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篇(1)

中國上一次重大財(cái)稅體制改革是1994年：以“分稅制”為主要手段，旨在提高財(cái)政收入占GDP的比重、中央財(cái)政收入占全國財(cái)政收入的比重，達(dá)到“重建財(cái)政”的目標(biāo)。到了去年，財(cái)政收入占GDP比率已近21％。比1994年的10.87％，提高了近一倍。也許還不如一些發(fā)達(dá)的福利國家，但效果顯著。以比GDP增長更快的速度增加財(cái)政收入，便是途徑。從1994年到2009年，財(cái)政收入年均增長18.13％，GDP年均增長13.57％。進(jìn)入新世紀(jì)后，兩者之間差額越來越大。

中央財(cái)政收入占全國財(cái)政收入的比率，1994年為57.16％，2009年為52.42％。不升反降。但地方財(cái)政支出占全國財(cái)政支出的比率，由1994年的71.73％增至2009年的80.36％，超過其財(cái)政收入份額增幅達(dá)3.89個(gè)百分點(diǎn)。與此同時(shí)，中央政府對(duì)地方政府的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付，占地方財(cái)政總支出的比率，由1994年的51.5％下降到2009年的47.16％。

以上數(shù)據(jù)隱含著兩個(gè)問題：其一，財(cái)政收入占比看似不高，但大量國有企業(yè)快速增長的壟斷性收益，因長期不向國家財(cái)政分紅，幾乎完全留存，而未能使其在財(cái)政收入上顯形化。由于國家仍能直接干預(yù)甚至支配國企的投資，因而，這部分巨額收益實(shí)際上具有政府財(cái)政性，只不過基本體現(xiàn)為投資，以及國有壟斷企業(yè)員工的高收入罷了。如果算上這部分收益，則財(cái)政收入占比遠(yuǎn)不止21％。其二，中央財(cái)政占全國財(cái)政收入比重看似下降，但同時(shí)伴隨著更大幅度的地方財(cái)政支出比重的上升，以及中央稅收返還和轉(zhuǎn)移支出比重的下降。更不應(yīng)忽略的是，中央財(cái)政的國債余額，1994年為2832億元，2009年為60237億元，期間年均增長21％。盡管國債是自愿性的借貸，但終究是要通過增加稅收償還的，實(shí)際上是延后了的稅收。如果算上這一塊，中央財(cái)政的比重是年年上升的。

由此而論，自1994年重大財(cái)稅體制改革以來，“重建財(cái)政”的目標(biāo)不僅超預(yù)期實(shí)現(xiàn)。而且，在國民收入分配中，資源以不斷增加的速度過于向政府以及企業(yè)傾斜，家庭和個(gè)人，以及地方政府相對(duì)下降。然而，伴隨工業(yè)化、城市化和市場(chǎng)化的快速進(jìn)展，不管是家庭和個(gè)人，還是地方政府，支出負(fù)擔(dān)均大幅增加。這種收與支的不對(duì)稱越來越嚴(yán)重。

相比16年前，當(dāng)下中國的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)，無論是總量還是結(jié)構(gòu)，都發(fā)生了很大變化。經(jīng)濟(jì)總量，2009年是1994年的7.7倍；各大產(chǎn)業(yè)所占比重：第一產(chǎn)業(yè)由18.8％下降到9.5％，第三產(chǎn)業(yè)由32.7％上升到42，6％，第二產(chǎn)業(yè)由48.5％微降到46.8％。城市化率由30％上升到46.6％。房地產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展，己成經(jīng)濟(jì)支柱之一。資本市場(chǎng)和房地產(chǎn)市場(chǎng)從微不足道發(fā)展到覆蓋了各個(gè)角落。經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展，已對(duì)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)交往提出了新要求。

更需引起注意的是，社會(huì)兩極分化嚴(yán)重，財(cái)富與權(quán)力的金字塔形配置明顯；房地產(chǎn)市場(chǎng)越來越成為難以理順的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)問題；重生產(chǎn)制造輕消費(fèi)需求的結(jié)構(gòu)問題漸趨于痼疾化；能源低效使用，高耗能高污染，重出口推動(dòng)輕內(nèi)需提振，導(dǎo)致內(nèi)外失衡；偏重招商引資而輕視綜合發(fā)展效果。這些日益突出的問題，無一不劍指現(xiàn)行財(cái)稅體制的束縛和掣肘。

篇(2)

當(dāng)前的財(cái)稅體制

我國現(xiàn)在的財(cái)稅體制是1994年1月1日形成的。1978年前中國是完全的中央計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，財(cái)政主導(dǎo)一切。改革開放以后，由于對(duì)國有企業(yè)的放權(quán)讓利和利潤留成，財(cái)政收入大幅度下降。1984年開始推進(jìn)利改稅、地方財(cái)政分灶吃飯、中央和地方財(cái)政分權(quán)，但由于國有企業(yè)效益不好，導(dǎo)致整個(gè)中央財(cái)政收入下降，無論是整體財(cái)政收入，還是中央財(cái)政在整個(gè)財(cái)政收入中所占的比重都下降到非常低，于是1994年的稅收體制改革提出兩個(gè)目標(biāo)：一是提高財(cái)政收入占國民經(jīng)濟(jì)的比重，二是提高中央財(cái)政收入占總體財(cái)政收入的比重。在這個(gè)過程中間，為了提高財(cái)政收入，我國進(jìn)行了稅制改革，同時(shí)對(duì)中央地方的財(cái)力進(jìn)行了劃分，這就是“分稅制”。分稅制形成了兩個(gè)體系，一個(gè)國稅一個(gè)地稅。營業(yè)稅是地方稅種，增值稅由中央收取，地方按比例分成。應(yīng)該說這個(gè)財(cái)稅體制對(duì)后來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了支撐作用。如果用當(dāng)年改革的目標(biāo)即兩個(gè)比重來衡量，今天已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)完成任務(wù)，財(cái)政收入的增長已經(jīng)大大超過GDP的增長速度，中央財(cái)力已經(jīng)占大頭，在整個(gè)財(cái)政收入中占70%，地方占30%左右。與此同時(shí)中央政府支出占比為30%左右，地方政府支出占比70%，于是中央對(duì)地方有了轉(zhuǎn)移支付。

分稅制在過去有經(jīng)濟(jì)支撐作用，但也帶來了明顯的問題，由于中央和地方的支出責(zé)任沒有分清，地方政府在一般預(yù)算收入不足的條件下為了完成它的支出責(zé)任不得不增加收入，也就導(dǎo)致了今天的土地財(cái)政，土地財(cái)政成為地方補(bǔ)充財(cái)政收入的重要手段。現(xiàn)在我們的預(yù)算體制包括一般性財(cái)政預(yù)算即稅收預(yù)算，基金預(yù)算主要是土地出讓金和稅外收入，國有企業(yè)和國有資本預(yù)算，以及社會(huì)保障預(yù)算四部分。這種體制走下去會(huì)有幾個(gè)問題：第一，因?yàn)樨?cái)政收入增長速度非常快甚至超過GDP，導(dǎo)致宏觀稅負(fù)比較重，企業(yè)特別是在金融危機(jī)的情況下壓力比較大；第二，這種稅制下中央占財(cái)政收入的大頭，地方不得不形成多種收入來源；第三，中央和地方的事權(quán)沒有劃分清楚，因此支出責(zé)任也沒有劃分清楚。這三點(diǎn)，成為新一輪改革的起點(diǎn)。

城鎮(zhèn)化的財(cái)稅體制

城鎮(zhèn)化很可能就是公共服務(wù)均等化。市場(chǎng)不能提供均等化的公共服務(wù)，政府要彌補(bǔ)，要先從財(cái)政上有所安排。中國經(jīng)濟(jì)經(jīng)過三十幾年的發(fā)展現(xiàn)在進(jìn)入新的時(shí)期，從理論上描述，從過去的投資和出口推動(dòng)型更多的轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽績(jī)?nèi)需和消費(fèi)。公共服務(wù)的均等化和城鎮(zhèn)化是通過不斷的擴(kuò)大就業(yè)和創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)，使更多的居民進(jìn)入城市，在這個(gè)過程中使其收入持續(xù)增長，從而實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大內(nèi)需。所以，公共服務(wù)均等化是為城鎮(zhèn)化創(chuàng)造條件的。這要求財(cái)政體制從過去主要鼓勵(lì)投資的生產(chǎn)型，轉(zhuǎn)向鼓勵(lì)消費(fèi)以及滿足社會(huì)平等的訴求。相應(yīng)的，財(cái)政支出方向和支出結(jié)構(gòu)應(yīng)該發(fā)生變化。“十二五”規(guī)劃以及十都提出民生支出要成為最大支出。同時(shí)，財(cái)政收入體制也在發(fā)生變化，從2012年開始為了支持經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是為了支持服務(wù)業(yè)發(fā)展，推出了“營改增”試點(diǎn)，局部試點(diǎn)地區(qū)使稅負(fù)減了400多億，全面推出后，稅負(fù)會(huì)下降數(shù)千億。上海的服務(wù)業(yè)比重很高，“營改增”促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，帶來的結(jié)果是宏觀政策沒有很大的變化但就業(yè)增長了，特別是服務(wù)業(yè)的就業(yè)在增長，這樣的改革帶來更多的創(chuàng)業(yè)和就業(yè)。

改革方向

但是，“營改增”后出現(xiàn)了一個(gè)問題，即地方財(cái)政收入下降。要解決這個(gè)問題，現(xiàn)在有兩種不同的觀點(diǎn)：是繼續(xù)沿著傳統(tǒng)體制擴(kuò)大土地財(cái)政，還是設(shè)立一個(gè)新的稅收制度。現(xiàn)在人們?cè)絹碓较Ｍ⒁粋€(gè)新的稅收制度。回顧分稅制改革，新一輪改革應(yīng)當(dāng)從明確中央與地方的支出責(zé)任入手，重新理順中央和地方的支出關(guān)系，在此基礎(chǔ)上解決地方財(cái)力問題。從收入看，一般性預(yù)算收入大頭是在中央，所以一些支出責(zé)任應(yīng)該上劃，比如說公共服務(wù)均等化，這是全體國民的事情，不能不同區(qū)域享受不同待遇。從而減低地方政府的支出責(zé)任，相應(yīng)也減低了地方政府的收入壓力。在支出責(zé)任清楚的基礎(chǔ)上，財(cái)力也應(yīng)該相匹配，在地方財(cái)力下降的情況下，考慮除了中央加大轉(zhuǎn)移支付，很重要的是地方稅種的設(shè)立。我們考察世界各國的稅種設(shè)立，無外乎是三種稅種，一個(gè)是財(cái)產(chǎn)稅，第二是消費(fèi)稅，第三是流轉(zhuǎn)稅，但只能是中央政府收取。

在支出方面，要重新界定政府與市場(chǎng)關(guān)系，最重要是政府更多的關(guān)注民生社會(huì)的發(fā)展，而更少干預(yù)經(jīng)濟(jì)。未來，財(cái)政支出中的民生支出要增加，國有資本支出要減少。最重要的是統(tǒng)籌四套預(yù)算。中國面臨人口老齡化的挑戰(zhàn)，未來最大的一個(gè)支出壓力就是養(yǎng)老保障支出，比如，把國有資產(chǎn)的股權(quán)劃進(jìn)養(yǎng)老支出，將是合理有效的舉措。

篇(3)

可以說，“中央集權(quán)”、“分級(jí)”、“分稅限權(quán)”、“轉(zhuǎn)移支付”、“稅費(fèi)最大化”、“預(yù)算軟約束”和“中央終極責(zé)任”是當(dāng)代中國“財(cái)政集權(quán)體制”的七大基本特征。由于這些特征不完全符合“財(cái)政聯(lián)邦制”的一系列原則，故中國的“財(cái)政集權(quán)體制”也被稱為“財(cái)政準(zhǔn)聯(lián)邦制”。本文將從從中國財(cái)稅體制的特征，分析地方債務(wù)危機(jī)的政治經(jīng)濟(jì)邏輯。

財(cái)稅體制的內(nèi)在困境

分析問題的第一步是看“宏觀稅負(fù)”，即稅收占GDP的情況。如果把各級(jí)政府在正式稅種之外的其他各項(xiàng)稅費(fèi)加進(jìn)去，中國的“宏觀稅負(fù)”會(huì)比這個(gè)比例高出很多。這個(gè)“隱性宏觀稅負(fù)”是個(gè)不可忽略的大問題。

分析問題的第二步是看“中央收入比”，即中央財(cái)政收入占全國財(cái)政收入的比例。從1990年到1993年，“中央收入比”從50%下降到35%，1994年因分稅制改革而上升為67%，此后逐步下降到50%左右。“中央支出比”的情況也類似。現(xiàn)在的問題是，全國總的稅收在增加，中央的收入總額也在增加，可中央除了國防保安、外交行政、文體交通、教育科研等支出外，其他的錢都到哪去了？這就是爭(zhēng)議較大的中央給地方的補(bǔ)貼或“轉(zhuǎn)移支付”問題。

轉(zhuǎn)移支付之所以爭(zhēng)議大，要害在于“地區(qū)平衡的再分配原則”往往被“討價(jià)還價(jià)機(jī)制”和“跑部錢進(jìn)機(jī)制”所取代，結(jié)果轉(zhuǎn)移支付本身不僅變得毫無原則，還起到了“鞭打快牛”和“激勵(lì)腐敗”的負(fù)效應(yīng)。轉(zhuǎn)移支付中的一般支付和專項(xiàng)支付往往各占一半，專項(xiàng)支付的審批權(quán)掌握在中央各個(gè)部委手中，各地的“駐京辦”就擔(dān)負(fù)起了爭(zhēng)搶專款的“跑部錢進(jìn)”任務(wù)。好好的稅錢，有很大的比例就燒在了“扯皮”、“尋租”和“回扣”上。大稅種如增值稅和所得稅的大頭都讓中央拿走了，地方還哪來的錢去辦那么多的事？“教育支出占GDP4%”的目標(biāo)還如何可能持續(xù)實(shí)現(xiàn)？地方的積極性還能往哪調(diào)動(dòng)？按照“財(cái)政聯(lián)邦制”的“對(duì)等原則”，稅收從哪來用到哪去效率最高，但如果中央財(cái)權(quán)太大、“地區(qū)平衡的再分配原則”太靈活，就會(huì)出現(xiàn)地方政府“從看納稅人的臉色變成看中央的臉色辦事”的結(jié)果。在這個(gè)意義上我們可以說，中國的“財(cái)政集權(quán)體制”甚至不能叫“財(cái)政準(zhǔn)聯(lián)邦制”，“分稅限權(quán)”取代了“分稅分權(quán)”，所以它似乎只能叫“財(cái)政偽聯(lián)邦制”。

80%的中央收入用于轉(zhuǎn)移支付，確實(shí)表明中央的財(cái)權(quán)太集中了。這也意味著說，看一個(gè)國家的財(cái)政分權(quán)程度，根本不能只看地方財(cái)政支出占總支出的比例，中央收入占總收入的比例也要看。大部分錢可能最后是地方在花，可其中很大的比例，需要地方從中央的控制權(quán)上“哭鬧出來”（轉(zhuǎn)移支付統(tǒng)計(jì)上算中央支出）。同樣重要的是，既然從中央那“哭鬧出來”的是錢而不是中央的稅權(quán)，地方還不夠花的話，也就只能從中央那“哭鬧出來”非正式稅種之外的其他稅權(quán)和債權(quán)。

這就到了分析問題的第三步：既然中央搞“財(cái)權(quán)最大化”，包括被鞭打快牛的各省區(qū)就只好搞“稅費(fèi)最大化”，這可以被稱為中國特色的“地方隱性財(cái)權(quán)定律”：一旦“法定財(cái)力”無法應(yīng)付日益增加的“事權(quán)責(zé)任”，“法定財(cái)權(quán)”就必然尋求突破自己而獲得非正式的“隱性財(cái)權(quán)”（包括“隱性稅權(quán)”和“隱性債權(quán)”），以解決“法定財(cái)力”與“事權(quán)責(zé)任”的不對(duì)稱困境。

地方“隱性稅權(quán)”

在理解地方“隱性稅權(quán)”和“隱性債權(quán)”的問題上，中國“財(cái)政集權(quán)體制”的“分級(jí)”、“稅費(fèi)最大化”、“預(yù)算軟約束”和“中央終極責(zé)任”這四個(gè)特征尤其重要。簡(jiǎn)單地說，地方及地方部門要在盡可能保證自己福利（包括政績(jī)和升遷）的情況下辦好的事務(wù)，而保證自己福利的兩大辦法是“部門最大化”和“責(zé)任代際化”，“稅費(fèi)最大化”和“債務(wù)遠(yuǎn)期化”就是這兩個(gè)辦法的財(cái)政體現(xiàn)。

中國各級(jí)政府的財(cái)政收入一直包括預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外、非預(yù)算三大部分。2011 年起，預(yù)算外收入（教育收費(fèi)除外）納入預(yù)算管理，因此，2011 年財(cái)政統(tǒng)計(jì)中的非稅收入規(guī)模開始增大。非稅收入是按照“收入形式”對(duì)政府收入進(jìn)行的分類；預(yù)算外資金則是按照“資金管理方式”進(jìn)行的分類。非稅收入概念在2003年明確后，預(yù)算外概念逐漸淡化。目前，非稅收入的主體還是預(yù)算外資金，非稅收入已經(jīng)被逐步納入預(yù)算內(nèi)管理。

在改革過程中，還存在大量的既非預(yù)算內(nèi)也非預(yù)算外、并且未納入“非稅收入”的“制度外收入”或“非預(yù)算收入”。不少省市的非稅收入在一般預(yù)算收入的占比高達(dá)30%以上，加上非預(yù)算部分則可能超過50%。非預(yù)算收入具有非規(guī)范性、隨機(jī)性、低透明性，是轉(zhuǎn)軌過程中逐步擴(kuò)張的“小金庫”。

非預(yù)算收入主要由政府部門、事業(yè)單位及社會(huì)團(tuán)體直接支配，既可能被用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)，也可能被用于事業(yè)發(fā)展、社會(huì)保障和公職人員的津貼。其中，無償?shù)姆穷A(yù)算收入是指政府部門以及依托政府的社會(huì)團(tuán)體，憑借自己特定的權(quán)威向社會(huì)募集的臨時(shí)性收入。有償?shù)姆穷A(yù)算收入是指政府部門直接運(yùn)作或委托企業(yè)運(yùn)作、并以政府名義向社會(huì)各界的借入資金。有償?shù)姆穷A(yù)算收入實(shí)質(zhì)上是政府信用資金，中國的地方政府無權(quán)發(fā)放債券，但這種收入本質(zhì)上是地方公債。

地方“隱性債權(quán)”

不理解中國地方財(cái)政的政治邏輯，就不可能理解當(dāng)代中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展邏輯。而由于地方政府和地方部門只是中央的，“稅費(fèi)最大化”和“債務(wù)遠(yuǎn)期化”就是“地方政府公司化”的必然結(jié)果。

按照1994年出臺(tái)的《預(yù)算法》，中國的地方政府無權(quán)發(fā)行債券。“正式債權(quán)”沒有，“隱性債權(quán)”卻普遍存在的。地方的“隱性債權(quán)”體現(xiàn)在幾個(gè)方面：第一是向中央“哭鬧出來”的由財(cái)政部發(fā)行的地方債（列入省級(jí)預(yù)算管理） 。

第二是所謂的“地方政府投融資平臺(tái)”，即地方政府組建的城市建設(shè)投資公司（城司）、城建開發(fā)公司或城建資產(chǎn)經(jīng)營公司，這些公司通過地方政府劃撥的土地、股權(quán)等資產(chǎn)，加上財(cái)政擔(dān)保、補(bǔ)貼等還款承諾，建成了資產(chǎn)和現(xiàn)金流達(dá)到銀行、承銷券商或理財(cái)產(chǎn)品融資標(biāo)準(zhǔn)的公司，然后將融資款項(xiàng)用于市政公用事業(yè)等項(xiàng)目中。城投債券或市政債券一般都需要上報(bào)省發(fā)改委、國家發(fā)改委審批。在監(jiān)管收緊時(shí)，不少地方通過信托貸款、融資租賃、售后回租、墊資施工等方式進(jìn)行變相融資。

“地方政府公司化”導(dǎo)致出現(xiàn)超前的基礎(chǔ)設(shè)施投資或加劇產(chǎn)能過剩的投資。到2013年3月末，地方政府融資平臺(tái)貸款余額9.59萬億元。地方投融資平臺(tái)推進(jìn)的各種項(xiàng)目普遍資本金不足、回收期長、收益率低，出具虛假注冊(cè)資金證明、以流動(dòng)資金或搭橋貸款充作資本金、高估實(shí)物出資、以貸款抽回資本金、政府擔(dān)保過多、虛假抵押、以新債還舊債等“飲鳩止渴”現(xiàn)象普遍存在。

第三是地方企業(yè)發(fā)放的債務(wù)、地方政府補(bǔ)助事業(yè)單位所借的債務(wù)。這三個(gè)方面意味著地方的債務(wù)包括：負(fù)有償還責(zé)任的直接債務(wù)，負(fù)有擔(dān)保責(zé)任或連帶償還責(zé)任的間接債務(wù)，負(fù)有沒提供擔(dān)保、但承擔(dān)救助責(zé)任的其他債務(wù)。

羊毛出在羊身上，地方債務(wù)最終將以稅費(fèi)的形式落到地方老百姓的頭上。現(xiàn)行稅制表面上是對(duì)地方政府不利，實(shí)際上卻是對(duì)納稅者不利。問題不在于地方政府要分清該不該干什么，問題在于制度邏輯規(guī)定了地方政府必然干什么。地方政府“權(quán)”的邏輯，使地方政府經(jīng)常埋怨中央“要讓馬兒跑，又要馬兒不吃草”，但是，中的“財(cái)力不對(duì)稱”、“責(zé)任不對(duì)稱”和“信息不對(duì)稱”，決定了地方政府把治理任務(wù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展往“財(cái)務(wù)困境”甚至“債務(wù)危機(jī)”上滑行。

篇(4)

關(guān)鍵詞：財(cái)稅金融體制；深化改革；經(jīng)濟(jì)增長；經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；經(jīng)濟(jì)體制 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：F131 文章編號(hào)：1009-2374（2017）07-0266-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2017.07.127

1 河北省財(cái)稅金融體制改革進(jìn)展情況

全面深化財(cái)稅金融體制改革已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的必然趨勢(shì)，中央政府統(tǒng)一規(guī)劃，基本確定改革思路并進(jìn)行了高端的頂層設(shè)計(jì)，以此來進(jìn)一步整合改革的方式、途徑和手段。其中河北省的各項(xiàng)改革整合問題尤為突出。河北省對(duì)如下方面率先進(jìn)行了積極探索：首先，對(duì)部門預(yù)算和中長期預(yù)算細(xì)化管理；其次，對(duì)政府間財(cái)政支出明確了責(zé)任劃分；再次，改革實(shí)時(shí)監(jiān)督，使其具備了旁站式特征；最后，改革縣鄉(xiāng)財(cái)政體制等，但是各級(jí)部門改革工作沒有實(shí)現(xiàn)完全對(duì)接、改革進(jìn)程，步驟和成效不一致等問題也日益凸顯。河北省財(cái)政廳為了梳理、整合，提高上述改革成果，提出了構(gòu)建地方現(xiàn)代公共財(cái)政體系的重大舉措。

2 財(cái)稅金融體制改革遇到的瓶頸

2.1 缺乏科學(xué)高效的預(yù)算管理制度

支出預(yù)算約束的弱化，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中過度強(qiáng)調(diào)收入任務(wù)，出現(xiàn)了豐年緩收、歉年重收的現(xiàn)象。預(yù)算管理制度缺乏科學(xué)性還體現(xiàn)在沒有對(duì)預(yù)算資金尤其是超收收入的執(zhí)行進(jìn)行制度性約束，年末追加的情況頻發(fā)，不利于依法治稅和實(shí)時(shí)監(jiān)督。河北省預(yù)算管理制度改革走在全國前列，包括改革部門綜合預(yù)算、完善項(xiàng)目預(yù)算、實(shí)現(xiàn)中長期滾動(dòng)預(yù)算、開創(chuàng)全過程績(jī)效管理相繼推出。但是，河北省的系列改革缺乏完整的政府預(yù)算體系、缺乏科學(xué)的預(yù)算決策機(jī)制、零基預(yù)算方法應(yīng)用不徹底、缺乏透明的預(yù)算公開制度和程序以及配套的預(yù)算法律制度等。

2.2 稅收制度的功能發(fā)揮不全面

稅收收入是政府財(cái)政收入的主要渠道和方式，同時(shí)國家及地方政府也要通過稅收這個(gè)工具來實(shí)行宏觀調(diào)控并調(diào)整收入分配。其中個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅等直接稅收收入占比較低，而流轉(zhuǎn)稅在政府財(cái)政收入中卻占據(jù)主要地位，這就導(dǎo)致稅收制度對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)能力較弱，難以發(fā)揮其自動(dòng)穩(wěn)定功能。

2.3 改革結(jié)構(gòu)不合理

國家財(cái)政收入中稅收收入和非稅收收入的比重失衡，稅收收入占比較低且呈現(xiàn)逐年下降的趨勢(shì)，導(dǎo)致非稅收收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅收收入，而且即使是在稅收收入內(nèi)部，直接稅收收入與間接稅收收入的比重也呈現(xiàn)失衡的狀態(tài)。在稅務(wù)改革中，部分稅目定位不清晰、不明確，導(dǎo)致河北省財(cái)稅金融體制改革中出現(xiàn)了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，造成了一定程度的不良影響。

3 深化財(cái)稅金融體制改革的職能與定位

黨的十八屆三中全會(huì)高度重視財(cái)稅金融體制改革，提出：國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱是財(cái)政，優(yōu)化配置資源、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國家長治久安也需要科學(xué)的財(cái)稅金融體制來保障。國家首次開宗明義地對(duì)財(cái)政進(jìn)行了重新定位，進(jìn)一步提升了財(cái)政的地位。

3.1 一個(gè)總體目標(biāo)

深化財(cái)稅金融改革的總體目標(biāo)是建立現(xiàn)代財(cái)政制度。通過深化財(cái)稅金融體制改革，建立起與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相匹配的現(xiàn)代財(cái)政制度，使之具有科學(xué)的管理模式、健全的制度體系、規(guī)范的管理制度、平穩(wěn)的運(yùn)行程序、公正公開的政策、透明的工作流程、高效的宏觀調(diào)控和健全的法律保障，以此來促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康和可持續(xù)發(fā)展。

3.2 兩條主線

首先，發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的關(guān)鍵性作用。市場(chǎng)在資源配置中的角色進(jìn)行了重大轉(zhuǎn)變。深化財(cái)稅改革決不能偏離市場(chǎng)機(jī)制這條主線，市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮程度是檢驗(yàn)財(cái)稅金融體制改革最終成效的有效手段和方式。其次，發(fā)揮省級(jí)和市縣兩個(gè)積極性。深化財(cái)稅金融體制改革市縣利益緊密相連，市縣政府高度關(guān)注，因此在維護(hù)市縣利益的基礎(chǔ)上改革省級(jí)層面的設(shè)計(jì)和推動(dòng)改革，注意調(diào)動(dòng)省級(jí)與市縣共同的積極性。

3.3 三項(xiàng)主體內(nèi)容

深化財(cái)稅金融體制改革包括如下三項(xiàng)內(nèi)容：首先是預(yù)算管理制度的完善；其次是稅收制度的改革；最后是事權(quán)和支出責(zé)任高度匹配的制度建設(shè)。這一系列變革要以制度建設(shè)為目標(biāo)，以制度措施為途徑，改革作為關(guān)鍵環(huán)節(jié)。具體到市縣，還要對(duì)市縣政府債務(wù)進(jìn)行科學(xué)高效的管理和控制，建立定位科學(xué)的現(xiàn)代轉(zhuǎn)移支付制度，主要表現(xiàn)出基礎(chǔ)性轉(zhuǎn)移支付為主，輔之以O(shè)鈄移支付，并通過橫向轉(zhuǎn)移支付予以補(bǔ)充的特征；努力構(gòu)建現(xiàn)代地方稅體系，做到“四個(gè)相對(duì)”，即相對(duì)完整的稅種、相對(duì)獨(dú)立的稅權(quán)、相對(duì)協(xié)調(diào)的征管、相對(duì)健全的法制；完善市縣財(cái)政體制，進(jìn)一步明確劃分省與市縣政府間事權(quán)和支出責(zé)任。

3.4 四大聯(lián)動(dòng)改革

財(cái)稅金融體制改革與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治、生態(tài)環(huán)境四大改革具有高度的關(guān)聯(lián)性。成為其他系列改革的支撐和保障，并對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域變革的突破起到了關(guān)鍵作用。具體到地方，應(yīng)著重建立現(xiàn)代國庫管理制度，健全財(cái)政監(jiān)督機(jī)制、科學(xué)管控財(cái)政收入、嚴(yán)格財(cái)政支出管理制度、細(xì)化機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)管控等。

4 深化財(cái)稅金融體制改革的途徑與方法

4.1 提升深化財(cái)稅金融體制改革的主觀能動(dòng)性

4.1.1 優(yōu)化理財(cái)觀念。財(cái)政部門要以現(xiàn)代化理念為依托，打破傳統(tǒng)的理財(cái)思維的局限，不斷提高國家治理的效率與質(zhì)量。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以科學(xué)的政治經(jīng)濟(jì)理念來持續(xù)提升財(cái)政的作用，并將之進(jìn)一步滲透到社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治等諸多領(lǐng)域，使之在社會(huì)保障、產(chǎn)業(yè)升級(jí)與收入分配等方面參與國家治理，進(jìn)一步提高制度改革和體制創(chuàng)新的效率和效果。

4.1.2 制定超前的改革方案。深化財(cái)稅金融體制改革過程中的重要角色是省級(jí)及市縣財(cái)政部門，各級(jí)財(cái)政部門運(yùn)用科學(xué)的手段和方法來平衡橫向管理與縱向調(diào)控。基于橫向管理層面，地方財(cái)政部門要規(guī)范財(cái)政來源，有效整合公共資源，進(jìn)行科學(xué)的財(cái)力統(tǒng)籌，對(duì)部門預(yù)算進(jìn)行制度化建設(shè)以及優(yōu)化配置公共資源等；基于縱向調(diào)控層面，在改革過程中，要建立健全系列轉(zhuǎn)移支付制度，均衡轄區(qū)的基本公共服務(wù)。縣級(jí)財(cái)政部門要?dú)w集匯總各部門分散的財(cái)政性資金，專人專管，并結(jié)合資金的性質(zhì)有效整合資金進(jìn)行合理的安排預(yù)算。

4.2 規(guī)范預(yù)算管理制度

科學(xué)的預(yù)算管理制度應(yīng)該具有“強(qiáng)公開，重支出，清掛鉤”的特征，河北省要建設(shè)陽光、責(zé)任政府并進(jìn)行依法行政需要建立起預(yù)算公開制度。因此，實(shí)現(xiàn)預(yù)算公開范圍擴(kuò)大，并進(jìn)一步細(xì)化公開內(nèi)容，完善預(yù)算公開機(jī)制，強(qiáng)化管理制度的監(jiān)督，全面深化財(cái)稅體制改革。將平衡狀態(tài)及赤字規(guī)模預(yù)算的審核重點(diǎn)轉(zhuǎn)移并拓展至支出預(yù)算。支出掛鉤在特定時(shí)期發(fā)揮出了一定程度的經(jīng)濟(jì)推動(dòng)作用，但是也使財(cái)政支出結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了失衡的態(tài)勢(shì)，因此規(guī)范預(yù)算體制管理的重點(diǎn)與難點(diǎn)就是掛鉤事項(xiàng)的清理。

4.3 開放金融市場(chǎng)體系

擴(kuò)大金融業(yè)的經(jīng)營范圍是開放金融市場(chǎng)體系的基本出發(fā)點(diǎn)，包括對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩個(gè)層面的擴(kuò)大開放。擴(kuò)大開放范圍能夠更大程度地發(fā)揮市場(chǎng)在資源優(yōu)化配置中的關(guān)鍵作用，同時(shí)有利于持續(xù)服務(wù)于社會(huì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，保證我國經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展；國家金融業(yè)應(yīng)利用自身的國際化優(yōu)勢(shì)，快速全面地融入經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的社會(huì)發(fā)展背景，從而推動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)的國際化拓展進(jìn)程。金融市場(chǎng)需求層次的細(xì)化和相關(guān)產(chǎn)品的多元化，要求對(duì)政策性金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部改革，均衡直接融資與間接金融的比重，健全保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)的補(bǔ)償功能。

4.4 建立健全社會(huì)信用體系

首先，建立以國家社會(huì)信用部門為核心，并與各級(jí)社會(huì)信用部門密切聯(lián)動(dòng)的社會(huì)信用體系，充分發(fā)揮各個(gè)部門的工作職能，共同推動(dòng)信用體系的發(fā)展；其次，把推行示范點(diǎn)建設(shè)、相關(guān)重點(diǎn)領(lǐng)域的信用建設(shè)作為社會(huì)信用體系建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以此深化我國財(cái)稅金融體制改革；再次，將政務(wù)、商務(wù)、社會(huì)以及司法誠信建設(shè)工作作為社會(huì)信用體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；最后，建立健全信用立法，建設(shè)我國社會(huì)信用記錄和服務(wù)機(jī)制，深化并發(fā)展社會(huì)信用體系的獎(jiǎng)懲機(jī)制。

5 結(jié)語

財(cái)稅金融體制改革有利于推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)收入和社會(huì)公共資源的合理分配的發(fā)展進(jìn)程，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康和可持續(xù)發(fā)展。因此，進(jìn)一步深化財(cái)稅金融體制改革就成為了新形勢(shì)下我國政府工作的基本出發(fā)點(diǎn)，各級(jí)財(cái)政部門深入分析改革中的不足和弊端，制定科學(xué)高效的改進(jìn)和完善措施，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅金融體制的良好構(gòu)建，為全面實(shí)現(xiàn)小康社會(huì)提供財(cái)政保障。

篇(5)

第一，當(dāng)前，鋼鐵行業(yè)正在貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于化解產(chǎn)能嚴(yán)重過剩矛盾指導(dǎo)意見精神，研究制定淘汰落后、化解產(chǎn)能嚴(yán)重過剩的具體措施之際，歷史的經(jīng)驗(yàn)值得注意，在研究制訂新措施的時(shí)候，我們不妨分析一下造成鋼鐵工業(yè)產(chǎn)能嚴(yán)重過剩的內(nèi)在原因，其中很重要的一點(diǎn)就是地方小鋼廠盲目發(fā)展，國家難以調(diào)控。從近幾年鋼鐵產(chǎn)能增長情況看，地方小鋼廠發(fā)展勢(shì)頭遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過國有大鋼廠，無論產(chǎn)量還是產(chǎn)能，目前中小鋼廠、民營鋼廠之和都超過了國有大中型鋼鐵企業(yè)。近幾年來，在國家嚴(yán)格控制鋼產(chǎn)總量的情況下，出現(xiàn)了大鋼廠減產(chǎn)、小鋼廠增產(chǎn)，大弱小強(qiáng)、國退民進(jìn)的發(fā)展勢(shì)頭。國企先進(jìn)裝備限產(chǎn)，高消耗、重污染的小鋼廠卻開足馬力增產(chǎn)。從國家的減量指標(biāo)和今后3年化減產(chǎn)能指標(biāo)看，主要集中在幾個(gè)小鋼廠盲目發(fā)展的省份，今后3年鋼鐵行業(yè)化解產(chǎn)能過剩減量指標(biāo)為8000萬噸，僅小鋼廠發(fā)展較快的河北省達(dá)6000萬噸，占化減總量的75%。地方小鋼廠過剩產(chǎn)能為什么上得這么快？其中一條重要原因就是因?yàn)檠氲赜行┖暧^調(diào)控政策不盡一致，有些稅收政策不規(guī)范、不統(tǒng)一、不合理。比如，近年來，根據(jù)鋼鐵產(chǎn)品供過于求的實(shí)際情況一直強(qiáng)調(diào)控制總量，而有些地方政策卻把發(fā)展小鋼廠作為財(cái)柱子和GDP快速增長提高政府業(yè)績(jī)的重要砝碼，在宏觀調(diào)控中明調(diào)暗保，壓大護(hù)小，在稅收政策上重點(diǎn)傾斜，大力支持，實(shí)施地方保護(hù)主義的結(jié)果。據(jù)抽樣調(diào)查，同樣生產(chǎn)一噸鋼所擔(dān)負(fù)的各種稅費(fèi)在國有大中型鋼鐵企業(yè)要占銷售收入的8%以上，平均350元/噸左右；而地方小鋼廠僅占3%，只有120元/噸左右，有的地方根本就不收稅費(fèi)，甚至還要額外給予各種補(bǔ)貼、優(yōu)惠。還有的地方對(duì)應(yīng)該淘汰的小鋼廠不是限期淘汰，而是為保GDP增長千方百計(jì)支持其發(fā)展，在稅收方面給予減免，國有企業(yè)承擔(dān)的一些地方性苛捐雜稅，在地方鋼鐵廠一律減免；在土地使用上給予優(yōu)惠，在同樣地段購地，國有企業(yè)每平米需要幾萬元，地方小廠只要幾千元或幾百元，甚至免費(fèi)使用；在入行門檻上給予放寬，在財(cái)政上給予補(bǔ)貼，在資源能源價(jià)格上千方百計(jì)給予關(guān)照；在投融資政策上給予優(yōu)先，有的地方違反財(cái)政資金使用規(guī)定，用財(cái)政資金建小鋼廠或由政府出面借貸款，利息由政府貼補(bǔ)；有的地方甚至不顧環(huán)保部門硬性規(guī)定，對(duì)小鋼廠任意放寬環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，以犧牲當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)支持小鋼廠發(fā)展，使有些地方小鋼廠越減越多，越調(diào)越脹，給化解產(chǎn)能嚴(yán)重過剩帶來重重阻力。所以說，規(guī)范統(tǒng)一宏觀調(diào)控政策，完善統(tǒng)一稅收制度，深化稅制改革，完善地方稅體系，按照統(tǒng)一稅制，公平稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，加強(qiáng)對(duì)稅收的規(guī)范管理，完善國稅、地稅管理體制，是貫徹落實(shí)十八屆三中全會(huì)精神的一項(xiàng)重要任務(wù)，也是從政策層面化解產(chǎn)能嚴(yán)重過剩的一項(xiàng)重要措施。解鈴還需系鈴人，由于各級(jí)地方政府，在鋼鐵工業(yè)產(chǎn)能嚴(yán)重過剩形成過程中起著一定的作用，在化解產(chǎn)能過程中同樣應(yīng)該發(fā)揮相應(yīng)的正功能，做好相關(guān)工作。第一，以地方政府為責(zé)任主體，推進(jìn)地區(qū)調(diào)整做好社會(huì)“托底”工作。由于化解產(chǎn)能過剩，必然要關(guān)閉一些地方小鋼廠，一大批職工需要重新安置，需要地方政府做好培訓(xùn)，幫助下崗失業(yè)職工再就業(yè)。由于環(huán)保不達(dá)標(biāo)，一些本應(yīng)退出市場(chǎng)的鋼鐵企業(yè)卻在退出的過程中遇到了很多阻力。一是絕大部分職工都不愿離開原單位原崗位，而國有大鋼廠也都因近幾年來效益低迷壓縮定員，無力吸納外來人員；二是有些職工缺乏找到其他工作所必備的知識(shí)和技能，再就業(yè)面臨著很大的困難。因此，政府要認(rèn)真落實(shí)鼓勵(lì)企業(yè)吸納就業(yè)和幫扶就業(yè)困難人員就業(yè)等各項(xiàng)政策，加強(qiáng)對(duì)下崗失業(yè)人員的免費(fèi)職業(yè)介紹、職業(yè)指導(dǎo)等服務(wù)，提供職業(yè)培訓(xùn)，為他們建立再就業(yè)的便利渠道，消除后顧之憂。第二，地方政府要因地制宜，發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，為需要退出的企業(yè)有效轉(zhuǎn)型創(chuàng)造條件，并承接轉(zhuǎn)移的下崗失業(yè)職工。受產(chǎn)業(yè)布局、結(jié)構(gòu)不合理的影響，一些需要退出的鋼鐵企業(yè)面臨著向何處轉(zhuǎn)型的問題。同時(shí)，由于地方新興產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后，從鋼鐵主業(yè)轉(zhuǎn)移出來的職工即使具備必要的技能，也往往是就業(yè)“無門”。這就需要政府從產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域規(guī)劃入手，因地制宜地發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)。這既可為轉(zhuǎn)型企業(yè)提供更多選擇機(jī)會(huì)，又有助于優(yōu)化區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，還可以承接傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移出來的勞動(dòng)力。此外，還要做好下崗失業(yè)人員的社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系接續(xù)和轉(zhuǎn)移，按規(guī)定落實(shí)好各項(xiàng)社會(huì)保障待遇，依法妥善處理職工的勞動(dòng)關(guān)系。第三，地方政府要鼓勵(lì)下崗失業(yè)職工自主創(chuàng)業(yè)。通過開展創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)和創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)、落實(shí)相關(guān)支持政策，地方政府可以扶持下崗失業(yè)職工以創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)。加大對(duì)失業(yè)人員創(chuàng)業(yè)的財(cái)政扶持力度，出臺(tái)小額擔(dān)保貸款、貼息、稅費(fèi)減免等優(yōu)惠政策；為創(chuàng)業(yè)者提供政策資訊和項(xiàng)目推介，并為創(chuàng)業(yè)者實(shí)施的項(xiàng)目搭建市場(chǎng)對(duì)接平臺(tái)。第四，各級(jí)地方政府一定要高度重視，落實(shí)地方政府主體責(zé)任，認(rèn)真執(zhí)行問責(zé)制，做好被關(guān)閉小鋼廠的債務(wù)處理、職工的工作安置、生活安排和思想安撫工作，使他們順利渡過轉(zhuǎn)產(chǎn)困難期，保持社會(huì)穩(wěn)定。

二、稅收不統(tǒng)一、不合理，是造成鋼鐵行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不公平，國企競(jìng)爭(zhēng)不過民企的重要原因，要通過改革創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)環(huán)境

按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，裝備先進(jìn)、節(jié)能減排的大型現(xiàn)代化國企應(yīng)該優(yōu)先發(fā)展，但目前的實(shí)際情況卻恰恰相反。近幾年來，在鋼鐵行業(yè)中國有大型鋼鐵企業(yè)，無論在鋼產(chǎn)量、還是效益提升等方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于民營和地方中小企業(yè)。以2012年為例，國有大型鋼鐵企業(yè)產(chǎn)量增幅是負(fù)數(shù)，地方中小鋼鐵企業(yè)增幅卻高達(dá)7%以上，而且呈上升趨勢(shì)。今年9月份年產(chǎn)鋼2000萬噸以上的鋼鐵企業(yè)鋼產(chǎn)量同比下降1.23%，200萬噸以下的小鋼廠日產(chǎn)水平卻比8月份增長14.65%，所以今年9月份全國鋼產(chǎn)量環(huán)比大幅度增長主要是地方小鋼廠增速過大拉動(dòng)的；從建設(shè)投資上看，今年前9個(gè)月66家重點(diǎn)統(tǒng)計(jì)鋼鐵企業(yè)完成總投資705.7億元，同比下降12.72%，占鋼鐵總投資的16.88%，非重點(diǎn)統(tǒng)計(jì)鋼鐵企業(yè)完成總投資3474.74億元，同比增長8.57%，占全國鋼鐵總投資的83.12%，從而反映出非重點(diǎn)鋼鐵企業(yè)仍在繼續(xù)加快擴(kuò)張之中；從效益上看據(jù)2012年中國鋼鐵工業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)的大中型企業(yè)鋼產(chǎn)量占總量的一半左右，而實(shí)現(xiàn)利潤只有15.81億元，民營和中小鋼鐵企業(yè)鋼產(chǎn)量與大中型鋼鐵企業(yè)基本相當(dāng)，實(shí)現(xiàn)利潤卻高達(dá)180多億元，按噸鋼平均利潤計(jì)算，中小企業(yè)相當(dāng)于大中型鋼鐵企業(yè)的11倍以上。今年前9個(gè)月鋼鐵行業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤776億元，其中大中型鋼鐵企業(yè)為112億元，銷售利潤率為0.41%，不足工業(yè)行業(yè)同期平均利潤率（5.49%）的十分之一。民營中小鋼鐵企業(yè)達(dá)664億元，相當(dāng)于大中型鋼鐵企業(yè)的6倍左右。為什么裝備水平、資源條件都占優(yōu)勢(shì)的大中型鋼鐵企業(yè)卻比不過中小企業(yè)？是大中型鋼鐵企業(yè)工作沒做好嗎？當(dāng)然在任何時(shí)候，個(gè)別企業(yè)間的工作差距都會(huì)客觀存在，但在整體上出現(xiàn)這么大的差距非屬正常。其實(shí)這個(gè)問題早在2010年就已顯現(xiàn)。當(dāng)年大中型鋼鐵企業(yè)利潤率明顯低于中小企業(yè)。為什么會(huì)出現(xiàn)這個(gè)問題呢？為了弄清原因，筆者曾對(duì)2010年的實(shí)際情況做過一次較詳細(xì)的調(diào)查，現(xiàn)將主要數(shù)據(jù)抄錄于下。2010年國有大中型鋼鐵企業(yè)與地方中小企業(yè)效益差異比較：從2010年的效益情況看，民營、合資和地方小鋼廠的利潤水平明顯高于國有大中型企業(yè)。在中國鋼鐵工業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)的77家鋼鐵企業(yè)中，銷售利潤率超過5%的有16家，其中，國有大中鋼鐵企業(yè)中只有寶鋼集團(tuán)和凌源鋼鐵集團(tuán)兩家，其余14家均為民營、合資和地方小廠。唐鋼和國豐同在唐山市，距離不過20公里，前者銷售利潤率2.56%，后者為5.60%，高出一倍以上。港陸鋼鐵公司也是唐山市附近的小廠，利潤率高達(dá)8.38%，僅次于寶鋼（8.84%），位居全行業(yè)第二名。為什么國有大中型鋼鐵企業(yè)效益低迷甚至有不少企業(yè)虧損，而民營、合資和地方小廠卻能掙錢甚至掙大錢？為了找出原因，尋求迷底，筆者從經(jīng)營環(huán)境的幾個(gè)主要方面的差異做了比較，算了幾筆賬。第一，由于用工制度不同帶來人工成本上的差異。民營、合資或地方小廠一般都是新辦廠，沒有或很少離退休職工負(fù)擔(dān)，國有大中型鋼鐵企業(yè)一般都建廠多年，有一大批離退休職工，他們的工資、保險(xiǎn)、住房、醫(yī)療費(fèi)用等負(fù)擔(dān)一般噸鋼平均分擔(dān)80元左右；民營企業(yè)人均工資2957元，國企為4411元，高出民企1454元，帶來人工成本大大提高；銷售收入工資率民營企業(yè)為1.39%，國企為3.43%，高出一倍以上，這兩組數(shù)字說明，在人工成本方面，國企明顯高于民企。第二，國企和民企承擔(dān)的社會(huì)負(fù)擔(dān)差異較大，不少大中型鋼鐵企業(yè)都是一個(gè)獨(dú)立的小社會(huì)，要分擔(dān)由社會(huì)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療衛(wèi)生、學(xué)校、醫(yī)院、俱樂部、公安等項(xiàng)社會(huì)費(fèi)用，噸鋼平均分?jǐn)?0元左右，民企卻很少甚至沒有；職工集體福利，娛樂設(shè)施等費(fèi)用國企噸鋼平均要分?jǐn)?0元左右，民企卻沒有；國家規(guī)定的各種保險(xiǎn)、基金等開銷國企都按國家標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，噸鋼最低也要平均分?jǐn)?0元左右。地方小鋼廠在執(zhí)行中卻有很大的彈性。第三，由于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同帶來管理費(fèi)用上的差異。從權(quán)威部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，2011年前9個(gè)月77家鋼鐵企業(yè)的噸鋼期間費(fèi)用平均為355元，大部分大中型鋼鐵高達(dá)700元以上，有的達(dá)1000元以上，而許多小鋼鐵廠不足百元，相差600元以上。民營企業(yè)的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國有企業(yè)。其中民營企業(yè)期間費(fèi)用率為3.12%，比國有企業(yè)6.61%，僅是國有企業(yè)一半；民營企業(yè)的管理費(fèi)為75/噸，國有企業(yè)高達(dá)221元/噸，高出146元；民企的銷售費(fèi)用為22元/噸，國企為60元/噸，高出38元；民企財(cái)務(wù)費(fèi)用79元/噸，國企為120元/噸，高出41元。以安全環(huán)保費(fèi)用為例，在貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)過程中，安全環(huán)保門檻越來越高，治理費(fèi)用逐年加大，這筆費(fèi)用民營或地方小鋼廠都有一定伸縮性、靈活性。而國有大中型鋼鐵企業(yè)一般都要按國家規(guī)定高標(biāo)準(zhǔn)治理，其費(fèi)用明顯偏高，按噸鋼平均分?jǐn)偅叱?0元左右。第四，由于稅收標(biāo)準(zhǔn)不同帶來稅費(fèi)優(yōu)惠差異。各地政府為了加快當(dāng)?shù)匕l(fā)展，出臺(tái)不少招商引資優(yōu)惠政策，對(duì)地方小廠又采取一些地方保護(hù)主義，對(duì)各種稅費(fèi)給予優(yōu)惠。這些優(yōu)惠政策原有的國有大中型鋼鐵企業(yè)是享受不到的。粗略估計(jì)，在一般情況下，國有大中型鋼鐵企業(yè)與民營、合資、地方小廠相比一噸鋼平均多交稅費(fèi)200元左右。第五，由于執(zhí)行國家政策力度不同帶來政策成本上的差異。國家為控制鋼鐵總量，曾幾次實(shí)行限產(chǎn)。國有大中型鋼鐵企業(yè)都是嚴(yán)格按國家下達(dá)的指標(biāo)執(zhí)行，帶頭限產(chǎn)，從而大大提高了政策成本；地方小廠往往大打折扣，每次大的限產(chǎn)，往往只限了國企，放開民企。2012年在國家總量調(diào)控情況下，大中型鋼鐵企業(yè)產(chǎn)量下降，而中小鋼鐵企業(yè)產(chǎn)量迅速增長。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年鋼鐵協(xié)會(huì)會(huì)員單位粗鋼產(chǎn)量為58959萬噸，同比下降0.6%，會(huì)員外中小鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)粗鋼10195萬噸，同比增長24.5%，等于限了國企，放松了民企，在效益上肯定會(huì)帶來很大差異。以上五項(xiàng)合計(jì)，國企噸鋼成本要比民營、合資、地方小廠高出300元－350元。如果按公平競(jìng)爭(zhēng)的原則計(jì)算，在國企現(xiàn)有噸鋼平均利潤基礎(chǔ)上增加300元，其利潤水平不是低于而是大大高于大部分民營和地方小鋼廠。從以上分析可以看出，由于稅費(fèi)政策上不合理、不統(tǒng)一會(huì)給國企和民企不同類型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來巨大差異，甚至在對(duì)國企和民企的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)上出現(xiàn)本末倒置現(xiàn)象。所以，要營造平等競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境，對(duì)央地的稅收優(yōu)惠政策一定要規(guī)范統(tǒng)一，按照專門稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性，盡量為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的外部條件。

三、財(cái)政預(yù)算不科學(xué)，央地稅制不統(tǒng)一，加劇了鋼鐵行業(yè)的高消耗、重污染，要在改革中實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰

鋼鐵工業(yè)本身屬于高消耗、重污染行業(yè)，應(yīng)該在落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀過程中加大治理力度，向著節(jié)約資源、減少污染的方向發(fā)展。但目前，央地在項(xiàng)目審批和稅收雙重標(biāo)準(zhǔn)及地方保護(hù)的條件下，往往會(huì)背道而馳。加劇了鋼鐵工業(yè)的高消耗、重污染。按照國家制定的科學(xué)發(fā)展觀和鋼鐵工業(yè)發(fā)展實(shí)踐，凡是采用現(xiàn)代化技術(shù)裝備的大型鋼鐵廠，資源消耗低，污染排放少，屬于節(jié)能減排項(xiàng)目，國家在項(xiàng)目審批中理應(yīng)降低門檻，優(yōu)先安排。但長期以來有關(guān)部門的審批標(biāo)準(zhǔn)則越是大項(xiàng)目，門檻越高，要求越嚴(yán)，越難通過。越是小項(xiàng)目，標(biāo)準(zhǔn)越低，越好通過。而技術(shù)先進(jìn)的大項(xiàng)目大部分屬于國有大中型企業(yè)，小項(xiàng)目大部分屬于地方中小企業(yè)，有些地方政府往往采取地方保護(hù)主義，使地方企業(yè)在投融資和相關(guān)政策上享受各種優(yōu)惠，這樣，就使一大批技術(shù)裝備差、環(huán)保能力低的小鐵廠、小焦化廠、小燒結(jié)廠、小鋼廠、小鐵合金廠等“五小”優(yōu)先入行，蜂擁而上，而使一些技術(shù)裝備水平高、環(huán)保設(shè)施完備的的大鋼廠被關(guān)在門外。甚至迫使一些大鋼廠為縮減規(guī)模化整為零，一分為二或一分為幾，不得不把生產(chǎn)和環(huán)保分開，先上生產(chǎn)，后上環(huán)保措施，使一些大鋼廠也加重了污染，使噸鋼平均資源消耗和污染物排放大大提高。從一些統(tǒng)計(jì)報(bào)表看，目前大鋼廠的綜合焦比只有500公斤左右，而一些小鋼廠的綜合焦比達(dá)650公斤，高出150公斤，提高30%，如果按去年產(chǎn)鋼7.1億噸計(jì)算，大鋼廠生產(chǎn)要比小鋼廠生產(chǎn)減少標(biāo)煤上億噸，相應(yīng)減少了大量污染物排放，而且?guī)砜捎^的經(jīng)濟(jì)效益。按目前焦煤價(jià)格1200元/噸計(jì)算，噸鋼節(jié)煤150公斤，使成本下降180元，7億噸鋼，可降低成本1260億元，更重要的是可以大大改變鋼鐵廠的社會(huì)形象，造福于人類和社會(huì)。面對(duì)這些問題，我們一定要按照《決定》中提出的深化財(cái)稅體制改革、投資體制改革，強(qiáng)化節(jié)能節(jié)地節(jié)水、環(huán)境、技術(shù)等市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，加大資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益、產(chǎn)能過剩、科技創(chuàng)新、安全生產(chǎn)等指標(biāo)權(quán)重，更加重視社會(huì)保障、人民健康、加大財(cái)稅體制改革力度，推進(jìn)稅制轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)型向消費(fèi)性轉(zhuǎn)變，加大營改增力度，堅(jiān)持統(tǒng)一稅制，公平稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)原則，廢除央地在相關(guān)政策上的雙重標(biāo)準(zhǔn)，徹底鏟出滋生高消耗、重污染的土壤，改變鋼鐵工業(yè)形象，使鋼鐵工業(yè)盡快走出困境，實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

四、財(cái)政預(yù)算不規(guī)范、稅制優(yōu)惠不穩(wěn)定帶來鋼鐵工業(yè)布局不合理，集中度偏低，需要在改革中從源頭治理

篇(6)

一、問題的提出

中國煙草行業(yè)作為一個(gè)年創(chuàng)利稅2000多億元的龍頭行業(yè)，為國民經(jīng)濟(jì)做出了巨大的貢獻(xiàn)。近年來，煙草行業(yè)面對(duì)加入WTO和WHO的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)積極推進(jìn)行業(yè)改革，在“大品牌、大市場(chǎng)、大企業(yè)”的發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)下，采取了“工商分離”“資產(chǎn)重組”“品牌整合”等一系列改革政策，取得了重大進(jìn)展。但在現(xiàn)行的分稅制財(cái)政分配體制下，高額的煙草稅收不但是維持地方政府財(cái)政收支基數(shù)的重要保障，而且也直接影響中央對(duì)其稅收返還數(shù)量的多少。加之煙草稅收主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納，使卷煙的生產(chǎn)量與地方財(cái)政收入緊密關(guān)聯(lián)，國家對(duì)煙草行業(yè)課征的高額稅收成了地方財(cái)政的主要來源。在地方利益的趨動(dòng)下，地方政府加大了對(duì)本地區(qū)煙草企業(yè)的行政干預(yù)和保護(hù)，實(shí)行地方封鎖，發(fā)展地方品牌，對(duì)外地卷煙進(jìn)入本地市場(chǎng)設(shè)置障礙或嚴(yán)加封鎖，嚴(yán)重影響了全國統(tǒng)一規(guī)范、開放有序的煙草大市場(chǎng)的形成。

我國的卷煙生產(chǎn)量一直受到嚴(yán)格的國家計(jì)劃管理，卷煙生產(chǎn)指標(biāo)與地方既得財(cái)政利益的緊密關(guān)聯(lián)，也使國家對(duì)各地卷煙生產(chǎn)指標(biāo)的調(diào)整變得極其困難，一些優(yōu)勢(shì)卷煙企業(yè)和名優(yōu)卷煙品牌受生產(chǎn)指標(biāo)的限制無法繼續(xù)擴(kuò)張。可以說，現(xiàn)行的煙草財(cái)稅體制對(duì)我國煙草行業(yè)的整體發(fā)展形成極為嚴(yán)重的制約和影響，已到非改不可的時(shí)候。因此，積極研究和探討如何在國家財(cái)稅體制改革和煙草行業(yè)改革的大方向下，在既增加中央財(cái)政收入，又保證地方既得利益的條件約束下，設(shè)計(jì)出一個(gè)既可以調(diào)動(dòng)地方政府參與煙草財(cái)稅體制改革積極性，又能有效消除地方政府過度干預(yù)，徹底解決目前困擾煙草行業(yè)發(fā)展的地區(qū)封鎖、跨省重組困難等問題的改革方案是非常必要和有意義的。

二、改革思路

（一）從調(diào)整稅收基數(shù)入手

1994年分稅制改革時(shí)，為保證地方既得財(cái)力，政府采取了一種“基數(shù)固定，增長分成”的方法來確定中央對(duì)地方稅收返還額。即中央以1993年的中央從地方凈上劃的收入數(shù)額作為對(duì)地方稅收返還的固定基數(shù)，1994年后稅收返還額以此基數(shù)按本地區(qū)增值稅和消費(fèi)稅兩稅增長率的1:1.03系數(shù)逐年遞增，達(dá)不到此基數(shù)則相應(yīng)扣減稅收返還額。煙草業(yè)是高稅行業(yè)，在這樣的財(cái)稅分配體制下，煙草稅收既影響到地方稅收返還的基數(shù)，又影響到稅收返還的增量，與地方財(cái)政收入緊密相關(guān)。地方政府在追求本地區(qū)財(cái)政收入最大化的目標(biāo)下，必然存在著強(qiáng)烈的封鎖市場(chǎng)的動(dòng)機(jī)。因此，可以考慮從調(diào)整稅收基數(shù)入手，使卷煙企業(yè)繳納的稅收與地方財(cái)政收入脫鉤，以減少地方政府對(duì)卷煙企業(yè)和市場(chǎng)的過度干預(yù)。

（二）從改變卷煙消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)入手

作為煙草第一大稅的卷煙消費(fèi)稅往往在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，使得只有生產(chǎn)卷煙的地區(qū)，才能得到卷煙消費(fèi)稅的利益，不生產(chǎn)只消費(fèi)則得不到收益，因而，各地為了本地區(qū)利益的最大化，不管自然條件如何都紛紛建廠生產(chǎn)卷煙。為了保護(hù)本地區(qū)的煙草生產(chǎn)企業(yè)，設(shè)置地區(qū)壁壘、封鎖市場(chǎng)，結(jié)果必然導(dǎo)致煙草行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)的過度分散。卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收 ,客觀上造成了各地區(qū)之間利益分配關(guān)系不平衡 ,使得生產(chǎn)卷煙地區(qū)獲得的財(cái)政收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售卷煙地區(qū)，實(shí)際上起到了鼓勵(lì)生產(chǎn)抑制流通的反作用。因此，可以考慮將卷煙消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)改為銷售，借以切斷地方政府與本地?zé)煵萆a(chǎn)企業(yè)的利益聯(lián)系。通過征稅環(huán)節(jié)的改變使銷售量而非生產(chǎn)量成為地方稅收多少的決定因素，各個(gè)地區(qū)卷煙的銷售量受到人口規(guī)模、消費(fèi)水平等因素的制約，地方政府很難加以控制，因此可以較好地減少政府干預(yù)。由產(chǎn)地征稅改為銷地征收后，地方政府要想多增加稅收，就得多銷售卷煙，只要是消費(fèi)者喜歡的，不管是哪個(gè)地方生產(chǎn)的卷煙都可以銷售，抵制外省卷煙已沒有必要，困擾煙草行業(yè)發(fā)展的地方保護(hù)、市場(chǎng)封鎖問題自然而然地解決了。地方政府為了多銷售，會(huì)更加關(guān)心市場(chǎng)管理，更主動(dòng)、嚴(yán)厲地打擊各種非法卷煙經(jīng)營，這樣卷煙產(chǎn)銷量將會(huì)增加，中央和地方都將受益。

此外，納稅環(huán)節(jié)的改變還可以平衡工商企業(yè)稅負(fù)、減少企業(yè)避稅空間。目前，消費(fèi)稅完全由卷煙工業(yè)企業(yè)承繳 ,導(dǎo)致了煙草稅負(fù)在工商企業(yè)之間的不均衡。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1994至2002年年底，中國煙草行業(yè)累計(jì)上繳稅金6660億元人民幣，其中卷煙工業(yè)上繳稅金5900億元，所占比重為88.6％，卷煙工業(yè)占據(jù)了絕對(duì)的比重。卷煙消費(fèi)稅都由生產(chǎn)企業(yè)繳納，作為價(jià)內(nèi)稅生產(chǎn)企業(yè)把這項(xiàng)稅費(fèi)加入成本，對(duì)企業(yè)的成本壓力很大，加大了工業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且生產(chǎn)企業(yè)還沒有銷售出產(chǎn)品就要提前繳稅，也占用了企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，不利于卷煙工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。卷煙工業(yè)企業(yè)由于稅負(fù)過重，1994年稅改后一段時(shí)期，曾出現(xiàn)普遍的“以商補(bǔ)工”問題，很多煙廠通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式避稅，造成國家稅收收入的大量流失。

從以上分析可以看出，從改變卷煙消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)入手進(jìn)行改革，對(duì)煙草行業(yè)而言是較為徹底、影響更為深遠(yuǎn)的做法。但是，以現(xiàn)有的條件看，改革的成本較高，操作難度也較大。首先，將納稅環(huán)節(jié)改在銷售環(huán)節(jié)會(huì)加大稅收征管成本。如果卷煙消費(fèi)稅在單一零售環(huán)節(jié)征收，盡管稅基很大，可避免企業(yè)用轉(zhuǎn)移利潤形式偷逃稅。但煙制品市場(chǎng)需求量大，因其體積小、零售點(diǎn)過于分散，納稅人數(shù)量巨大，征管費(fèi)用高，稅源難以控制，以當(dāng)前的征管水平和征管條件來看不太現(xiàn)實(shí)。考慮到征收的成本和偷漏稅的問題，建議在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)同時(shí)征收，今后隨著征管水平和納稅意識(shí)的提高可逐步按國際慣例實(shí)現(xiàn)在卷煙零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。其次，財(cái)稅分配政策調(diào)整難度較大。卷煙消費(fèi)稅改為銷售地征收后，卷煙消費(fèi)稅交得多的地域?qū)脑啤①F、湘等產(chǎn)煙大省向東部沿海主銷區(qū)轉(zhuǎn)移，這些地區(qū)的財(cái)政實(shí)力本就較東部沿海地區(qū)弱，如果產(chǎn)銷地的稅收返還基數(shù)不重新核定的話，會(huì)產(chǎn)生卷煙產(chǎn)區(qū)與銷區(qū)新的利益矛盾。中國尚處于建立規(guī)范的政府財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的過渡期，完全通過中央政府的轉(zhuǎn)移支付解決上述問題，以中央目前的財(cái)力可能短期內(nèi)做不到，而且原辦法已經(jīng)運(yùn)行了十幾年，各地已形成政策依賴，要重新核定產(chǎn)銷區(qū)的基數(shù)，操作上也會(huì)有一定難度。

三、改革方案設(shè)計(jì)

(一)將卷煙消費(fèi)稅和增值稅從地方財(cái)政基數(shù)中和增收返還中扣除，以上一年（或三年平均數(shù)）為返還基數(shù)，確保地方財(cái)政利益。這樣，當(dāng)?shù)鼐頍熛M(fèi)稅和增值稅無論增加或者減少，都不改變返還基數(shù)數(shù)額。這一方案以固定的稅收返還基數(shù)來確保地方既得利益，同時(shí)使煙草稅收與地方的稅收任務(wù)脫鉤，在一定程度上可以淡化煙草企業(yè)與地方利益的緊密關(guān)系，減少地方政府干預(yù)煙草市場(chǎng)的沖動(dòng)。這一方案的調(diào)整只涉及到中央與地方稅收返還數(shù)額的計(jì)算確定，不涉及稅制的單獨(dú)調(diào)整或變動(dòng)，所以不會(huì)增加稅收征管成本，易于操作，震動(dòng)性不大。在宏觀財(cái)稅分配體制不變的約束條件下，是一個(gè)較為可行的辦法。

(二)將煙草的各項(xiàng)稅收合并為“煙草專賣稅”由中國煙草總公司統(tǒng)一向中央財(cái)政解繳，地方既得財(cái)力、地方財(cái)政困難與平衡問題，通過規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度來解決。從長遠(yuǎn)看，此方案符合國家財(cái)稅體制改革的大方向，既保證了各地既得利益，又能逐步增加中央財(cái)政收入，也不會(huì)增加稅收征管成本，并能使煙草稅收與地方財(cái)政收入徹底脫鉤。中國地域廣大、各地發(fā)展不平衡，建立較為完善的公共財(cái)政體制和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，需要一個(gè)相當(dāng)長的過程和時(shí)期，這與處于內(nèi)憂外患困境中迫切需要通過改革整合煙草資源，以提高行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的煙草行業(yè)改革現(xiàn)實(shí)相矛盾。在地方財(cái)政日益困難而中央財(cái)政規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度短期內(nèi)無法建立起來的時(shí)候，這一方案無疑會(huì)帶來較大的震動(dòng)，不易被地方政府接受。

(三)中央在承認(rèn)地方財(cái)政原有返還基數(shù)的基礎(chǔ)上，將國家在產(chǎn)地100%繳納的卷煙消費(fèi)稅，逐年遞減10%將其轉(zhuǎn)為在銷地繳納；經(jīng)過10年左右時(shí)間，將在產(chǎn)地繳納的卷煙消費(fèi)稅全部轉(zhuǎn)為在銷地繳納，同國際慣例接軌。這一方案是逐步推進(jìn)的漸進(jìn)式改革，所以震動(dòng)較小，但改革須經(jīng)過10年左右的時(shí)間才能完成，時(shí)間較長。

篇(7)

遺憾的是，在雙方激烈的攻防爭(zhēng)論之間，稅負(fù)高低及其計(jì)算口徑與方法反倒成為輿論的焦點(diǎn)，客觀上，便有意無意地遮蔽或忽視了財(cái)稅改革的根本問題與核心議題。

重點(diǎn)在于系統(tǒng)性重構(gòu)

在筆者看來，稅負(fù)高低并不是稅制及其改革的根本要素與核心問題。試想，如果民意機(jī)關(guān)的納稅者涉稅意愿表達(dá)機(jī)制能發(fā)揮應(yīng)有的作用，稅負(fù)高低還能成為這場(chǎng)辯論的唯一焦點(diǎn)嗎？或許在早些時(shí)候，這一問題就已經(jīng)通過這個(gè)機(jī)制調(diào)整和化解了。因此，這場(chǎng)看似規(guī)模宏大的財(cái)稅改革方略之爭(zhēng)，自然難免“雷聲大，雨點(diǎn)小”，對(duì)實(shí)現(xiàn)“系統(tǒng)性重構(gòu)”財(cái)稅改革目標(biāo)于事無補(bǔ)，甚或延緩實(shí)質(zhì)性財(cái)稅改革的自然進(jìn)程與節(jié)奏。

其實(shí)，千百年來中國社會(huì)的每一次變法或改革，財(cái)稅都是核心內(nèi)容與目標(biāo)，商鞅變法如此，王安石變法如此，張居正變法同樣如此。從近代以來發(fā)達(dá)國家的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型實(shí)踐看，財(cái)稅變革也是重大的轉(zhuǎn)型契機(jī)與關(guān)鍵領(lǐng)域。

道理或在于，財(cái)稅改革是指對(duì)現(xiàn)行不適應(yīng)國家治理新目標(biāo)之公共資金管理活動(dòng)體制機(jī)制進(jìn)行創(chuàng)新和變革，是對(duì)現(xiàn)行公共資金收支管理活動(dòng)體制機(jī)制進(jìn)行創(chuàng)新、變革與完善的過程。既包括對(duì)公共資金收入體制與機(jī)制，即稅制的創(chuàng)新、變革和完善，也包括對(duì)公共資金支出體制與機(jī)制，即預(yù)算體制機(jī)制的創(chuàng)新、變革和完善。

而公共資金收支管理活動(dòng)體制機(jī)制運(yùn)行的最終目的，無非是為全體國民生產(chǎn)和提供高性價(jià)比的公共產(chǎn)品與服務(wù)。這意味著，這種公共產(chǎn)品必須是合意的，是全體或大多數(shù)國民所真正需要的。同時(shí)，其結(jié)構(gòu)也是合理的，既有充足的基礎(chǔ)物質(zhì)類的公共產(chǎn)品，也有滿足國民社會(huì)需求類的，比如尊嚴(yán)、自由等，更有可以滿足國民精神需求類的，諸如有助于促進(jìn)每個(gè)國民創(chuàng)造性潛能發(fā)揮類的，高級(jí)精神藝術(shù)需求類的，等等。

當(dāng)然，核心是這些公共產(chǎn)品的供給必須是公正平等的。理想情況下，基本權(quán)利層面公共產(chǎn)品的分配與供給，必須做到每個(gè)國民之間的完全平等，不能因?yàn)榈赜颉⒙殬I(yè)、行業(yè)、出身等人為原因搞歧視，加劇不平等。但對(duì)非基本權(quán)利層面公共產(chǎn)品的供給，主要是準(zhǔn)公共產(chǎn)品的供給，則必須遵從比例平等原則。唯有如此，方可既保證社會(huì)存在與發(fā)展的基礎(chǔ)穩(wěn)固，同時(shí)又能涵養(yǎng)社會(huì)生存與發(fā)展的基本動(dòng)力與首創(chuàng)精神，逐步接近財(cái)稅增進(jìn)全社會(huì)和每個(gè)國民福祉總量的終極目的。

當(dāng)前財(cái)稅體制存在背離財(cái)稅終極目的的情況，因此，系統(tǒng)性財(cái)稅改革應(yīng)以化解這些主要問題為導(dǎo)向。

財(cái)稅改革期待更多的合意性

毋庸諱言，當(dāng)前財(cái)稅體制存在的主要問題如下：

一是財(cái)稅體制改革多以具體目的代替終極目的。表現(xiàn)在：有人以為稅制改革就是為了“聚財(cái)”，凡征稅越多的稅制改革就越好。即以能否高效快速地“聚財(cái)”作為評(píng)價(jià)稅制優(yōu)劣以及稅制改革得失成敗的唯一標(biāo)準(zhǔn)。以為財(cái)政預(yù)算改革就是為了“花錢”，凡能花錢，或高效花錢的財(cái)政預(yù)算體制及其改革就是優(yōu)良的、可追求的。即以能否高效花錢作為判定財(cái)政預(yù)算體制優(yōu)劣及其改革成敗的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

二是財(cái)稅改革的合意性有所不足。主要表現(xiàn)在：征稅多少，征什么稅，向誰征稅，在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅，如何減免稅等重大事宜的決策權(quán)，尚未充分掌握在納稅者的手里。而用多少稅，用什么稅，向誰用稅，在哪個(gè)環(huán)節(jié)用稅等重大預(yù)算的決策權(quán)，也存在同樣的問題。

合意性不足的財(cái)稅改革，財(cái)稅權(quán)力的民意基礎(chǔ)大多不堅(jiān)實(shí)，財(cái)稅權(quán)利與義務(wù)的分配也難以做到公正平等，大多只是重視稅負(fù)的“誰在負(fù)擔(dān)”等相對(duì)次要涉稅關(guān)系的公正調(diào)節(jié)，忽視了征納稅者根本關(guān)系的公正調(diào)節(jié)。而且，財(cái)稅法治也大多停留在淺表層次的“財(cái)稅法定”，突出征稅的強(qiáng)制性，忽視用稅的合意性與強(qiáng)制性。這樣，征稅用稅自然缺乏必要的限度。

同理，缺乏合意性的財(cái)稅改革，在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)大好之際或能勉強(qiáng)運(yùn)行，但如果經(jīng)濟(jì)形勢(shì)出現(xiàn)問題，財(cái)稅改革就可能成為社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)。而財(cái)稅改革滯后所帶來的“錢袋子”效應(yīng)，既可能是正面的，也可能是負(fù)面的。在企業(yè)經(jīng)營困難，經(jīng)濟(jì)大勢(shì)堪憂的時(shí)節(jié)，“錢袋子”問題的權(quán)重便可能主觀性地升格和加劇。

三是財(cái)稅改革的公正性。財(cái)稅改革不能只把注意力放在納稅人之間、征稅人之間、國家之間，以及人與環(huán)境之間涉稅權(quán)利與義務(wù)的公正平等調(diào)節(jié)方面，而忽視根本性的征納稅者之間權(quán)利與義務(wù)的分配問題。

表現(xiàn)在：區(qū)域之間、城鄉(xiāng)之間、行業(yè)之間、職業(yè)之間、代際之間涉稅基本權(quán)利與義務(wù)尚未做到完全平等。其實(shí)，每個(gè)國民的基本權(quán)利，完全源于生來便不可選擇地參與了社會(huì)共同體的締結(jié)。而且，每個(gè)人的這一貢獻(xiàn)是完全相同的。因此，每個(gè)國民自然應(yīng)該享受共同體給予的完全平等的回報(bào)，這是每個(gè)國民和納稅者本應(yīng)享有的基本權(quán)利。凡是借用這個(gè)共同體資源創(chuàng)獲財(cái)富越多者，自應(yīng)按比例多交稅，但其享受的公共產(chǎn)品卻應(yīng)該和其他國民一櫻完全平等。

坦率地說，上述問題的存在，主要是因?yàn)樵谏鐣?huì)主義初級(jí)階段，一些體制尚不完備。同時(shí)也由于財(cái)稅權(quán)力監(jiān)督缺乏有效的“閉環(huán)式”制約制衡機(jī)制，難以全面防范財(cái)稅權(quán)力的濫用與尋租，使得一些公共資金的收支活動(dòng)發(fā)生扭曲，背離了財(cái)稅改革的終極目的。

綜上，筆者對(duì)未來財(cái)稅改革的期許是：首先必須明確財(cái)稅改革的終極目標(biāo)――增進(jìn)全社會(huì)和每個(gè)國民的福祉總量。這是判定財(cái)稅改革得失成敗的終極標(biāo)準(zhǔn)。在征納稅者之間的利益尚未發(fā)生根本性沖突、可以兩全的情境下，必須始終高舉“不傷一人地增進(jìn)所有人利益”的帕累托最優(yōu)原則。唯有在征納稅者之間，利益發(fā)生了根本性沖突、不可兩全的情境下，方能慎用“最大凈余額原則”，即“最大多數(shù)人的最大利益原則”。

其次必須明確建立人道自由、法治民主的財(cái)稅改革目標(biāo)，即建立納稅人和國民主導(dǎo)的財(cái)稅體制，讓公共資金的收支權(quán)力回歸每一個(gè)國民和納稅人。這是評(píng)價(jià)稅制改革得失成敗的最高標(biāo)準(zhǔn)。最后，必須夯實(shí)財(cái)稅權(quán)利與義務(wù)公正平等分配的基礎(chǔ)。關(guān)鍵是征納稅者之間權(quán)利與義務(wù)根本關(guān)系的公正平等分配。這是評(píng)判財(cái)稅改革得失成敗的根本標(biāo)準(zhǔn)。