù)，使許多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)法作出合理的會(huì)計(jì)處理。如行政事業(yè)單位通過(guò)舉債資金添置工作需要的資產(chǎn)，因現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中無(wú)此業(yè)務(wù)具體規(guī)定，增加了會(huì)計(jì)核算的難度。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，改革不適應(yīng)需要的制度和核算方式，以適應(yīng)復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。為確保單位管好資產(chǎn)，合理保護(hù)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，更好地反映資產(chǎn)的真實(shí)面貌，保證資產(chǎn)重置有穩(wěn)定的資金來(lái)源，應(yīng)實(shí)行適合行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊制度。

3.完善資產(chǎn)管理制度。行政事業(yè)單位必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家關(guān)于資產(chǎn)管理方面的政策、法規(guī)，同時(shí)結(jié)合本單位實(shí)際情況，制定和完善資產(chǎn)購(gòu)置、驗(yàn)收、使用、保管、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、處置、報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)控制制度，如《資產(chǎn)管理定期檢查制度》、《資產(chǎn)管理使用移交制度》，細(xì)化和量化各項(xiàng)規(guī)定，堵塞資產(chǎn)流失的漏洞，使資產(chǎn)管理制度化、科學(xué)化、規(guī)范化，具有可操作性，從而依法管理行政事業(yè)單位資產(chǎn)。具體掌握三方面：（1）采購(gòu)環(huán)節(jié)控制。根據(jù)部門(mén)、單位實(shí)際需要與財(cái)政預(yù)算的可能性，年初編制采購(gòu)計(jì)劃，列出具體品名、規(guī)格，納入政府采購(gòu)，采購(gòu)要量力而行，切不可盲目采購(gòu)。（2）管理環(huán)節(jié)控制。確定專(zhuān)人負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理，將現(xiàn)有的資產(chǎn)建立賬、卡，及時(shí)掌握資產(chǎn)使用動(dòng)態(tài)。對(duì)不同類(lèi)型單位占用的資產(chǎn)，視使用情況采取不同的管理模式，可實(shí)行集中授權(quán)經(jīng)營(yíng)、委托監(jiān)管、閑置資產(chǎn)調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓等形式，既可增加收益，又不浪費(fèi)資產(chǎn)，極大提高資產(chǎn)使用率。（3）資產(chǎn)核算控制。會(huì)計(jì)人員應(yīng)做好基礎(chǔ)工作，建立資產(chǎn)明細(xì)賬、臺(tái)賬、卡片等，如實(shí)登記資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)間、金額、數(shù)量，資產(chǎn)報(bào)廢、調(diào)撥和變賣(mài)，必須按規(guī)定程序上報(bào)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后及時(shí)銷(xiāo)賬，定期進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，做到賬實(shí)相符。

4.加強(qiáng)外部監(jiān)督。國(guó)有資產(chǎn)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)要切實(shí)擔(dān)負(fù)起責(zé)任，充分發(fā)揮各自的職能作用，一方面加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)管理、使用情況的監(jiān)督檢查；另一方面對(duì)查出的違法違規(guī)問(wèn)題要嚴(yán)格按照政策規(guī)定，依法嚴(yán)肅處理。同時(shí)加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督指導(dǎo)，幫助完善內(nèi)部監(jiān)督制度，形成行政事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力制約。

5.加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員、資產(chǎn)管理人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和管理，提高從業(yè)素質(zhì)。會(huì)計(jì)主管部門(mén)和資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)全市行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理人員作一次全面調(diào)查摸底，建立檔案，定期進(jìn)行思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以不斷提高相關(guān)人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，能獨(dú)立、熟練地處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)。建立考評(píng)體系，每年對(duì)各部門(mén)、單位會(huì)計(jì)人員和資產(chǎn)管理人員的工作業(yè)績(jī)考核，實(shí)施獎(jiǎng)懲措施，對(duì)政治素質(zhì)差、業(yè)務(wù)考核不合格的人員要取消其從業(yè)資格。

參考文獻(xiàn)：

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內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展促使審計(jì)工作從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測(cè)試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。通過(guò)內(nèi)部控制制度的測(cè)試幫助審計(jì)人員確定審計(jì)實(shí)施的范圍、方法和重點(diǎn)，節(jié)約審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用,同時(shí)也擴(kuò)大了審計(jì)領(lǐng)域,完善了審計(jì)的職能。這是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征。對(duì)于內(nèi)部控制制度的測(cè)試在審計(jì)中的重要性，審計(jì)人員有著較一致的意見(jiàn)，而對(duì)于內(nèi)部控制性質(zhì)本身的認(rèn)識(shí)卻并非完全相同，

目前我國(guó)相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則尚未出臺(tái)，國(guó)內(nèi)常用的內(nèi)部控制的概念是以美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所使用的概念為藍(lán)本產(chǎn)生的,1995年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)等五個(gè)組織組成的專(zhuān)門(mén)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制所下的定義為:“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營(yíng)效果和效率；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程。”這個(gè)定義是廣泛的，包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

本文著重探討對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行制度基礎(chǔ)審計(jì)的測(cè)試與評(píng)價(jià)。

2.內(nèi)部控制的原則

為保證內(nèi)部控制達(dá)到其預(yù)期的目的，內(nèi)部控制的設(shè)立和運(yùn)行一般應(yīng)滿(mǎn)足五項(xiàng)原則：即獨(dú)立性原則、內(nèi)部牽制原則、效率原則、系統(tǒng)性原則和反饋原則。

⑴獨(dú)立性原則

獨(dú)立性原則是指控制方和被控制方應(yīng)該相互獨(dú)立，即設(shè)置崗位時(shí)應(yīng)使具有不相容職務(wù)性質(zhì)的崗位相互獨(dú)立，以保證內(nèi)部控制的有效性。

⑵內(nèi)部牽制原則

內(nèi)部牽制原則是指內(nèi)部制度的設(shè)計(jì)必須使每項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理過(guò)程應(yīng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或個(gè)人去負(fù)責(zé)辦理，使單獨(dú)的個(gè)人或部門(mén)對(duì)任何一項(xiàng)或一組主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有完全的處理權(quán)。內(nèi)部牽制主要采取上下級(jí)縱向牽制，平行部門(mén)和人員間橫向牽制以及交叉復(fù)核牽制等方式防范錯(cuò)弊和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊。

⑶效率原則

效率原則是指內(nèi)部控制應(yīng)力求做到以較少的控制成本達(dá)到最大的控制成效，使各單位的各項(xiàng)工作程序化、規(guī)范化。如果某項(xiàng)控制措施所用成本大于實(shí)施該項(xiàng)措施所取得的經(jīng)濟(jì)效果，則該項(xiàng)措施一般應(yīng)當(dāng)放棄。

⑷系統(tǒng)性原則

系統(tǒng)性原則是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)遵循系統(tǒng)論原理，單位內(nèi)部控制是各種管理制度的有機(jī)集合體，是全方位的，連續(xù)的和相互關(guān)聯(lián)的。內(nèi)部控制與執(zhí)行者形成內(nèi)部控制系統(tǒng)，其中人的因素是內(nèi)部控制得以有效發(fā)揮的關(guān)鍵因素。

⑸反饋原則

反饋原則是控制論的基礎(chǔ)，沒(méi)有反饋就沒(méi)有控制。在內(nèi)部控制中，應(yīng)包含相對(duì)于信息流的“觸發(fā)器”，當(dāng)它接受到反饋的信息時(shí)，能夠進(jìn)行分析并啟動(dòng)相應(yīng)的控制程序。內(nèi)部控制的反饋?zhàn)饔媚軌虮ＷC單位對(duì)非正常現(xiàn)象及時(shí)作出控制和修正。

3.內(nèi)部控制的要素與方式

內(nèi)部控制要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)控。其中控制環(huán)境是最基本的要素。內(nèi)部控制的方式主要有：

⑴環(huán)境控制

環(huán)境控制主要是指管理層經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式、風(fēng)格、授權(quán)和責(zé)任分配的方式、勝任能力以及員工的素質(zhì)等因素對(duì)內(nèi)部控制所起的作用。

⑵制度控制

制度控制是指通過(guò)制定各項(xiàng)制度來(lái)達(dá)到控制的目的。如有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員是否按照規(guī)定的會(huì)計(jì)制度從事自己的業(yè)務(wù):真實(shí)記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用貨幣作計(jì)量單位進(jìn)行正確計(jì)價(jià)；適時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)進(jìn)行全面核算,將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照正確的會(huì)計(jì)期間加以劃分和反映；財(cái)務(wù)報(bào)告能夠恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)等情況。

⑶程序控制

程序控制是指單位為實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)而建立的，通過(guò)程序、政策而實(shí)施的控制。包括業(yè)務(wù)的授權(quán)和核準(zhǔn)控制、憑證的設(shè)置、流轉(zhuǎn)與記錄控制、帳冊(cè)、報(bào)表、文件等資料的記錄控制以及資產(chǎn)的收付存控制等。

⑷職責(zé)控制

職責(zé)控制是指對(duì)于組織內(nèi)部的不相容職務(wù)必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人同時(shí)兼任，以避免或減少錯(cuò)弊的發(fā)生。應(yīng)當(dāng)做到授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行分離，保管與記錄分離，保管與清查分離，執(zhí)行及記錄與審計(jì)及稽核分離，牽制性相關(guān)帳戶(hù)的記錄相分離等。

⑸內(nèi)部審核與審計(jì)控制內(nèi)部審核是指財(cái)務(wù)主管或業(yè)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄等經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行檢查核對(duì)，以確定其正確性的控制。如將資產(chǎn)和債務(wù)的實(shí)際數(shù)與帳存數(shù)進(jìn)行核對(duì)；對(duì)相關(guān)的帳證、帳帳、帳表進(jìn)行核對(duì)，并使用調(diào)節(jié)和分析等方法進(jìn)行比較，以增強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)效性，防止程序控制中因時(shí)間推移而產(chǎn)生的疏忽和舞弊，同時(shí)也有利于降低制度控制的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)控制一般是指內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的監(jiān)督和控制。它具有獨(dú)立性和綜合性等特征，它是單位內(nèi)部控制的重要組成部分。

4.控制路徑和控制點(diǎn)

控制路徑是指內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，通常與業(yè)務(wù)循環(huán)相對(duì)應(yīng)，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)一般又以貨幣形式表現(xiàn)為特定的資金運(yùn)動(dòng)，因此控制路徑也可以說(shuō)是與資金流相對(duì)應(yīng)的。控制點(diǎn)則是指在業(yè)務(wù)活動(dòng)中必須加以重點(diǎn)控制的環(huán)節(jié)。在這些環(huán)節(jié)中存在著發(fā)生錯(cuò)弊的可能性，所以在這些環(huán)節(jié)必須設(shè)計(jì)控制措施，以防止錯(cuò)弊的發(fā)生。一般控制點(diǎn)通常與資金狀況的變動(dòng)點(diǎn)相一致，而關(guān)鍵控制點(diǎn)一般則與資金流轉(zhuǎn)過(guò)程中的權(quán)屬變動(dòng)點(diǎn)相對(duì)應(yīng)。

二、制度基礎(chǔ)審計(jì)的基本概念

內(nèi)部控制系統(tǒng)是單位內(nèi)部在實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)過(guò)程中建立的各項(xiàng)內(nèi)部控制要素的總和,這是一個(gè)有機(jī)構(gòu)成的整體。就企業(yè)而言，從完全控制的觀點(diǎn)來(lái)看，這一系統(tǒng)通常包括：行政管理控制、生產(chǎn)管理控制、質(zhì)量管理控制、供銷(xiāo)管理控制、勞動(dòng)管理控制、財(cái)會(huì)管理控制、情報(bào)信息反饋控制和內(nèi)部審計(jì)控制等子系統(tǒng)。

制度基礎(chǔ)審計(jì)是世界各國(guó)審計(jì)人員普遍采用的一種現(xiàn)代審計(jì)方式，它是指審計(jì)人員的工作是建立在對(duì)內(nèi)部控制制度的測(cè)試和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上的一種審計(jì)方法。具體而言，它要對(duì)影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性、合法性和有效性的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià),以確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，采取防范措施和改進(jìn)辦法，從而使單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在健全、有效和合理的內(nèi)部控制制度的監(jiān)控下，取得良好的預(yù)期結(jié)果。具有審計(jì)職能的組織機(jī)構(gòu)（包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、部門(mén)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及具有規(guī)定資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所）是制度基礎(chǔ)審計(jì)的主體，被審計(jì)單位或項(xiàng)目?jī)?nèi)的內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)要素，是制度基礎(chǔ)審計(jì)的客體。

制度基礎(chǔ)審計(jì)以國(guó)家、政府管理機(jī)關(guān)、上級(jí)主管部門(mén)及本單位所制定的有關(guān)方針政策、規(guī)章制度和指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)范性文件為審計(jì)依據(jù)，重點(diǎn)審查內(nèi)部控制制度的各個(gè)主要控制環(huán)節(jié)，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)，然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍，找出問(wèn)題發(fā)生的根源，這種審計(jì)方式可以發(fā)現(xiàn)一些工作設(shè)置和工作程序中的錯(cuò)弊和不合理現(xiàn)象，進(jìn)而可對(duì)相關(guān)問(wèn)題實(shí)施審計(jì)并就內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題提出建設(shè)性意見(jiàn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)是適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要而產(chǎn)生的一種科學(xué)的審計(jì)方法，它區(qū)別于傳統(tǒng)的帳項(xiàng)審計(jì)，是審計(jì)發(fā)展的更高階段。帳項(xiàng)審計(jì)是用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，以被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，對(duì)相關(guān)的帳目進(jìn)行審核，以檢驗(yàn)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性。隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量也日益增加，傳統(tǒng)的帳項(xiàng)審計(jì)已不能完全適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的需要，大量的審計(jì)實(shí)踐使審計(jì)人員逐漸認(rèn)識(shí)到：企業(yè)會(huì)計(jì)資料所反映的會(huì)計(jì)信息的正確性直接受制于包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在內(nèi)的各項(xiàng)基礎(chǔ)控制制度的健全性、合理性和有效性，因此采取了以對(duì)內(nèi)控制度的測(cè)試與評(píng)價(jià)為內(nèi)容的制度基礎(chǔ)審計(jì)這種科學(xué)的現(xiàn)代審計(jì)方式。它是結(jié)合抽樣審計(jì)方法對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)調(diào)查了解、初步評(píng)價(jià)、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等步驟全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性，從而不僅可評(píng)估內(nèi)控制度的可靠程度及實(shí)施審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)程度，而且為實(shí)施審計(jì)做好了必要的前期準(zhǔn)備工作。

同時(shí)制度基礎(chǔ)審計(jì)也不同于以后在此基礎(chǔ)上延伸出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，后者是在對(duì)內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)后，著眼于對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以確定在可承受的誤差范圍內(nèi)實(shí)質(zhì)性測(cè)試或?qū)嵤徲?jì)的重點(diǎn)、范圍和水平。它使用了大量分析方法，且貫穿審計(jì)全過(guò)程。我們同意這種觀點(diǎn)：即風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)還只是一種觀念上的審計(jì)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中并未得到廣泛運(yùn)用，（尤其是國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)）制度基礎(chǔ)審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)踐中已得到或?qū)?huì)得到非常廣泛的運(yùn)用。

三、制度基礎(chǔ)審計(jì)的基本程序

制度基礎(chǔ)審計(jì)的基本程序包括調(diào)查了解、初步評(píng)價(jià)、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試和評(píng)價(jià)總結(jié)五個(gè)步驟：

1.調(diào)查了解首先審計(jì)人員必須對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行較為綜合全面的調(diào)查和了解，制度基礎(chǔ)審計(jì)一般是以被審計(jì)單位存在內(nèi)部控制制度為前提的，倘若被審計(jì)單位沒(méi)有內(nèi)控制度或者內(nèi)控制度缺項(xiàng)太多，是不宜采用制度基礎(chǔ)審計(jì)的，如果經(jīng)過(guò)初步了解，被審計(jì)單位存在一定的內(nèi)控基礎(chǔ)，便可作進(jìn)一步較深入的調(diào)查了解。調(diào)查的方法主要有觀察、詢(xún)問(wèn)和檢測(cè)三種方法。觀察就是指審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)，察看被審單位內(nèi)控制度的實(shí)際狀況，如崗位分工、實(shí)物保管和作業(yè)流程等實(shí)際情況，并做好現(xiàn)場(chǎng)記錄。

詢(xún)問(wèn)是指按照預(yù)先準(zhǔn)備好的調(diào)查提綱，向相關(guān)人員進(jìn)行查詢(xún)，并做好調(diào)查記錄。檢測(cè)是指實(shí)際人員根據(jù)需要對(duì)較為重要的內(nèi)控制度進(jìn)行抽樣檢查，并做好審閱記錄。在調(diào)查了解完成以后，根據(jù)收集的工作底稿進(jìn)行整理和匯總，以文字表述為主，輔以?xún)?nèi)控制度調(diào)查表和內(nèi)控作業(yè)流程圖，力求對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行較為準(zhǔn)確和全面的描述。

2.初步評(píng)價(jià)為了對(duì)被審單位的內(nèi)控制度進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，首先需對(duì)適用于該單位的內(nèi)控制度系統(tǒng)的規(guī)范模型進(jìn)行設(shè)定，設(shè)定的依據(jù)一是內(nèi)控的各項(xiàng)原則，二是該單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)以及行業(yè)和單位的具體特征。然后將調(diào)查了解所得的實(shí)際內(nèi)控情況與規(guī)范模型進(jìn)行比較，分析現(xiàn)狀與模型之間在控制范圍、控制路徑、一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)等方面存在的差異，然后對(duì)其內(nèi)控制度的健全性和合規(guī)性作出初步的綜合評(píng)判。初步評(píng)價(jià)的目的在于確定針對(duì)被審單位的內(nèi)控現(xiàn)狀有無(wú)必要對(duì)其全部或一部進(jìn)行符合性測(cè)試。若其全部或一部存在下列情形之一，一般不宜對(duì)這部分實(shí)施符合性測(cè)試：其一，經(jīng)調(diào)查確認(rèn)現(xiàn)存的某些內(nèi)控制度與規(guī)范的內(nèi)控模型的差異項(xiàng)目太多或差異程度太大,如果對(duì)其實(shí)施測(cè)試將承擔(dān)極大的過(guò)度依賴(lài)風(fēng)險(xiǎn)。其二,從前期調(diào)查了解到,由于內(nèi)控的虛弱,為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的程度，在審計(jì)測(cè)試中將投入的工作量遠(yuǎn)大于實(shí)施審計(jì)中擬可減少的工作量。

3.符合性測(cè)試符合性測(cè)試是指審計(jì)人員對(duì)初步調(diào)查了解中已確定其存在且認(rèn)為有

必要進(jìn)行測(cè)試的那部分內(nèi)部控制制度所進(jìn)行的實(shí)際有效程度的一種檢測(cè)。在測(cè)試中對(duì)被審單位內(nèi)控制度的落實(shí)情況逐一加以檢驗(yàn)，然后作出符合、不符合、以及符合程度好、較好、一般、較差等評(píng)價(jià)，一般應(yīng)就符合率或不符合率等指標(biāo)得出量化的結(jié)論。符合性測(cè)試的路徑一般有兩種選擇：對(duì)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)范圍較大，且各業(yè)務(wù)間關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)的單位可采用按業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)路徑來(lái)進(jìn)行檢測(cè)各一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)的符合情況，即為橫向型測(cè)試，這對(duì)一般的工商等企業(yè)單位較為適用；而對(duì)于業(yè)務(wù)點(diǎn)比較分散，工作職能與社會(huì)公眾聯(lián)系很緊密，更強(qiáng)調(diào)各個(gè)職能部門(mén)的制度及人員的崗位責(zé)任的單位，如行政事業(yè)單位,一般可采用縱向型的測(cè)試,即可以職能部門(mén)為單元進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試。

4.實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試是在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，它是按照內(nèi)控制度符合程度的強(qiáng)弱，抽取不同的樣本量，對(duì)其進(jìn)行數(shù)量和金額方面的檢測(cè)，檢查它與正確值的偏差，符合性好的少抽，符合性差的多抽，然后根據(jù)對(duì)樣本對(duì)象測(cè)試的結(jié)果推斷總體、測(cè)定總體的差錯(cuò)率和抽樣結(jié)果的可信任程度及評(píng)估對(duì)其實(shí)施審計(jì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)程度。就測(cè)試對(duì)象而言，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍應(yīng)在符合性測(cè)試的范圍以?xún)?nèi)，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試的路徑與前期符合性測(cè)試時(shí)所采用的路徑相同。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)是內(nèi)控制度中的關(guān)鍵控制點(diǎn)以及內(nèi)控制度符合性較弱的一般控制點(diǎn)。

5.評(píng)價(jià)總結(jié)在完成了以上測(cè)試步驟以后，根據(jù)測(cè)試記錄底稿和計(jì)算分析底稿可得出對(duì)內(nèi)部控制制度的綜合性的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

四、制度基礎(chǔ)審計(jì)測(cè)試的主要內(nèi)容

制度基礎(chǔ)審計(jì)的核心工作是對(duì)內(nèi)部控制制度的測(cè)試與評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制制度中的會(huì)計(jì)控制制度的測(cè)試則主要是指對(duì)與會(huì)計(jì)核算規(guī)程及會(huì)計(jì)核算對(duì)象有關(guān)的內(nèi)部控制制度的測(cè)試。

以下擬以工業(yè)企業(yè)為例，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度測(cè)試的主要內(nèi)容作較為深入的探討。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)程方面的內(nèi)部控制制度測(cè)試的主要內(nèi)容：

國(guó)家政策規(guī)定所有企業(yè)單位必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則以及有關(guān)規(guī)章制度的要求結(jié)合本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和管理特點(diǎn)，在合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和對(duì)人員適當(dāng)分工的基礎(chǔ)上，通過(guò)“設(shè)置會(huì)計(jì)科目”、“借貸記帳法”、“填制和審核憑證”、“登記帳簿”、“成本核算”、“財(cái)產(chǎn)清查”和“編制會(huì)計(jì)報(bào)表”等工作，正確核算和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際內(nèi)容，并加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制，確保會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)資料正確可靠，確保企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全和有效使用。因此，會(huì)計(jì)核算工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施情況的審計(jì)監(jiān)督，不僅能對(duì)經(jīng)營(yíng)管理工作起到綱舉目張的作用，同時(shí)也是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序發(fā)展的重要手段。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中會(huì)計(jì)核算規(guī)程內(nèi)控制度的測(cè)試可以從以下三方面進(jìn)行：

1.對(duì)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)和人員分工情況的合理性進(jìn)行測(cè)試

對(duì)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)和人員分工情況進(jìn)行的測(cè)試，是通過(guò)檢查會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)及人員依法獨(dú)立行使會(huì)計(jì)職能和落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)通則的情況，測(cè)試和了解會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的設(shè)立和人員的分工是否符合“不相容職務(wù)相分離”的內(nèi)控原則。

2.對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體核算制度的建立、健全及有效情況進(jìn)行測(cè)試

建立會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度是保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，其主要的核心內(nèi)容就是對(duì)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的核算情況進(jìn)行控制和監(jiān)督。所以強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)收入實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用構(gòu)成及利潤(rùn)分配等核算辦法的檢查測(cè)試是會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度測(cè)試的一個(gè)重要部分。

其中:一、檢查其是否建立相對(duì)穩(wěn)定的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算辦法；

二、檢查其核算工作是否正常合規(guī),是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則的要求,真實(shí)、合規(guī)地記錄反映及核算有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；

三、通過(guò)對(duì)企業(yè)的資金流、物資流等內(nèi)容的審查，結(jié)合會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員分工在會(huì)計(jì)核算中所起的作用，測(cè)試會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否起到應(yīng)有的管理和控制作用。

3.、對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的測(cè)試

與對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的檢查測(cè)試相類(lèi)似，對(duì)會(huì)計(jì)核算流程的測(cè)試，關(guān)鍵是做好對(duì)幾個(gè)重點(diǎn)內(nèi)控環(huán)節(jié)的檢查和測(cè)試，具體為：

一、通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體中構(gòu)成會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的各項(xiàng)資料的取得與流轉(zhuǎn)程序的測(cè)試，檢查其是否符合授權(quán)批準(zhǔn)及內(nèi)部牽制等內(nèi)控原則；

二、通過(guò)對(duì)“審核環(huán)節(jié)”的測(cè)試，檢查會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)是否受?chē)?guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)和財(cái)經(jīng)政策的有效制約；

三、通過(guò)對(duì)“結(jié)算環(huán)節(jié)”的測(cè)試，檢查會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)是否按照會(huì)計(jì)核算制度規(guī)范的要求執(zhí)行；

四、通過(guò)對(duì)“復(fù)核環(huán)節(jié)”的測(cè)試，檢查會(huì)計(jì)憑證、帳冊(cè)、報(bào)表等會(huì)計(jì)核算資料在內(nèi)容與形式上的完整性和正確性是否得到程序上的有效控制；

五、通過(guò)對(duì)“記帳環(huán)節(jié)”的測(cè)試，檢查會(huì)計(jì)核算是否按照正確的帳務(wù)設(shè)置和“借貸記帳法”的規(guī)則執(zhí)行；

六、通過(guò)對(duì)“財(cái)產(chǎn)清查環(huán)節(jié)”的測(cè)試，檢查在會(huì)計(jì)期末是否正常定期地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清點(diǎn)、帳實(shí)核對(duì)和帳務(wù)處理，以確定會(huì)計(jì)核算能否對(duì)會(huì)計(jì)資料如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況起到有效的控制作用；

七、通過(guò)對(duì)“分析環(huán)節(jié)”的測(cè)試，即通過(guò)對(duì)財(cái)會(huì)人員就會(huì)計(jì)核算的結(jié)果━━━━財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)記錄中相關(guān)數(shù)據(jù)所進(jìn)行的靜態(tài)的與動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)分析進(jìn)行測(cè)試，檢查其在財(cái)務(wù)分析環(huán)節(jié)中所反映的主體、途徑、方法、內(nèi)容和效果，分析評(píng)價(jià)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算結(jié)果的綜合性分析和運(yùn)用中，對(duì)于改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和加強(qiáng)企業(yè)管理等方面，是否起到應(yīng)有的內(nèi)部反饋和控制的效用。

（二）對(duì)與會(huì)計(jì)核算對(duì)象有關(guān)的內(nèi)控制度測(cè)試的主要內(nèi)容：

1.對(duì)資產(chǎn)方面內(nèi)部控制制度的測(cè)試

〈1〉對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的測(cè)試

固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中保持實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。其來(lái)源主要包括：購(gòu)置、自行建造和投資人投入等。固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)部門(mén)及基建、設(shè)備、機(jī)修、技術(shù)和會(huì)計(jì)等部門(mén)，一般應(yīng)對(duì)以下的內(nèi)控環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查測(cè)試：

①是否建立固定資產(chǎn)內(nèi)控制度，明確不同的授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限。是否建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)年度預(yù)算和計(jì)劃制度。

②固定資產(chǎn)投資是否由生產(chǎn)部門(mén)或其它被授權(quán)部門(mén)提出書(shū)面申請(qǐng)，并編制購(gòu)建計(jì)劃書(shū)、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)和項(xiàng)目預(yù)算書(shū)等書(shū)面文件，并經(jīng)企業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

③是否由設(shè)備部門(mén)、基建部門(mén)具體負(fù)責(zé)實(shí)施工作，在進(jìn)行資產(chǎn)購(gòu)建、工程承包或發(fā)包時(shí)是否經(jīng)簽訂條款齊全的合法合同。

④固定資產(chǎn)竣工后，是否由獨(dú)立的驗(yàn)收部門(mén)組織驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和項(xiàng)目竣工結(jié)轉(zhuǎn)通知單。會(huì)計(jì)部門(mén)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)是否分清資本性支出和收益性支出，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否未予扣減。

⑤固定資產(chǎn)是否建立歸口分級(jí)管理制度，各職能部門(mén)是否分設(shè)臺(tái)帳和明細(xì)帳，并定期進(jìn)行核對(duì)。

⑥是否有專(zhuān)職的部門(mén)或人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維護(hù)保養(yǎng)和大中修理工作；會(huì)計(jì)部門(mén)是否正確列支大修理費(fèi)用；各職能部門(mén)接受外來(lái)修理勞務(wù)時(shí)是否簽訂合同。

⑦固定資產(chǎn)減少是否經(jīng)技術(shù)部門(mén)鑒定或有關(guān)職能部門(mén)的審核，并辦理授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)；固定資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)是否健全，并建立嚴(yán)格的門(mén)衛(wèi)管理制度。

⑧是否定期盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)，編制盤(pán)點(diǎn)清單，形成書(shū)面報(bào)告，以及時(shí)反映固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、封存和不需用等情況。對(duì)于具體的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制主要可以分為固定資產(chǎn)購(gòu)置和固定資產(chǎn)處理兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

⑴對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的測(cè)試要點(diǎn)：

①測(cè)試固定資產(chǎn)購(gòu)置的計(jì)劃和預(yù)算，包括對(duì)專(zhuān)項(xiàng)工程和基本建設(shè)項(xiàng)目的購(gòu)置預(yù)算控制是否合理、可行。

②測(cè)試購(gòu)置預(yù)算控制中的職務(wù)分離制度是否落實(shí)。

③測(cè)試列入計(jì)劃的購(gòu)建項(xiàng)目是否有需求部門(mén)或單位的申請(qǐng)，并是否經(jīng)職能部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)的審核批準(zhǔn)。

④測(cè)試固定資產(chǎn)購(gòu)建的預(yù)算計(jì)劃的制定是否有配套的資金渠道，是否存在項(xiàng)目已到，資金仍不落實(shí)的情況。

⑤測(cè)試項(xiàng)目可行性報(bào)告的內(nèi)容是否真實(shí)、可靠，是否由生產(chǎn)、技術(shù)、工程財(cái)務(wù)和審計(jì)等職能部門(mén)分頭把關(guān)和審核。

⑥了解固定資產(chǎn)的購(gòu)建預(yù)算計(jì)劃和各單項(xiàng)的審批是否符合規(guī)定的程序，項(xiàng)目執(zhí)行人（責(zé)任人）是否同審批人有重疊的情況。

⑵對(duì)處置固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的測(cè)試要點(diǎn)：

固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓和內(nèi)部轉(zhuǎn)移。

①測(cè)試是否建立處置固定資產(chǎn)的各級(jí)管理部門(mén)，并明確和落實(shí)各自的處置權(quán)限。

②測(cè)試固定資產(chǎn)報(bào)廢和轉(zhuǎn)移是否按規(guī)定的審批程序和權(quán)限執(zhí)行，報(bào)廢處理是否經(jīng)過(guò)技術(shù)鑒定，盤(pán)虧處理是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。

③檢查固定資產(chǎn)的報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓在會(huì)計(jì)核算中是否將變價(jià)收入與固定資產(chǎn)凈值的差額作為單位的營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出處理。

④對(duì)固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移（包括單位內(nèi)部轉(zhuǎn)移）檢查其是否做好各部門(mén)間同步的登卡和登帳手續(xù)，是否按規(guī)定手續(xù)辦理轉(zhuǎn)移。可對(duì)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目的帳、卡、物實(shí)行抽查，以檢查其符合制度的程度。同時(shí)檢查其在會(huì)計(jì)核算中是否正確登記

和核算。

2〉對(duì)存貨內(nèi)部控制制度的測(cè)試存貨是企業(yè)擁有的，經(jīng)過(guò)生產(chǎn)制造，最終以產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的在儲(chǔ)備階段和生產(chǎn)周轉(zhuǎn)過(guò)程中的各類(lèi)實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)，包括原輔材料、備品備件、外發(fā)加工材料、低值易耗品、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等。存貨在企業(yè)流轉(zhuǎn)過(guò)程中一般經(jīng)歷采購(gòu)、領(lǐng)用、生產(chǎn)制造、外發(fā)加工、完工入庫(kù)、銷(xiāo)售出庫(kù)、期末盤(pán)點(diǎn)以及廢次材料和半成品的處理等階段。由于存貨對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金的占用數(shù)額很大，因此存貨的內(nèi)部控制是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)控制的重點(diǎn)之一。存貨控制的流程一般分為：采購(gòu)控制、外發(fā)加工控制、收貨驗(yàn)收控制、完工成品控制和存貨的計(jì)價(jià)、保管控制等環(huán)節(jié)。

⑴對(duì)存貨采購(gòu)控制的測(cè)試

①檢查企業(yè)是否建立存貨采購(gòu)的內(nèi)控制度，是否對(duì)各職能部門(mén)進(jìn)行合理的具體分工，明確各自的授權(quán)范圍、審批權(quán)限和所承擔(dān)的責(zé)任。在執(zhí)行職務(wù)分離制度方面重點(diǎn)檢查測(cè)試以下三個(gè)方面：其一，請(qǐng)購(gòu)計(jì)劃的制訂、會(huì)簽、審定與請(qǐng)購(gòu)計(jì)劃的執(zhí)行人之間是否實(shí)行職務(wù)分離；其二，采購(gòu)業(yè)務(wù)的審批、經(jīng)辦、付款和核查等工作之間是否實(shí)行職務(wù)分離；其三，采購(gòu)存貨的經(jīng)辦人員與存貨驗(yàn)收人員之間是否實(shí)行職務(wù)分離。

②檢查使用部門(mén)是否按實(shí)際需要編制采購(gòu)計(jì)劃和填制請(qǐng)購(gòu)單，計(jì)劃部門(mén)和存貨管理部門(mén)是否根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃和實(shí)際庫(kù)存情況對(duì)采購(gòu)計(jì)劃和請(qǐng)購(gòu)單認(rèn)真審核。

③檢查采購(gòu)部門(mén)是否按照被批準(zhǔn)的采購(gòu)計(jì)劃實(shí)施采購(gòu)，財(cái)務(wù)部門(mén)是否對(duì)采購(gòu)計(jì)劃的資金運(yùn)用加以預(yù)算控制。

④檢查采購(gòu)人員是否根據(jù)授權(quán)發(fā)出定單，檢查購(gòu)買(mǎi)大宗物資是否簽訂條款齊全、內(nèi)容合格的購(gòu)銷(xiāo)合同。

⑤檢查在存貨采購(gòu)過(guò)程中是否有限價(jià)采購(gòu)制度，經(jīng)濟(jì)批量制度和對(duì)供貨方的評(píng)審制度，以避免資金方面的缺損和過(guò)量資金的閑置，力求達(dá)到既滿(mǎn)足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)需要又可降低資金占用的合理的動(dòng)態(tài)平衡。

⑵對(duì)存貨驗(yàn)收和存儲(chǔ)控制的測(cè)試

①檢查到貨以后，是否由專(zhuān)門(mén)的部門(mén)組織驗(yàn)收，據(jù)實(shí)填制驗(yàn)收單和損溢報(bào)單。對(duì)數(shù)量短缺、質(zhì)量不符等情況是否及時(shí)退貨或索賠。

②技術(shù)部門(mén)對(duì)原輔材料和備件進(jìn)貨的質(zhì)量和技術(shù)性能等是否有檢測(cè)、驗(yàn)收制度。存儲(chǔ)部門(mén)是否據(jù)實(shí)簽收貨物，填制入庫(kù)單，登記臺(tái)帳。是否將貨物按類(lèi)存放，填寫(xiě)標(biāo)簽。月末是否及時(shí)匯總并與采購(gòu)部門(mén)核對(duì)已到和未到貨物的清單，是否分類(lèi)登記并定期清理在途物資。

⑶對(duì)存貨發(fā)出控制的測(cè)試

①測(cè)試存貨發(fā)出的手續(xù)是否完整，檢查發(fā)出存貨有無(wú)對(duì)方簽收，有無(wú)審核制度。

②檢查企業(yè)月末盤(pán)點(diǎn)制度是否落實(shí)，領(lǐng)而未用的材料月末是否辦理假退料，銷(xiāo)售退回的產(chǎn)品是否按制度規(guī)定進(jìn)行驗(yàn)收登記和核算控制。

③檢查是否定期清理生產(chǎn)部門(mén)退庫(kù)的廢料和邊角余料。

④檢查期末在產(chǎn)品的盤(pán)點(diǎn)制度是否完善，有無(wú)審核制度。

⑷對(duì)存貨計(jì)價(jià)控制的測(cè)試

①檢查存貨計(jì)價(jià)核定的人員與執(zhí)行存貨收付的人員是否實(shí)行職務(wù)分離。

②檢查會(huì)計(jì)部門(mén)是否依據(jù)審批文件、合同、驗(yàn)收單、入庫(kù)單和發(fā)票等原始單據(jù)所記載的歷史成本價(jià)對(duì)存貨計(jì)價(jià)，登記憑證和帳簿。

③檢查存貨計(jì)價(jià)在采購(gòu)環(huán)節(jié)中所形成的計(jì)劃價(jià)格和實(shí)際價(jià)格的差異是否按時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。

④如果存貨的單位定額成本（或單位計(jì)劃成本）與單位實(shí)際成本差異較大（一般在10％以上）時(shí)是否予以及時(shí)調(diào)整，以保證成本核算與利潤(rùn)核算的準(zhǔn)確性。

⑤檢查企業(yè)在存貨領(lǐng)用或發(fā)出時(shí)是否存在隨意改變成本核算方法的情況。

⑸對(duì)外發(fā)加工材料控制的測(cè)試外發(fā)加工是指企業(yè)基于技術(shù)或經(jīng)濟(jì)上的考慮委托外單位對(duì)本單位提供的材料或半成品作進(jìn)一步加工的業(yè)務(wù)。該業(yè)務(wù)涉及外協(xié)辦、工藝技術(shù)、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)和會(huì)計(jì)等部門(mén)。

①審查是否建立外發(fā)加工業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，及明確授權(quán)范圍和審批權(quán)限。

②檢查是否實(shí)行外發(fā)加工業(yè)務(wù)的職務(wù)分離控制制度。

③檢查是否設(shè)立專(zhuān)門(mén)的外發(fā)加工的歸口管理部門(mén)（如外協(xié)辦等），是否有分管廠長(zhǎng)對(duì)外協(xié)加工計(jì)劃的審批控制制度。

④檢查外協(xié)辦是否根據(jù)授權(quán)簽訂外發(fā)加工合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，并書(shū)面通知采購(gòu)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)備料。

⑤檢查工藝技術(shù)部門(mén)是否提供加工方應(yīng)遵循的零部件技術(shù)參數(shù)、原料定額和損耗定額等指標(biāo)，并由技術(shù)部門(mén)定期檢驗(yàn)與分析各類(lèi)工藝技術(shù)定額的實(shí)行情況，使之更加科學(xué)合理和符合實(shí)際。檢查會(huì)計(jì)部門(mén)的加工費(fèi)核定程序和結(jié)算方式是否按規(guī)定執(zhí)行。

⑥檢查外加工發(fā)貨是否按批取得加工方的簽收回單，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)發(fā)料是否按“委托加工領(lǐng)料單”限額發(fā)料，做到計(jì)量準(zhǔn)確，單據(jù)齊全，并辦妥出門(mén)證手續(xù)。

⑦檢查對(duì)于外發(fā)加工業(yè)務(wù)中發(fā)生的因簽收回單手續(xù)不全造成的追索責(zé)任，是否明確負(fù)責(zé)人，是否存在相應(yīng)的控制制度和采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。

⑧檢查倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)在簽收時(shí)是否填制“委托加工收料單”，是否有專(zhuān)職部門(mén)檢驗(yàn)加工產(chǎn)品的質(zhì)量和掌握廢次品率是否超標(biāo)，并出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。會(huì)計(jì)部門(mén)是否按實(shí)收崐合格品數(shù)量支付加工費(fèi)，對(duì)超定額、超廢次品率的情況有無(wú)制約措施。

⑨檢查外發(fā)加工材料和加工完成的材料制品是否建立臺(tái)帳統(tǒng)一管理，是否有定期、逐批的核銷(xiāo)控制。

⑩檢查委托方是否定期派人去加工點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)，將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果形成書(shū)面報(bào)告，并是否定期與加工方核對(duì)收發(fā)存數(shù)量。對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧是否查明原因，明確責(zé)任。

〈3〉對(duì)應(yīng)收帳款控制的測(cè)試

應(yīng)收帳款是指企業(yè)在對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料和提供勞力等業(yè)務(wù)中應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的帳款，它是企業(yè)的外部債權(quán)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收帳款的控制，對(duì)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整有重要意義。對(duì)應(yīng)收帳款控制的測(cè)試主要分為：應(yīng)收帳款確立的控制測(cè)試；應(yīng)收帳款核對(duì)的控制測(cè)試；應(yīng)收帳款分析的控制測(cè)試；應(yīng)收帳款調(diào)整的控制測(cè)試和應(yīng)收帳款催討的控制測(cè)試。以下對(duì)分析和催討應(yīng)收帳款這兩個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的測(cè)試要點(diǎn)加以重點(diǎn)闡述。

⑴應(yīng)收帳款分析的控制測(cè)試

①檢查企業(yè)是否對(duì)應(yīng)收帳款帳戶(hù)使用帳齡分析的方法分析各欠款戶(hù)欠款時(shí)間的長(zhǎng)短，從中分析可能發(fā)生壞帳的可能性，便于及時(shí)采取有效措施，組織催款，加速資金周轉(zhuǎn)。

②對(duì)欠款時(shí)間長(zhǎng)的欠款戶(hù)結(jié)合銷(xiāo)售部門(mén)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)控制和管理控制，測(cè)試銷(xiāo)售合同的履約率，檢查分析合同未履行的原因。測(cè)試企業(yè)對(duì)于大宗銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的購(gòu)貨方是否經(jīng)過(guò)資信調(diào)查，在購(gòu)銷(xiāo)合同中是否訂立有關(guān)違約責(zé)任等制約性條款。

③檢查企業(yè)是否進(jìn)行應(yīng)收帳款總額變動(dòng)分析和具體欠款戶(hù)的欠款變動(dòng)分析，并是否及時(shí)制訂相應(yīng)對(duì)策。

⑵對(duì)應(yīng)收帳款組織回收控制的測(cè)試

①檢查企業(yè)是否組織建立欠款催討工作組，并制定催討計(jì)劃，對(duì)應(yīng)收帳款中年限長(zhǎng)、金額大、筆數(shù)多的客戶(hù)采取行之有效的具體對(duì)策對(duì)其所欠款項(xiàng)進(jìn)行催討。

②檢查對(duì)應(yīng)收帳款欠款戶(hù)是否建立債務(wù)人的一戶(hù)一卡制度，及時(shí)準(zhǔn)確地反映債務(wù)人的債務(wù)發(fā)生和債務(wù)償還等情況。

③檢查單位是否在降低掛帳比率方面建立銷(xiāo)售與帳款回收的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，措施落實(shí)情況如何，是否在制度上建立起追討欠款減少壞帳損失的激勵(lì)機(jī)制。

2.對(duì)負(fù)債方面的內(nèi)部控制制度的測(cè)試

〈1〉對(duì)流動(dòng)負(fù)債控制的測(cè)試

流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)為維護(hù)或補(bǔ)充生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需要的臨時(shí)性和短期需要而向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的資金。這種債務(wù)的償還期限一般在一年以?xún)?nèi)或在一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期以?xún)?nèi)。

（1）檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的籌資行為是否有正常的授權(quán)制度，授權(quán)內(nèi)容是否完整，即包括：短期籌資額度、還款方式、特定用途、貸款利率幅度、還款期限和還款計(jì)劃等內(nèi)容。

（2）檢查企業(yè)的短期籌資是否納入現(xiàn)金流量的預(yù)算控制,是否分別按季度、月度對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)算控制。

（3）檢查應(yīng)付帳款的入帳是否以取得和審核各種必要的憑證為基礎(chǔ),主要是供應(yīng)商的發(fā)票和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)的入庫(kù)單,并檢查兩者之間是否相一致。

（4）檢查帳務(wù)設(shè)置中對(duì)各種流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)的分類(lèi)是否正確,總帳發(fā)生額和余額與各明細(xì)分類(lèi)帳的余額和發(fā)生額之和是否相等。

（5）檢查購(gòu)貨中對(duì)享有折扣的交易業(yè)務(wù)是否訂有制約制度,是否將所有折扣入帳，對(duì)付款業(yè)務(wù)可采取抽樣測(cè)試。

（6）檢查應(yīng)付帳款的支付中是否經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理或其他被授權(quán)人簽字批準(zhǔn),對(duì)重大交易事項(xiàng)的付款是否取得總經(jīng)理的簽字批準(zhǔn)。

（7）檢查對(duì)應(yīng)付帳款的支付有無(wú)定期稽核和審計(jì)制度,重點(diǎn)檢查測(cè)試有無(wú)針對(duì)虛假還款以套取現(xiàn)金或挪用銀行存款資金等非法行為的防范措施和專(zhuān)項(xiàng)制度。

（8）檢查對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)是否訂有預(yù)算和稽核制度,是否已將其納入季度和月度的現(xiàn)金流量支出預(yù)算之中。

（9）檢查是否訂有同債權(quán)人的定期對(duì)帳制度,并檢查核對(duì)人與付款執(zhí)行人是否實(shí)行職務(wù)分離，檢查核對(duì)中應(yīng)以債務(wù)人的記錄和業(yè)務(wù)執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)記錄為基礎(chǔ)。

（10）檢查應(yīng)付票據(jù)的出票是否納入審批控制范圍。

（11）應(yīng)付票據(jù)是到期即付的一種負(fù)債,應(yīng)檢查其是否納入企業(yè)的月度現(xiàn)金流量支出的預(yù)算控制。

（12）對(duì)于應(yīng)付帳款的注銷(xiāo)應(yīng)檢查是否按照國(guó)家財(cái)政部門(mén)規(guī)定的制度執(zhí)行。

〈2〉對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債控制的測(cè)試

（1）檢查對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債的借入和歸還是否建立授權(quán)批準(zhǔn)制度,并指定財(cái)務(wù)經(jīng)理或其他被授權(quán)人負(fù)責(zé)。

（2）既然長(zhǎng)期負(fù)債是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展資金的重要來(lái)源,其利息支出又構(gòu)成企業(yè)的重要開(kāi)支,因此應(yīng)檢查是否將其納入年度現(xiàn)金流量預(yù)算的控制范圍。

（3）檢查長(zhǎng)期負(fù)債的利息支出是否按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定正確列支。

（4）檢查長(zhǎng)期負(fù)債中涉及擔(dān)保、抵押等事項(xiàng)的業(yè)務(wù)是否一事一報(bào),是否由公司總經(jīng)理審批。涉及大額的擔(dān)保或抵押事項(xiàng)是否執(zhí)行由董事會(huì)決策的制度。

3.對(duì)所有者權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度的測(cè)試

根據(jù)“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)公式，如果審計(jì)人員能對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行充分的審查，并證明資產(chǎn)負(fù)債內(nèi)部控制制度的內(nèi)容比較全面，資產(chǎn)負(fù)債的運(yùn)作是嚴(yán)格按照內(nèi)控制度的要求實(shí)施的，資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)資料所反映的內(nèi)容基本是真實(shí)的。則從一個(gè)主要側(cè)面為所有者權(quán)益總額的正確性提供了依據(jù)。此外,對(duì)所有者權(quán)益本身也應(yīng)建立和實(shí)行內(nèi)部控制制度，對(duì)所有者權(quán)益內(nèi)控制度的測(cè)試可從以下方面展開(kāi)：

（1）測(cè)試經(jīng)濟(jì)實(shí)體股本金額的變動(dòng)是否經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)或產(chǎn)權(quán)擁有者的批準(zhǔn)認(rèn)定。

（2）測(cè)試股權(quán)交易及股利分配是否符合國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策的規(guī)定。

（3）測(cè)試企業(yè)是否實(shí)行了權(quán)利和責(zé)任的明確劃分，對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)等授權(quán)機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)實(shí)體管理機(jī)構(gòu)各自的權(quán)利與責(zé)任是否有清楚的界定。

（4）測(cè)試股權(quán)轉(zhuǎn)移合同的簽訂和股票過(guò)戶(hù)等環(huán)節(jié)是否有制度控制和約束，其是否能有效杜絕欺詐行為的發(fā)生。

（5）測(cè)試經(jīng)濟(jì)實(shí)體是否建立嚴(yán)密完善的文件記錄和執(zhí)行程序等制度，以真實(shí)、完整、規(guī)范地反映股本的變動(dòng)和股利的分配情況。

4.關(guān)于資本經(jīng)營(yíng)控制的測(cè)試

〈1〉對(duì)長(zhǎng)期投資控制的測(cè)試

長(zhǎng)期投資是指企業(yè)為獲取中長(zhǎng)期利益，以有價(jià)證券或?qū)嵨餅樾问剑顿Y期為一年以上的資本性的投資行為。

（1）檢查長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的立項(xiàng)程序是否符合規(guī)定，投資管理部門(mén)是否有合法的書(shū)面授權(quán)，是否編制項(xiàng)目投資計(jì)劃和逐項(xiàng)制訂可行性投資方案。

（2）檢查是否經(jīng)公司技術(shù)職能部門(mén)對(duì)可行性投資方案進(jìn)行技術(shù)論證，并提出可行性方案的評(píng)估報(bào)告。

（3）檢查公司財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)可行性方案進(jìn)行的財(cái)務(wù)論證和對(duì)預(yù)期效益的評(píng)估在內(nèi)容和依據(jù)方面是否正確、合理和充分。

（4）檢查是否由公司董事會(huì)對(duì)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的可行性方案、技術(shù)評(píng)估報(bào)告和經(jīng)濟(jì)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審核，是否有規(guī)范的決策程序和完整的審批文件記錄。

（5）檢查在長(zhǎng)期投資項(xiàng)目被批準(zhǔn)以后，在執(zhí)行過(guò)程中有無(wú)責(zé)任制控制。如是否由公司的投資管理等專(zhuān)職部門(mén)負(fù)責(zé)項(xiàng)目的全程管理，由總師室對(duì)項(xiàng)目的技術(shù)質(zhì)量負(fù)責(zé)把關(guān)，由財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)項(xiàng)目的資金運(yùn)作實(shí)施控制，由審計(jì)部門(mén)對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究、竣工驗(yàn)收和工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支、預(yù)決算等實(shí)行全面的內(nèi)部審計(jì)控制。

〈2〉對(duì)股權(quán)管理控制的測(cè)試

股權(quán)管理控制是指企業(yè)對(duì)投出資產(chǎn)所形成的參股、控股公司以及對(duì)下屬子公司的股權(quán)管理和對(duì)上述企業(yè)所持股權(quán)的增減變化以及股權(quán)收益的管理和控制。對(duì)其測(cè)試的內(nèi)容主要為：

（1）檢查是否建立和明確股權(quán)管理的專(zhuān)職部門(mén)━━對(duì)外投資部或被批準(zhǔn)授權(quán)進(jìn)行對(duì)外投資和經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)濟(jì)單體。并是否建立和有效執(zhí)行對(duì)股權(quán)投資的監(jiān)督控制制度。

（2）檢查公司是否按公司法和公司章程的規(guī)定對(duì)持股企業(yè)派出董事并取得同所持股份相稱(chēng)的決策權(quán)。

（3）檢查董事會(huì)派出到參股公司的董事其權(quán)利是否完整、充分。如是否能依法享有參與該企業(yè)的投資決策、經(jīng)營(yíng)決策和股權(quán)收益分配決策等權(quán)利，并且是否依照法律和公司章程的規(guī)定享有股東所應(yīng)當(dāng)享有的其他所有權(quán)利。

（4）檢查對(duì)外投資管理部門(mén)或被授權(quán)、委托進(jìn)行股權(quán)管理的經(jīng)濟(jì)單體，是否按期提交對(duì)外投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況報(bào)告和當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告。

（5）檢查公司財(cái)務(wù)部門(mén)是否定期編制對(duì)外投資收益分劃表，投資收益分劃表是否如實(shí)反映應(yīng)得投資收益和實(shí)得投資收益，是否按國(guó)家財(cái)政部門(mén)的規(guī)定匯總編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

（6）檢查公司的對(duì)外投資部門(mén)是否對(duì)股權(quán)收益回報(bào)實(shí)施有效的管理和控制。

（7）檢查公司董事會(huì)是否授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)股權(quán)變動(dòng)和股權(quán)管理等實(shí)行全面的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

〈3〉對(duì)資產(chǎn)重組控制的測(cè)試

資產(chǎn)重組是指以實(shí)物資產(chǎn)為主要媒介形態(tài)，以?xún)糍Y產(chǎn)為實(shí)質(zhì)內(nèi)容對(duì)資產(chǎn)所有權(quán)實(shí)行變更的行為，如破產(chǎn)、兼并以及以所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)志的資產(chǎn)置換等。

對(duì)資產(chǎn)重組控制的測(cè)試主要為：

（1）檢查董事會(huì)在作出資產(chǎn)重組的決策之前是否經(jīng)過(guò)周密的前期調(diào)查和充分的分析研究。

（2）因資產(chǎn)重組涉及資產(chǎn)權(quán)屬的變更，因此應(yīng)檢組、置換事項(xiàng)是否在國(guó)家

有關(guān)政策法規(guī)允許的范圍以?xún)?nèi)。

（3）檢查資產(chǎn)重組或置換中關(guān)聯(lián)方的所有權(quán)人代表是否辦理過(guò)合法的確認(rèn)手續(xù)

并是否訂立合法的合同文件。

五、關(guān)于制度基礎(chǔ)審計(jì)的評(píng)價(jià)

〈1〉制度基礎(chǔ)審計(jì)評(píng)價(jià)的意義和目標(biāo)

制度基礎(chǔ)審計(jì)的評(píng)價(jià)是在制度基礎(chǔ)審計(jì)中，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查和測(cè)試所得結(jié)果的評(píng)述。是審計(jì)人員在調(diào)查了解、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)束后所作出的結(jié)論意見(jiàn)。其中，最重要的是在完成全部測(cè)試以后所作的綜合性評(píng)價(jià)。由于審計(jì)環(huán)境和審計(jì)客觀發(fā)展階段的局限，在我國(guó)制度基礎(chǔ)審計(jì)在實(shí)際工作中并未形成一種獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)別，而是作為應(yīng)用于財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)類(lèi)別中的一種審計(jì)手段或?qū)徲?jì)方法。因此，制度基礎(chǔ)審計(jì)的綜合評(píng)價(jià)主要是為實(shí)施各種具體審計(jì)服務(wù)的。

制度基礎(chǔ)審計(jì)評(píng)價(jià)的目標(biāo)，是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)所要達(dá)到的總體目的。這些目標(biāo)包括：

1.完備性即指經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)，揭示被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度對(duì)于其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)控制功能，是否完備、健全。

2.實(shí)效性即指經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)，揭示被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否在實(shí)際工作中真正得到實(shí)施，并起到它應(yīng)有的效用。

3.經(jīng)濟(jì)性即指經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)，揭示被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度在制度設(shè)置與運(yùn)行過(guò)程中其制度成本是否低于實(shí)施控制后所能減少的非正常經(jīng)濟(jì)損失或所能增加的經(jīng)濟(jì)收益。

4.一致性即指經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)，揭示被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度在連續(xù)的若干個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，在以上三個(gè)方面（完備性、實(shí)效性和經(jīng)濟(jì)性）是否始終保持在一個(gè)相同或相近的水平上。

5.安全性即指經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)，揭示被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度在來(lái)自?xún)?nèi)部和外部干擾的條件下，能否仍然安全地發(fā)揮其正常的控制功能。

〈2〉制度基礎(chǔ)審計(jì)評(píng)價(jià)的步驟

在制度基礎(chǔ)審計(jì)的過(guò)程中，當(dāng)調(diào)查了解、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試這其中的每一步完成以后都要作出評(píng)價(jià)，這三步評(píng)價(jià)是相互關(guān)聯(lián)的，而且是逐步深化的，其具體的評(píng)價(jià)步驟如下：

1.經(jīng)調(diào)查了解后，描述被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，在與規(guī)范模型比較后，對(duì)其健全性作出初步評(píng)價(jià)，并確定是否進(jìn)行下一步的符合性測(cè)試。

2.對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測(cè)試，然后對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行內(nèi)控制度的符合性以及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定實(shí)施下一步實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍對(duì)象和數(shù)量。

3.進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試并作出評(píng)價(jià)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)上是對(duì)符合性測(cè)試和評(píng)價(jià)的進(jìn)一步檢驗(yàn)和認(rèn)證。

4.總結(jié)性評(píng)價(jià)最后的總結(jié)性評(píng)價(jià)包括以上全部調(diào)查和測(cè)試的結(jié)果，是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的全面的綜合性評(píng)價(jià)。

〈3〉制度基礎(chǔ)審計(jì)評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容

為使制度基礎(chǔ)審計(jì)在項(xiàng)目審計(jì)中起到應(yīng)有的作用，制度基礎(chǔ)審計(jì)的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)圍繞其審計(jì)目標(biāo)展開(kāi)，并將其具體化，即應(yīng)針對(duì)以下五個(gè)方面對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行具體的評(píng)價(jià)：

1.健全性對(duì)于內(nèi)控制度的健全性，根據(jù)被審計(jì)單位的不同情況可分別作出健全、部分健全和不健全等評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

2.有效性對(duì)于內(nèi)控制度的有效性，根據(jù)被審計(jì)單位的不同情況可分別作出有效、部分有效和無(wú)效等評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

3.合理性對(duì)于內(nèi)控制度的合理性，根據(jù)被審計(jì)單位的不同情況可分別作出合理、部分合理和不合理等評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

4.一貫性在審計(jì)時(shí)間范圍內(nèi)，根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)控制度在先后不同時(shí)期實(shí)現(xiàn)以上三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)（健全性、有效性、合理性）的不同情況分別作出一致和不一致等評(píng)價(jià)結(jié)論。

5.穩(wěn)定性對(duì)于內(nèi)控制度的穩(wěn)定性，根據(jù)被審計(jì)單位抵御來(lái)自?xún)?nèi)外干擾的狀況，分別作出穩(wěn)定、比較穩(wěn)定和不穩(wěn)定等評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

在作出以上各項(xiàng)評(píng)價(jià)意見(jiàn)時(shí)既要有總體的和定性的評(píng)價(jià)結(jié)論，也要有具體的和定量的評(píng)價(jià)結(jié)論，同時(shí)還可根據(jù)需要列舉出典型的例證。制度基礎(chǔ)審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容除了以上要對(duì)內(nèi)控制度本身進(jìn)行評(píng)價(jià)外，同時(shí)應(yīng)根據(jù)對(duì)內(nèi)控制度測(cè)試的方式和結(jié)果，評(píng)估內(nèi)部控制制度的可信度，估計(jì)實(shí)施審計(jì)時(shí)可能存在的系統(tǒng)性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及確定經(jīng)濟(jì)資料（包括會(huì)計(jì)資料）的可利用程度等。

〈4〉制度基礎(chǔ)審計(jì)分析評(píng)價(jià)的方法和要求

按制度基礎(chǔ)審計(jì)評(píng)價(jià)方法的性質(zhì)和內(nèi)容可分為兩類(lèi)：一類(lèi)是定性分析評(píng)價(jià)的方法，第二類(lèi)是定量分析評(píng)價(jià)的方法。在定性分析評(píng)價(jià)方法中又可分為總體分析評(píng)價(jià)、分部分析評(píng)價(jià)和列舉分析評(píng)價(jià)等方法；在定量分析評(píng)價(jià)方法中有絕對(duì)值分析評(píng)價(jià)、相對(duì)值分析評(píng)價(jià)和統(tǒng)計(jì)分析評(píng)價(jià)方法等，如符合率測(cè)評(píng)、可信度評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)值評(píng)估等分析評(píng)價(jià)方法。在實(shí)際工作中定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)這兩種分析評(píng)價(jià)方法往往需要結(jié)合起來(lái)使用，才能對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況有一個(gè)比較全面和透徹的反映。對(duì)內(nèi)部控制制度的分析評(píng)價(jià)一般應(yīng)達(dá)到以下幾個(gè)方面的基本要求：

1.全面性全面性是指對(duì)內(nèi)部控制制度的分析評(píng)價(jià)應(yīng)做到完整反映，即對(duì)調(diào)查與測(cè)試的結(jié)果應(yīng)當(dāng)充分地加以分析評(píng)價(jià)，實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題不應(yīng)有所遺漏。

2.重要性重要性是指對(duì)于內(nèi)部控制制度中的關(guān)鍵性的制度必須有明確的分析評(píng)價(jià)和揭示。

3.公允性公允性是指審計(jì)人員在測(cè)試和評(píng)價(jià)時(shí)要保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度，這雖然是屬于審計(jì)基本準(zhǔn)則的范疇，但是在作分析評(píng)價(jià)時(shí)也是一個(gè)不可缺少的十分基本的要求。

4.可靠性可靠性首先是指對(duì)內(nèi)部控制制度的分析評(píng)價(jià)結(jié)論必須以審計(jì)人員在調(diào)查和測(cè)試中所確定的審計(jì)底稿為依托；其次，對(duì)所取得的取證底稿必須經(jīng)過(guò)認(rèn)真的檢驗(yàn)與復(fù)核，以保證其具備可靠的證據(jù)力和現(xiàn)實(shí)的證明力；其三，在對(duì)多個(gè)相關(guān)取證底稿進(jìn)行綜合時(shí)，計(jì)算必須要正確，分析推理必須要符合邏輯，這樣才能取得具有充分證明力的審計(jì)工作底稿，也只有在這些底稿的基礎(chǔ)上才可能對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度作出較為可靠的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

〈5〉關(guān)于制度基礎(chǔ)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的使用