序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇稅收籌劃的基本原則范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

美國(guó)知名大法官漢德曾說(shuō)過(guò)：“法院一再聲稱(chēng)，人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無(wú)可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋。” 這種觀念，正逐漸被中國(guó)政府和企業(yè)所接受。作為實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)的一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)活動(dòng)，稅收籌劃受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。關(guān)于稅收籌劃，有眾多的理論問(wèn)題需要探討，本文從宏觀角度探討以下五個(gè)主要問(wèn)題：一、稅收籌劃的概念與特征；二、稅收籌劃的前提；三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則；四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系；五、稅收籌劃不慎可能承擔(dān)的法律責(zé)任。

一、稅收籌劃的概念與特征

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又被稱(chēng)為“節(jié)稅”。舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子：企業(yè)要走出國(guó)門(mén)，進(jìn)行跨國(guó)投資，在哪個(gè)國(guó)家辦企業(yè)，就應(yīng)了解哪個(gè)國(guó)家的稅收政策，以決定是辦分公司還是子公司。如果這個(gè)國(guó)家稅率較低，就可以設(shè)立子公司；如果稅率較高，則可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問(wèn)題，實(shí)際上就是一項(xiàng)稅收籌劃活動(dòng)。在西方的大公司里，一般都設(shè)有稅收籌劃的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，它的稅收籌劃人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所有專(zhuān)門(mén)人員從事這項(xiàng)工作。在我國(guó)，稅收籌劃還是一個(gè)新鮮事物，但同時(shí)也蘊(yùn)藏著重要的商機(jī)。可以預(yù)見(jiàn)，在未來(lái)的二十年里，稅收籌劃將逐漸成為中國(guó)的一項(xiàng)“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”。

（二）稅收籌劃的特征

從稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來(lái)看，稅收籌劃有以下五個(gè)主要特征：

第一，合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。不僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國(guó)家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，而不能通過(guò)違法活動(dòng)來(lái)減輕稅負(fù)。

第二，選擇性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，如針對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。例如，企業(yè)對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、零售價(jià)法等，企業(yè)應(yīng)對(duì)物價(jià)因素、稅法規(guī)定進(jìn)行綜合考慮、權(quán)衡，以確定最佳納稅效果。

第三，籌劃性。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是可以控制的，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過(guò)事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定等，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制。從稅收法律主義的角度來(lái)講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對(duì)象、稅基、稅率、稅收減免等，而無(wú)法規(guī)定納稅人的應(yīng)稅所得，也就是說(shuō)，法律無(wú)法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額，這樣就給納稅人通過(guò)適當(dāng)安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)減少稅基提供了可能。由于納稅人所籌劃的僅僅是應(yīng)稅事實(shí)行為，并沒(méi)有涉及法律規(guī)定的稅收要素，因此，稅收籌劃與稅收法律主義是不矛盾的。

第四，目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅收成本，從而增加資本總體收益。具體可分為兩層：一是要選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著低成本，高資本回收率；二是推遲納稅時(shí)間，取得遲延納稅的收益。這里要注意的是，不能僅僅考慮某一個(gè)稅種，而要從企業(yè)的總體稅負(fù)考慮，否則就可能出現(xiàn)在某一個(gè)稅種上減輕了負(fù)擔(dān)，而在另外一個(gè)稅種上增加了負(fù)擔(dān)，總體上沒(méi)有獲得任何稅收利益，甚至還加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的情況。因此，從整體角度進(jìn)行稅收籌劃是非常必要的。

第五，機(jī)率性。稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。從地域范圍來(lái)劃分，稅收籌劃可以分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和國(guó)際稅收籌劃。國(guó)內(nèi)籌劃是針對(duì)本國(guó)稅法進(jìn)行的，主要考慮的因素有稅種的差別、稅收優(yōu)惠政策、成本費(fèi)用的列支等。國(guó)際稅收籌劃則要考慮不同國(guó)家、國(guó)際組織的稅法規(guī)定，相關(guān)國(guó)家的稅收協(xié)定等。中國(guó)企業(yè)和美國(guó)企業(yè)之間進(jìn)行貿(mào)易，就要熟悉美國(guó)的稅法規(guī)定，如美國(guó)的網(wǎng)上交易實(shí)行零稅率，如果我們不了解，就無(wú)法據(jù)此進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。在實(shí)務(wù)中，我們還應(yīng)關(guān)心一些法律前沿和技術(shù)前沿問(wèn)題，以更好地設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)。

二、稅收籌劃的前提

稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進(jìn)行的。我國(guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有稅收籌劃，就是因?yàn)樯胁痪邆涠愂栈I劃的條件。然而，隨著稅收法治的逐步完善以及對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的不斷增強(qiáng)，我國(guó)已初步具備了稅收籌劃的條件。

（一）稅收法治的完善

稅收法治是實(shí)現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)。稅收法治完善的基本前提是稅收立法的完善。這是因?yàn)槎愂栈I劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，如果沒(méi)有完備的法律，則一方面無(wú)法確定自己所進(jìn)行的籌劃是否屬于法律所允許的范圍，另一方面，納稅人往往通過(guò)鉆法律的漏洞來(lái)達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，而沒(méi)有必要耗費(fèi)人力、物力進(jìn)行稅收籌劃。

（二）納稅人權(quán)利的保護(hù)

納稅人權(quán)利保護(hù)也是稅收籌劃的前提，因?yàn)槎愂栈I劃本身就是納稅人的基本權(quán)利 ——稅負(fù)從輕權(quán)的體現(xiàn)。稅收是國(guó)家依據(jù)法律的規(guī)定對(duì)具備法定稅收要素的人所作的強(qiáng)制征收，稅收不是捐款，納稅人沒(méi)有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，也是自由法治國(guó)中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對(duì)納稅人權(quán)利都不承認(rèn)或者不予重視，那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃?rùn)?quán)當(dāng)然也得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國(guó)家都是納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國(guó)家，而納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國(guó)家也都是稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國(guó)家。

我國(guó)的稅收籌劃之所以?shī)檴檨?lái)遲，其中一個(gè)很重要的原因就是不重視納稅人權(quán)利保護(hù)。稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，得到整個(gè)社會(huì)的鼓勵(lì)與支持。應(yīng)當(dāng)看到，我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)的水平在不斷提高，因此，稅收籌劃也必將在納稅人行使自己權(quán)利的過(guò)程中不斷發(fā)展壯大。

三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則

稅收籌劃是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值巨大、技術(shù)層次較高的業(yè)務(wù)。開(kāi)展稅收籌劃工作，政府與企業(yè)均能從中受益。對(duì)企業(yè)而言，有可能實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化；對(duì)政府來(lái)講，則有助于體現(xiàn)稅收法律及政策的導(dǎo)向功能，促進(jìn)稅收法律法規(guī)的完善。

盡管稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的綜合工作，但在籌劃過(guò)程中，還應(yīng)遵循一些基本的原則。

1.賬證完整原則。完整的賬簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果企業(yè)賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷(xiāo)毀賬簿憑證，就有可能演變?yōu)橥刀愋袨椤Ｒ虼耍ＷC賬證完整，是稅收籌劃的最基本原則。

2.綜合衡量原則。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來(lái)考慮：應(yīng)同時(shí)衡量“節(jié)稅”與 “增收”的綜合效果。稅收籌劃的本意在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中把稅收成本作為一項(xiàng)重要的成本予以考慮，而不是一味強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不考慮因此有可能導(dǎo)致的企業(yè)其他成本的增加。因此，如果某項(xiàng)方案降低了稅收負(fù)擔(dān)，但增加了其他的成本，比如工資成本、原材料成本或基本建設(shè)成本等，則這種方案就不一定是最理想的方案。

3.所得歸屬原則。企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、來(lái)源、歸屬種類(lèi)以及所得的認(rèn)定等作出適當(dāng)合理的安排，以達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)的目的。稅法對(duì)于不同時(shí)間實(shí)現(xiàn)的所得、不同來(lái)源的所得、不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的，因此，如果企業(yè)能在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)進(jìn)行所得的安排，就有可能實(shí)現(xiàn)降低所得稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

4.充分計(jì)列原則。凡稅法規(guī)定可列支的費(fèi)用、損失及扣除項(xiàng)目應(yīng)充分列扣。充分列扣一般有四種途徑：一是適當(dāng)縮短以后年度必須分?jǐn)偟馁M(fèi)用的期限，如可對(duì)某些設(shè)備采用加速折舊法，縮短無(wú)形資本攤銷(xiāo)期限；二是以公允的會(huì)計(jì)方法增加損失或費(fèi)用，如在通貨膨脹較嚴(yán)重時(shí)期，可對(duì)原材料的成本采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；三是改變支出方式以增加列支損失和費(fèi)用；四是增加或避免漏列可列支扣除項(xiàng)目。充分計(jì)列原則所減輕的主要是企業(yè)所得稅稅負(fù)，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是對(duì)凈所得征稅，充分計(jì)列了各種費(fèi)用、損失和扣除項(xiàng)目就相應(yīng)降低了應(yīng)稅所得和企業(yè)所得稅，也就達(dá)到了稅收籌劃的目的。當(dāng)然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說(shuō)企業(yè)可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。

5.利用優(yōu)惠原則。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，所達(dá)到的節(jié)稅效果很好，而且風(fēng)險(xiǎn)很小，甚至沒(méi)有什么風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策都是國(guó)家所鼓勵(lì)的行為，是符合國(guó)家稅收政策的，因此，其合法性沒(méi)有問(wèn)題。比如，現(xiàn)在開(kāi)發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。

6.優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)原則。企業(yè)投資資金來(lái)源于負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分。稅法對(duì)負(fù)債的利息支出采用從稅前利潤(rùn)中扣除的辦法，而對(duì)股息支出則采用稅后利潤(rùn)中扣除的辦法。因此，合理地組合負(fù)債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負(fù)，最大限度地提高投資收益。

7.選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置原則。不同性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，由于納稅義務(wù)的不同，稅負(fù)輕重也不同。稅收籌劃要考慮企業(yè)組織形態(tài)。如母子公司分別是納稅主體，分公司要繳納20%預(yù)提所得稅，子公司所得稅率為33%.企業(yè)擬在某地投資，是設(shè)立總公司還是分公司，是母公司還是子公司，需要慎重考慮。

8.選擇經(jīng)營(yíng)方式原則。經(jīng)營(yíng)方式不同，適用稅率也不一樣。因此，企業(yè)可靈活選擇批發(fā)、零售、代銷(xiāo)、自營(yíng)、租賃等不同的經(jīng)營(yíng)方式，以降低稅負(fù)。

以上基本原則需要在稅收籌劃的過(guò)程中綜合考慮、綜合運(yùn)用，而不能只關(guān)注某一個(gè)或某幾個(gè)原則，而忽略了其他原則，否則就可能顧此失彼，最終達(dá)不到稅收籌劃的目的。另外必須強(qiáng)調(diào)的是，以上基本原則都必須在法律所允許的限度內(nèi)，或者說(shuō)合法原則是最初的原則也是最后的原則。

四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系

（一）稅收籌劃與偷稅的關(guān)系

稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，后者是違法的。偷稅是有意采取欺騙手段違反稅法來(lái)逃避應(yīng)繳稅款，采取的手段有偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入等，這種行為違背了稅收法律主義，是稅法所禁止的行為，偷稅者應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi)，對(duì)多種納稅方案（其中任何一個(gè)方案都是法律允許的，起碼是法律沒(méi)有明確禁止的）進(jìn)行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵(lì)與保障的。

（二）稅收籌劃與避稅的關(guān)系

稅收籌劃與避稅的關(guān)系則復(fù)雜一些。我們認(rèn)為，避稅和稅收籌劃兩者的關(guān)系是一種屬種關(guān)系，即避稅包括稅收籌劃。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類(lèi)。合法避稅是指符合政府稅收立法意圖，以合法的方式比較決策，避重就輕，減少其納稅義務(wù)的行為。判斷避稅是否合法的依據(jù)就在于政府是否承認(rèn)納稅人有權(quán)對(duì)自己的納稅義務(wù)、納稅地點(diǎn)進(jìn)行選擇。合法避稅就是稅收籌劃。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，避稅包括了稅收籌劃。

五、稅收籌劃不慎可能承擔(dān)的法律責(zé)任

稅收籌劃是一種事先安排，其涉及許多不確定因素，這使得稅收籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。籌劃者如有不慎，就會(huì)使籌劃活動(dòng)由合法走向非法，從而演變?yōu)橥刀悺⒙┒悺⑶范惣膀_稅行為，并要承擔(dān)法律責(zé)任。根據(jù)非法稅收籌劃行為的性質(zhì)及后果，違法者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任可分為刑事責(zé)任和行政責(zé)任。

篇(2)

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃

所謂稅收籌劃，也就是我們常說(shuō)的節(jié)稅，節(jié)約納稅數(shù)額。稅收籌劃是指在國(guó)家法律允許的范圍之內(nèi)，企業(yè)通過(guò)自己對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、融資等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效籌劃、選擇、安排等來(lái)實(shí)現(xiàn)合理避稅和減輕稅費(fèi)繳納稅額的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

一、納稅籌劃的基本原則

在納稅籌劃過(guò)程中，如何才算得上是積極有效的籌劃行為，基本上有以下三條原則可以用作衡量標(biāo)準(zhǔn)。

（一）合法

合法，就是要符合國(guó)家稅法對(duì)企業(yè)納稅的相關(guān)規(guī)定，合法，是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的首要原則，如果超越了合法的界限，那么就演變成了偷稅漏稅逃稅的違法行為，稅收籌劃的行為就失去了積極意義。企業(yè)將會(huì)面臨嚴(yán)峻的法律制裁。

（二）合理

所謂合理，就是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程當(dāng)中，要綜合考慮稅收籌劃所可能面臨的各種問(wèn)題，如是否會(huì)因?yàn)榧{稅籌劃而讓其他方面的支出上升，是否會(huì)因?yàn)橄胍畲笙薅裙?jié)稅而影響到了企業(yè)目前的生產(chǎn)發(fā)展水平以及產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量等等。

（三）有利

在納稅籌劃工作當(dāng)中，需要具有企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展眼光，要讓企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展相結(jié)合而不能僅僅局限于短期所得利益甚至僅僅看到眼前的蠅頭小利，否則這樣的納稅籌劃不僅無(wú)法為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)，甚至還可能會(huì)因?yàn)椴划?dāng)?shù)?籌劃活動(dòng)制約企業(yè)的成本控制工作乃至生存與發(fā)展。

二、企業(yè)稅收籌劃工作的影響因素

稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)最為重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之一，既然是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，那么必然會(huì)出現(xiàn)某些影響該活動(dòng)成效的因素，下面我們簡(jiǎn)要談?wù)勥@些影響因素。

（一）信息方面的影響

信息是企業(yè)開(kāi)展有效稅收籌劃的第一步，信息獲取的是否及時(shí)、是否科學(xué)有效將直接影響企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)是否能夠合法合理且符合企業(yè)具體經(jīng)濟(jì)利益。信息的內(nèi)容不僅包括市場(chǎng)信息、企業(yè)自身發(fā)展信息，同時(shí)也包括了對(duì)國(guó)家相關(guān)財(cái)政稅收政策變動(dòng)、執(zhí)行情況的具體信息，只有將這些方面的信息都進(jìn)行有機(jī)結(jié)合、討論及分析，才能制定出適合的籌劃方案，也才能在籌劃方案執(zhí)行過(guò)程中及時(shí)進(jìn)行糾正與完善，讓籌劃方案與執(zhí)行工作有條不紊。

（二）時(shí)間方面的影響

對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃工作關(guān)系著企業(yè)的現(xiàn)在發(fā)展與長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，所以稅收籌劃工作也必然需要認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、科學(xué)有效的方法以及充分的時(shí)間。但是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，時(shí)間就是金錢(qián)，所以企業(yè)必須在納稅籌劃工作上一方面與時(shí)間賽跑、另一方面也要重視起方案制定的質(zhì)量。所以如何利用有限的時(shí)間達(dá)到最佳籌劃效果，就是企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真考慮的問(wèn)題。

（三）人員方面的因素

企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及方案、策劃活動(dòng)都離不開(kāi)相關(guān)的工作及管理人員。尤其是對(duì)于企業(yè)稅收籌劃而言，更加需要擁有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、豐富的政策經(jīng)驗(yàn)以及思路開(kāi)闊、頭腦活躍的復(fù)合型人才。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃工作水平的思考

稅收籌劃工作不僅關(guān)系著企業(yè)國(guó)家稅收事業(yè)、同時(shí)也關(guān)系著企業(yè)的自身發(fā)展與長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，所以要實(shí)現(xiàn)積極有效的稅收籌劃工作，就必須從思想意識(shí)、基礎(chǔ)工作、信息收集與完善、具體工作人員素質(zhì)提升等多個(gè)方面著手，全面提升稅收籌劃工作整體水平。

（一）樹(shù)立正確意識(shí)

想要實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的企業(yè)稅收籌劃，首先就必須從思想上樹(shù)立誠(chéng)信納稅的正確意識(shí)，如果指導(dǎo)思想發(fā)生了偏差，就很有可能將國(guó)家積極倡導(dǎo)的合理化納稅籌劃演變?yōu)橛|犯國(guó)家法律的偷稅逃稅等違法行為。

（二）加強(qiáng)基礎(chǔ)工作力度

稅收籌劃的基礎(chǔ)工作首先就是企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，要實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的稅收籌劃就必須從規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)工作方面做起，要努力實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性、客觀性以及完整性。要讓會(huì)計(jì)信息成為真正能夠滿足企業(yè)稅收籌劃工作需要的有效資源。其次是要對(duì)企業(yè)一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資、融資等互動(dòng)都進(jìn)行更為科學(xué)合理的統(tǒng)籌安排，讓稅收籌劃工作能有一個(gè)堅(jiān)實(shí)可靠的出發(fā)點(diǎn)與落腳點(diǎn)，同時(shí)工作的有序性與統(tǒng)籌性也能夠幫助稅收籌劃方案更加積極有效的實(shí)施下去。再次是要加強(qiáng)稅收籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)管理工作力度，并且建立積極有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制與防御機(jī)制，讓稅收籌劃工作進(jìn)行得更加安全。

（三）建立現(xiàn)代化的信息收集與傳遞通路

現(xiàn)代企業(yè)一切管理工作都離不開(kāi)科學(xué)與技術(shù)手段。稅收籌劃工作更是如此，有效的稅收籌劃離不開(kāi)及時(shí)、有效、準(zhǔn)確的各種信息數(shù)據(jù)，所以建立現(xiàn)代化的信息收集與傳遞通路就顯得尤為重要。企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展情況進(jìn)行規(guī)模不等的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)庫(kù)不僅能夠加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)信息及各種資料的準(zhǔn)確收集、整理，同時(shí)也可能通過(guò)系統(tǒng)程序進(jìn)行對(duì)數(shù)據(jù)的有效分析，而且數(shù)據(jù)庫(kù)的建立也能夠幫助企業(yè)內(nèi)部個(gè)部門(mén)之間更加有效的進(jìn)行信息的交流與共享，從而讓企業(yè)稅收籌劃工作從開(kāi)展到執(zhí)行都能夠更具效率。

（四）加強(qiáng)稅收工作人員素質(zhì)提升

一個(gè)好的企業(yè)稅收籌劃工作離不開(kāi)優(yōu)秀的稅收籌劃工作人員，稅收籌劃工作人員不僅需要具備一般財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)工作人員的基本素質(zhì)，同時(shí)還要具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)稅收法律知識(shí)、企業(yè)管理相關(guān)能力等等。不僅要具有豐富的理論知識(shí)，同時(shí)還要具備扎實(shí)的實(shí)踐操作技能。要熟悉市場(chǎng)、熟悉企業(yè)、熟悉國(guó)家法律，這樣才能在稅收籌劃工作中作出最有利于企業(yè)未來(lái)發(fā)展的正確決策。企業(yè)對(duì)于稅收籌劃工作人員的素質(zhì)提升可以從加強(qiáng)現(xiàn)役人員技能培訓(xùn)、加強(qiáng)人才引進(jìn)力度以及制定有針對(duì)性的獎(jiǎng)勵(lì)約束機(jī)制等途徑著手。只有大力提升了工作人員的總體素質(zhì)，才能讓企業(yè)的科學(xué)合理有效稅收籌劃由理想變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，幫助企業(yè)更好更快的向前發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇(3)

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 必要性 原則

1.納稅籌劃的基本概念

納稅籌劃是指納稅人為達(dá)了到減輕稅收負(fù)擔(dān)以及實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，利用對(duì)經(jīng)營(yíng)、理財(cái)、投資等活動(dòng)的事先籌劃以及安排，制作出一整套完整的納稅操作的方案，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。從國(guó)家稅制法規(guī)上看，納稅人總是密切地關(guān)注著國(guó)家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺(tái)，以便節(jié)減稅收。一旦稅法有所變化，那么納稅人就會(huì)從自身追求財(cái)務(wù)利益最大化的角度出發(fā)，采取相應(yīng)的行動(dòng)，把稅收的意圖融入到納稅人企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，從此方面來(lái)說(shuō)，納稅籌劃既是在客觀上起到了更好、更快地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。也是在提醒稅務(wù)機(jī)關(guān)注意稅法的缺陷，進(jìn)而對(duì)健全稅法起到促進(jìn)作用。從納稅人角度上看，納稅籌劃既能使得納稅人稅收減少，同時(shí)有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益的最大化，納稅籌劃可以通過(guò)稅收方案之間的比較，進(jìn)而選擇出納稅較輕的方案，以減少納稅人現(xiàn)金流出或本期現(xiàn)金流出，以增加可支配資金，并且有利于納稅人的發(fā)展壯大。

通過(guò)上述分析，納稅籌劃有以下兩個(gè)特點(diǎn)：一方面，體現(xiàn)了納稅籌劃手段，納稅籌劃需要在稅法所允許的范圍內(nèi)，企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)到投資、理財(cái)?shù)浇灰椎雀黜?xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先合理、有效地安排。另一方面，明確表示納稅籌劃的目的納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，當(dāng)企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)之后，并沒(méi)有減輕稅收負(fù)擔(dān)，則這個(gè)納稅籌劃是失敗的；可是，當(dāng)企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)也有較大幅度的提升，那么納稅籌劃活動(dòng)同樣不算成功。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性

2.1納稅籌劃對(duì)于增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)具有促進(jìn)作用

稅務(wù)籌劃是以現(xiàn)階段實(shí)行的稅收法律為依據(jù)，利用對(duì)稅法規(guī)定的熟悉，對(duì)稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以選擇出最優(yōu)的納稅方案。而現(xiàn)代稅收是具有強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性的特點(diǎn)，同樣是依法制定出來(lái)的。納稅籌劃和納稅人納稅意識(shí)增強(qiáng)具有同步性和客觀一致性。因此，納稅籌劃有利于提高納稅人依法納稅的法律意識(shí)， 由此可見(jiàn)，對(duì)于增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)具有促進(jìn)作用，是有效鼓勵(lì)納稅人依法納稅的一種有效手段。

2.2納稅籌劃對(duì)于減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)有積極作用

企業(yè)在整體的負(fù)擔(dān)中，稅收所占的比重是最高的。并且稅負(fù)又具有強(qiáng)制性、無(wú)償性的特點(diǎn)。 稅負(fù)是企業(yè)凈現(xiàn)金的流出，它并不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一些額外的經(jīng)濟(jì)收益，因此，要是想提高企業(yè)的利潤(rùn)水平，以降低資本成本并且增加現(xiàn)金流，進(jìn)行合理的、成功的稅收籌劃是十分有必要的。

2.3納稅籌劃有利于不斷健全與完善稅法

納稅籌劃是合法地利用稅法對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行最優(yōu)化安排以達(dá)到減少納稅的目的，而稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰，只能依靠從加強(qiáng)稅法的建設(shè)角度，進(jìn)而不斷地從納稅人的籌劃方案過(guò)程中發(fā)現(xiàn)稅法中存在的不足。

3.統(tǒng)籌納稅的基本原則

納稅籌劃的基本原則來(lái)自其本質(zhì)的特性，如果脫離了合法性、整體性、風(fēng)險(xiǎn)性、成本性 等特性，那么納稅籌劃原則也就無(wú)遵循的基本原則。主要體現(xiàn)在納稅籌劃的本質(zhì)特性是納稅籌劃原則具有其內(nèi)在的產(chǎn)生根源，納稅籌劃原則是外在的規(guī)則，體現(xiàn)了納稅籌劃的本質(zhì)特性。而企業(yè)要想開(kāi)展納稅籌劃就必須認(rèn)真遵循其對(duì)應(yīng)原則和本質(zhì)特性。

3.1超前性和事先籌劃的基本原則

事先進(jìn)行納稅籌劃是一種客觀可能并且必然的要求，在客觀上可能是指納稅行為具有滯后性，多發(fā)生在經(jīng)濟(jì)行為之后，一些納稅行為的滯后性會(huì)給納稅人在展開(kāi)事前籌劃過(guò)程提供了可能性。納稅籌劃必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和納稅義務(wù)發(fā)生之前就對(duì)納稅階段進(jìn)行合理的籌劃，否則就容易淪為帶有欺詐性質(zhì)的偷稅，這也是納稅籌劃的必然要求。

3.2要注重整體性和綜合利益最大化的基本原則

納稅籌劃并不是為了謀求一些稅種稅負(fù)減輕，而是為了謀求降低整體稅負(fù)，謀求稅后企業(yè)綜合利益最大化。從這一點(diǎn)上來(lái)講，納稅籌劃則歸屬于財(cái)務(wù)管理范疇，其目標(biāo)和企業(yè)的價(jià)值最大化是相一致的。如果某一方案稅負(fù)最輕，但是它不符合企業(yè)的綜合利益最大化原則，那么此方案就無(wú)法順利實(shí)行；那么，如果某方案其稅負(fù)盡管不是最輕的，但它可以使企業(yè)的綜合利益最大化，那么這個(gè)方案是最佳的。

3.3合法性和不違法的基本原則

納稅籌劃最為本質(zhì)的特性是合法性，更是納稅籌劃區(qū)別于那些稅收欺詐的最根本的標(biāo)志。納稅籌劃的依據(jù)是稅法所賦予的權(quán)利、可選擇性條款和優(yōu)惠政策，這不僅要求企業(yè)在行為上不違反法律，而且在最高層次的納稅籌劃其結(jié)果也要符合政府的政策導(dǎo)向和立法意圖，必須是法律鼓勵(lì)的不是法律的盲區(qū)，但都要求納稅籌劃不得違法，無(wú)論是哪一個(gè)層次的合法性。

4.企業(yè)所得稅納稅籌劃過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題

納稅籌劃是一件實(shí)踐性非常強(qiáng)的工作，如果一個(gè)納稅籌劃方案順利成功這將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)節(jié)約納稅的好處，但是一旦納稅籌劃失敗了，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨額損失，因此，納稅人在指定納稅籌劃的過(guò)程中，也要注意以下兩個(gè)問(wèn)題：

4.1經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通

目前，各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中存在著具有一定的自由裁量權(quán)，他們還需要遵守地方政府的頒布的其他規(guī)定，這就要求納稅籌劃人要積極地同稅收機(jī)關(guān)聯(lián)系，主動(dòng)關(guān)注當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)的稅收征管特點(diǎn)以及具體方法。

4.2加強(qiáng)稅收政策知識(shí)的學(xué)習(xí)

企業(yè)納稅籌劃工作者要時(shí)刻地關(guān)注國(guó)家有關(guān)企業(yè)所得稅的相關(guān)法律、法規(guī)，以及有關(guān)政策的最新變化，通過(guò)認(rèn)真學(xué)習(xí)新的法律、法規(guī)，就能夠準(zhǔn)確理地了解法律法規(guī)的本質(zhì)，以提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同樣的，只有認(rèn)真加強(qiáng)稅收相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，統(tǒng)籌把握好稅收政策內(nèi)容， 這樣才能衡量其制定的稅務(wù)籌劃方案，有效規(guī)地避納稅籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)，以增加企業(yè)的效益。

納稅籌劃是當(dāng)代企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具有舉足輕重的手段，作為企業(yè)，一定要樹(shù)立好納稅籌劃意識(shí)，科學(xué)、守法的利用稅收優(yōu)惠政策，并且選擇好適合我們企業(yè)實(shí)際情況的方法，為企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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[3]董再平.對(duì)稅收籌劃的幾點(diǎn)看法[J].稅務(wù)研究,2005,(1)

篇(4)

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；相關(guān)性

如今，大部分企業(yè)中，生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都涉及財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)，財(cái)務(wù)管理已然成為企業(yè)管理中不可缺少的一部分。稅收則是企業(yè)制定財(cái)務(wù)決策的主要考慮因素之一，其對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源利用最大化產(chǎn)生一定的影響。

一、財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的相關(guān)性

（一）稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的層次遞進(jìn)性

稅收籌劃是企業(yè)理財(cái)行為中的一種。從專(zhuān)業(yè)學(xué)科方面研究，稅收籌劃為稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)學(xué)建立了一座橋梁，屬于邊緣性學(xué)科。而從其目的及其作用方面研究，稅收籌劃可劃歸為財(cái)務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域。事實(shí)上，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的手段之一，稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)均有影響。稅收籌劃的方案設(shè)計(jì)，方式選擇及具體實(shí)施都將財(cái)務(wù)管理目標(biāo)視為中心，并以此為基礎(chǔ)建立，即企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)直接決定了稅收籌劃的目標(biāo)。現(xiàn)今理論界對(duì)針對(duì)稅收籌劃的目標(biāo)提出多種觀點(diǎn)，較為合理的觀點(diǎn)是稅收籌劃目標(biāo)具備層次性，即企業(yè)所制定的稅收籌劃方案在實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源利用最大化這一主要目標(biāo)的同時(shí)，還能實(shí)現(xiàn)多元化目標(biāo)，但目標(biāo)不可與財(cái)務(wù)管理脫離。

（二）稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理職能的統(tǒng)一性

首先，稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要組成部分之一，是企業(yè)決策者利用有關(guān)部門(mén)所提交的稅收信息，通過(guò)相關(guān)理論知識(shí)，針對(duì)銷(xiāo)售對(duì)象制定決策的過(guò)程。其次，稅收籌劃主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的規(guī)劃及預(yù)算，其會(huì)受到財(cái)務(wù)規(guī)劃的制約，然而稅收籌劃還需對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)服務(wù)與負(fù)責(zé)。最后，企業(yè)稅收籌劃無(wú)法與財(cái)務(wù)控制脫離，企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施與落實(shí)都需依托企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的控制。

二、基本財(cái)務(wù)管理理念在企業(yè)稅收籌劃中的應(yīng)用

（一）貨幣時(shí)間價(jià)值與延期納稅

企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)，所用貨幣會(huì)伴隨時(shí)間的增加而逐漸獲得增值，貨幣所增長(zhǎng)的價(jià)值被稱(chēng)為貨幣時(shí)間價(jià)值，其體現(xiàn)了貨幣價(jià)值具有時(shí)間性這一特征。企業(yè)圍繞貨幣時(shí)間價(jià)值制定稅收籌劃方案，即進(jìn)行延期納稅，雖然不能大幅改變企業(yè)所需繳納的稅款總額，但是企業(yè)在繳稅初期只繳納少量稅款，之后等待貨幣價(jià)值提升，在繳稅后期繳納剩余大部分稅款，便能使繳稅金額降低，企業(yè)的繳稅壓力也得到緩解。延期納稅主要體現(xiàn)于資產(chǎn)計(jì)提折舊法方面，資產(chǎn)計(jì)提折舊法共有兩種核算方法：直線法與加速折舊法，其中直線法又以平均年限法為主。我國(guó)稅法允許企業(yè)選擇資產(chǎn)折舊計(jì)算方法以及資產(chǎn)折舊年限，大部分企業(yè)還遵循傳統(tǒng)的管理制度，利用平均年限法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)算。現(xiàn)今，我國(guó)稅率按照比例收取，相比平均年限法，加速折舊法更有利于企業(yè)資金支出的減少。加速折舊法的運(yùn)用分為兩步，第一步，企業(yè)可以在前期便將折舊費(fèi)用納入成本計(jì)算，并適當(dāng)提高費(fèi)用金額，從而使前期所繳納的稅額相應(yīng)減少，緩解企業(yè)繳稅壓力。第二步，企業(yè)將企業(yè)的折舊費(fèi)用逐漸減少，以增加企業(yè)所需繳納的稅金。從繳稅的結(jié)果分析，繳稅金額并未有發(fā)生過(guò)多變化，然而由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，則貨幣價(jià)值得到提升，企業(yè)便可少繳納部分金額。故而，企業(yè)在沒(méi)有觸犯法律的背景下，應(yīng)選擇加速折舊法對(duì)財(cái)務(wù)稅收進(jìn)行管理。

（二）稅收籌劃的成本效益分析

稅收籌劃既然屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，那么在其為企業(yè)獲取利潤(rùn)的同時(shí)，企業(yè)自然需要支付成本。稅收籌劃由三部分組成：直接成本、機(jī)會(huì)成本以及風(fēng)險(xiǎn)成本。所謂直接成本，指企業(yè)因減少繳納稅額而使人力、物力等產(chǎn)生耗損，主要涉及制定籌劃方案的成本以及方案實(shí)施成本。機(jī)會(huì)成本指企業(yè)在面對(duì)多種稅收方案時(shí)，只選擇其中一種方案，從而舍棄了其他方案為企業(yè)帶來(lái)的效益。風(fēng)險(xiǎn)成本指企業(yè)不能科學(xué)合理地設(shè)計(jì)籌劃方案，從而導(dǎo)致籌劃失敗。企業(yè)在設(shè)計(jì)或選取稅收籌劃方案時(shí)，必須將經(jīng)濟(jì)效益作為基本原則，無(wú)論是企業(yè)籌劃方案的選擇，還是籌劃方式的選擇都應(yīng)遵循這一原則。企業(yè)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，共有兩種方法供其選擇：一種是通過(guò)支付稅務(wù)金額，向其咨詢?nèi)绾芜M(jìn)行稅收籌劃，對(duì)稅務(wù)所提供的方案進(jìn)行取舍。另一種方法，企業(yè)可以專(zhuān)門(mén)設(shè)置稅收規(guī)劃部門(mén)，組建隊(duì)伍研究如何降低稅收。企業(yè)在選取兩種方法時(shí)，需對(duì)比兩種方法哪種支出的金額較少，同時(shí)對(duì)比哪種方法的稅收籌劃效率更高。企業(yè)設(shè)置專(zhuān)職部門(mén)，雖然在支出方面要多于咨詢稅收，但專(zhuān)職部門(mén)對(duì)企業(yè)更為了解，對(duì)企業(yè)發(fā)展需負(fù)有一定的責(zé)任，且公司可對(duì)專(zhuān)職部門(mén)的員工進(jìn)行統(tǒng)一管理，這些是稅收所不具備的。因此企業(yè)可設(shè)立專(zhuān)職部門(mén)規(guī)劃稅收籌劃方案，從而節(jié)約稅收金額。可見(jiàn)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的相關(guān)工作時(shí)，必須考慮企業(yè)收益與支出的關(guān)系。

財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃之間關(guān)系密切，彼此互相影響，企業(yè)如能清楚地了解兩者關(guān)系，并加以利用，便能夠使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)更為流暢，從而保證企業(yè)能夠穩(wěn)步持續(xù)的發(fā)展。

作者:章云婷 單位:江蘇德邦興華化工股份有限公司

參考文獻(xiàn)：

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篇(5)

[關(guān)鍵詞] 稅收；稅收籌劃；意義

1 稅收籌劃的概念與內(nèi)涵

“稅收籌劃”一詞來(lái)源于英文的“Tax planning”。可以譯為“稅收計(jì)劃”或“稅收籌劃”。在我國(guó)稅收籌劃指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向。事前選擇稅負(fù)最輕或稅后利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種籌劃行為。這說(shuō)明稅收籌劃的前提條件要符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)必須符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，并是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)之前進(jìn)行的，其目的是使自己稅負(fù)最輕和稅后利益最大化。可以說(shuō)稅收籌劃就是在納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資理財(cái)決策時(shí)不能將稅收因素排除在外，比如一項(xiàng)決策在不考慮稅收因素時(shí)可能是最好的決策，但加入稅收因素后可能就不是最佳的決策。

2 稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別

2．1 稅收籌劃與偷稅的區(qū)別。稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特點(diǎn)，符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)并按照稅法規(guī)定和政策導(dǎo)向進(jìn)行的事前籌劃行為，當(dāng)然是法律所允許的一種合法行為。而偷稅則是納稅人在應(yīng)稅行為發(fā)生以后采取偽造、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，等虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是法律所不容許的非法行為。

2．2 稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃所作出的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)選擇，是按照稅法予以鼓勵(lì)或扶持發(fā)展的政策導(dǎo)向來(lái)籌劃的符合國(guó)家立法意圖的，因而也是各國(guó)政府鼓勵(lì)的行為。而避稅則是納稅人通過(guò)人為安排以改變應(yīng)稅事實(shí)而達(dá)到少繳或免繳稅款的行為，雖然它沒(méi)有違反法律，但是卻有悖于政府的立法意圖利用了政府的立法不足或缺陷。兩者的主要區(qū)別在于是否符合國(guó)家稅法立法意圖和政策導(dǎo)向以及政府所采取的態(tài)度。

2．3 稅收籌劃與節(jié)稅的聯(lián)系和區(qū)別。可以說(shuō)節(jié)稅是稅收籌劃的低級(jí)階段。在稅收籌劃中要運(yùn)用除節(jié)稅方法以外許多方法，應(yīng)該說(shuō)較高級(jí)的稅收籌劃不僅要實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，更要追求稅后利益最大化。這種由單純追求節(jié)稅目標(biāo)向追求稅后利益最大化目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，反映了納稅人現(xiàn)財(cái)觀念不斷增強(qiáng)的發(fā)展過(guò)程。

3 企業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

稅收籌劃的目的是合理合法降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，因此稅收籌劃必須遵循一定的基本原則進(jìn)行，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要作到：

3．1 不違背稅收法律規(guī)定的原則。納稅人必須遵從稅法規(guī)定依法納稅，如果違反稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)受到法律制裁。因此。稅收籌劃者必須熟悉和精通稅法，掌握國(guó)家稅法和稅收政策的導(dǎo)向，并密切注視稅收政策及稅法的調(diào)整變動(dòng)，使稅收籌劃在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，這也是由稅收籌劃的本質(zhì)特征所決定的。

3．2 事前籌劃的原則。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)欲進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在投資、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前著手安排，兼顧各相關(guān)稅種進(jìn)行比較，要全面考察相關(guān)年度的納稅資料，立足于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)過(guò)程，全面衡量，不得在這些經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生后，再去采用各種手段減輕稅負(fù)，這樣做即使能達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，也不是稅收籌劃。

4 企業(yè)稅收籌劃的意義

在遵從稅法、符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的前提下進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)該對(duì)納稅人、國(guó)家和社會(huì)都有十分重要的意義。對(duì)于企業(yè)而言稅收籌劃能使企業(yè)獲得更多的稅收利益，降低生產(chǎn)銷(xiāo)售成本，有利于經(jīng)濟(jì)行為有效率的選擇，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。具體可以從以下幾個(gè)方面看出：

4．1 稅收籌劃有利于增加企業(yè)收入。因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃降低了納稅成本，節(jié)省了費(fèi)用開(kāi)支，同時(shí)提高企業(yè)的資本回收率使企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接增加。因此可以說(shuō)增加了企業(yè)的收入。

4．2 稅收籌劃有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。企業(yè)實(shí)行稅收籌劃，通過(guò)一些經(jīng)濟(jì)性選擇條款的合理充分運(yùn)用，可以稅款延期繳納稅款。從而增強(qiáng)了企業(yè)的資金利用率。

篇(6)

關(guān)鍵字 稅收籌劃 避稅 節(jié)稅 

abstract ： with the development of our country market economy, the enterprise position as the marketplace main body makes clearly step by step .most enterprises more and more care for oneself cost, and more and more pay attention to the tax revenue disbursement and paying duty cost .so the tax planning is absorbed attention by many enterprises seriously. through analyzing the tax planning `s concept, principle and effect, the writer discussed the approach how enterprises carrying out the tax planning. 

key word: tax planning tax avoidance save tax 

稅收和我們每個(gè)人的關(guān)系越來(lái)越密切，隨著我國(guó)改革開(kāi)放程度的不斷加深，居民的個(gè)人收入水平在不斷的提高，企業(yè)的國(guó)際程度也在不斷的提高，因此，企業(yè)和個(gè)人的涉稅事項(xiàng)不斷增多，不論在哪個(gè)國(guó)家，都要求納稅人依法納稅，對(duì)不履行納稅義務(wù)的人要給予法律制裁，但是在不違背稅法的前提下，納稅人是否能夠合法的減少自己的稅收負(fù)擔(dān)呢？正是在這樣的情況下，稅收籌劃活動(dòng)在我國(guó)越來(lái)越受到重視，但目前人們對(duì)稅收籌劃還存在著種種的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),有的人想利用稅收籌劃之名行偷稅漏稅之實(shí),也有的想借此進(jìn)行逃稅避稅，那么什么是稅收籌劃，它又有什么樣的作用，我們?cè)鯓硬拍軐?shí)現(xiàn)稅收籌劃？ 

一、 稅收籌劃的含義 

當(dāng)國(guó)家對(duì)煙酒課以重稅，某君戒掉煙酒；當(dāng)國(guó)家對(duì)咖啡課以重稅時(shí)，某君用喝茶代替了喝咖啡；某人為了給其繼承人留下盡可能多的財(cái)富，設(shè)法通過(guò)各種手段分割其產(chǎn)業(yè)，并將產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化成不同類(lèi)型的財(cái)產(chǎn)，以便在國(guó)家對(duì)其征收財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅之前達(dá)到少交稅的目的。以上三個(gè)案例在沒(méi)有違反法律的情況下，都實(shí)現(xiàn)了減少稅收負(fù)擔(dān)的意圖，但是三者之間也有所區(qū)別，煙酒稅的立法意圖中包括抑制煙、酒消費(fèi)的因素，前兩者是與立法精神相一致的；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的立法精神是以收入和控制資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方面考慮得，與法律意圖相違背，那么在不違背法律的前提下，是否與立法精神相一致是學(xué)界關(guān)于稅收籌劃爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，即稅收籌劃與避稅誰(shuí)的外延更大。 

筆者認(rèn)為避稅應(yīng)屬于稅收籌劃, 理由如下:避稅行為是非違法的, 這是法治社會(huì)中人們達(dá)成的共識(shí)。任何國(guó)家和地區(qū)的稅收法律法規(guī)都是該國(guó)或該地區(qū)政府意志書(shū)面形式的體現(xiàn), 納稅人對(duì)稅法的尊重是對(duì)書(shū)面文件的尊重, 當(dāng)然也就是對(duì)相關(guān)政府的尊重。如果說(shuō)稅法本身與立法者的意志有出入, 其責(zé)任應(yīng)在立法者而不在納稅人。避稅不是對(duì)稅法規(guī)定的違反, 而是對(duì)稅法的挑戰(zhàn)。稅法的制定與企業(yè)的避稅行為是相互促進(jìn)的, 避稅有利于促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高。至于避稅導(dǎo)致的國(guó)家財(cái)政收入的減少, 也不是納稅人的原因,而是稅法的滯后帶來(lái)的，所以國(guó)家不能對(duì)稅收以道德名義提出額外的要求。 

因此，稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，已達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。納稅籌劃應(yīng)包括四方面內(nèi)容：一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃；二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃；四是歸整納稅人帳目，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。從其定義不難看出, 稅收籌劃以法律為底線, 只要不違法而又能節(jié)稅的手段即可被劃入稅收籌劃的范圍內(nèi)。 

二 稅收籌劃的意義 

（一）有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化 

稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，稅收可視作經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，是企業(yè)純利潤(rùn)的減項(xiàng)，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得同樣的法律認(rèn)可和國(guó)家法律保護(hù)，同時(shí)稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱(chēng)，稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì) ；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會(huì)落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞，實(shí)為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益 。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。 

（二）有助于提高納稅人的納稅意識(shí) 

稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一點(diǎn)階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。如果稅法的絕對(duì)權(quán)威未能體現(xiàn)，企業(yè)的納稅意識(shí)普遍淡薄，不用進(jìn)行稅收籌劃也能取得較大的稅收利益。一旦稅法能夠嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān)，當(dāng)然會(huì)進(jìn)行稅收籌劃，不過(guò)是在保證依法納稅的提前下操作。 

（三）有助于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu) 

納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別和稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施投資、融資和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路，有利于資本流動(dòng)和資源的合理配置。 

（四）有可能增加國(guó)家財(cái)政收入總量 

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，雖然旨在降低企業(yè)稅負(fù)，但隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐漸合理，可以促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大了，效益提高了，收入和利潤(rùn)增加了，從整體和發(fā)展上來(lái)看，國(guó)家的財(cái)政收入也將同步增長(zhǎng)。 

三 稅收籌劃的原則 

只有把握籌劃原則，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效益最大化。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵循以下原則： 

（一）不違法原則。稅收籌劃是在不違反現(xiàn)行稅法的前提下進(jìn)行的，是以國(guó)家政府指定的稅法為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行比較后做出的納稅優(yōu)化選擇。稅收籌劃必須要遵守稅收法律和政策，只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收部門(mén)所認(rèn)可，否則會(huì)收到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任。這是稅收籌劃的最基本原則和稅收籌劃賴于生存的前提條件。 

（二）成本效益原則。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。因此，稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，既考慮稅收籌劃的直接成本，同時(shí)還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮，而不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。只有當(dāng)稅收籌劃所獲取的收益大于成本時(shí)，該籌劃方案可行。這就要求企業(yè)始終要以企業(yè)本身的健康發(fā)展為前提，注重整體經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不能因?yàn)榻档土艘粋€(gè)稅種的成本，而過(guò)多的增加其它成本費(fèi)用（包括其它稅款）；也不能僅僅為降低稅收成本，過(guò)度增加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，以致影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的根本。 

（三）財(cái)務(wù)利益最大化原則。稅收籌劃的最主要目的，歸根結(jié)底是要使納稅人的可支配財(cái)務(wù)利益最大化，即稅后財(cái)務(wù)利益最大化。納稅人財(cái)務(wù)利益最大化除了考慮節(jié)減稅收外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化，不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人未來(lái)的財(cái)務(wù)利益，不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益，不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增加。 

（四）稅收籌劃的謹(jǐn)慎性原則。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束，因此其風(fēng)險(xiǎn)更難于掌控，需要更多的風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)管理。稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到經(jīng)營(yíng)方案的實(shí)現(xiàn)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與稅法的“剛性”有關(guān)，目前我國(guó)稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期，這種政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。另外，稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，還與國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。企業(yè)必須隨時(shí)根據(jù)國(guó)家政策做出相應(yīng)的調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取盡可能大的稅收收益。 

四 稅收籌劃的途徑 

稅收籌劃空間的角度不同，其有多種劃分方式，但是基本上還是通過(guò)稅基、稅率、稅額和稅期這四個(gè)方面實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的。 

（一） 改變稅基進(jìn)行稅收籌劃 

通過(guò)稅基的減少來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目標(biāo)是納稅籌劃最基本的方法之一，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃是應(yīng)充分考慮稅基籌劃可以帶來(lái)的稅收利益.從改變稅基的角度進(jìn)行納稅籌劃可分為以下三種: 

1、 起征點(diǎn)籌劃技術(shù) 

起征點(diǎn)，又稱(chēng)“征稅起點(diǎn)”或“起稅點(diǎn)”，是指稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到起征點(diǎn)的就全部數(shù)額征稅，未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅。該數(shù)額通常由稅法確定，但也存在著一定的地區(qū)差異。在進(jìn)行起征點(diǎn)納稅籌劃時(shí)，首先應(yīng)該對(duì)各個(gè)地方的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)有一定的了解。其次，由于起征點(diǎn)的全額累進(jìn)，即在起征點(diǎn)以下免稅，起征點(diǎn)以上全額計(jì)稅　，因此在預(yù)計(jì)稅基會(huì)超過(guò)或接近起征點(diǎn)事就應(yīng)該將其控制在起征點(diǎn)以下，使納稅人獲得更大的整體利益。 

2、 分劈籌劃技術(shù) 

分劈籌劃技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。出于調(diào)節(jié)收入等社會(huì)政策的考慮，各國(guó)的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅一般都采用累進(jìn)稅率，計(jì)稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。把所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈，可以使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率級(jí)別，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。但是分劈技術(shù)適用的人和進(jìn)行分劈的項(xiàng)目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術(shù)適用范圍狹窄，采用分劈技術(shù)節(jié)稅不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復(fù)雜因素的影響，所以技術(shù)較為復(fù)雜。 

3、 扣除籌劃技術(shù) 

扣除籌劃技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在同樣多收入的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額就也越小，所節(jié)減的稅款也就越大。扣除技術(shù)適用范圍廣，無(wú)論是自然人還是企業(yè)都可以使用，但是稅法中對(duì)扣除、寬免、沖抵等規(guī)定非常復(fù)雜，因此扣除技術(shù)往往需要精通稅法。技術(shù)要求高。 

（二） 通過(guò)稅率差異進(jìn)行納稅籌劃 

稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異技術(shù)是利用稅法規(guī)定的稅率差異，在合法合理的情況下對(duì)納稅人自身情況進(jìn)行籌劃，以適用較低的稅率，達(dá)到絕對(duì)節(jié)稅的目的。通常來(lái)說(shuō)，稅率差異納稅籌劃技術(shù)可以通過(guò)以下兩種方法進(jìn)行籌劃： 

1、投資低稅率行業(yè) 

利用低稅率的行業(yè)實(shí)施納稅籌劃有兩個(gè)方面的思路：一方面，在企業(yè)設(shè)立考慮行業(yè)的稅負(fù)情況，把稅收優(yōu)惠因素作為投資決策的重要的因素，順應(yīng)國(guó)家稅收政策，以減輕稅收負(fù)擔(dān)；另一方面，在可能的情況下舉辦有稅收優(yōu)惠的行業(yè)。例如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資稅率為15％，實(shí)行兩免三減半的稅收優(yōu)惠。 

2、投資低稅率地區(qū) 

由于我國(guó)地域廣闊，國(guó)家對(duì)不同地區(qū)規(guī)定不同的稅率，在納稅籌劃中，運(yùn)用最為廣泛的是針對(duì)不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。這種區(qū)域性的稅收優(yōu)惠差異，給投資提供了更多的投資選擇和利用的機(jī)會(huì)，納稅人在投資和納稅時(shí)，必須對(duì)此進(jìn)行慎重選擇并充分運(yùn)用稅收政策。例如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等都有一定程度的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可在這些地區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)，已獲得低稅率優(yōu)勢(shì)。 

（三）通過(guò)稅額的變化進(jìn)行納稅籌劃 

通過(guò)改變應(yīng)納稅額的納稅籌劃方法就是利用稅法規(guī)定的退稅、減免稅以及稅收抵免等直接減少應(yīng)納稅額的籌劃方法。該籌劃方法可分為以下幾種： 

1、退稅籌劃技術(shù) 

退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在已繳納稅款的情況下，退稅無(wú)疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征或是多征的稅款；納稅人多繳納的稅款；零稅率商品的伊納國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款；符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。比如，我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)的合格在投資，允許退還已納企業(yè)所得稅的40%，就是一種獎(jiǎng)勵(lì)性的退稅。 

2、減免稅籌劃技術(shù) 

減免稅是國(guó)家對(duì)特定的行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況所給予納稅人的稅收優(yōu)惠，是免征或減征稅款的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。減免稅的情況可分為以下幾種：鼓勵(lì)特定地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而制定的對(duì)地方傾斜的稅收減免政策；因納稅人不同而享受不同的稅收減免政策，例如外資企業(yè)可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠；根據(jù)是否涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的情況而適用不同的減免稅政策。納稅人應(yīng)該根據(jù)自身的具體情況，盡量滿足稅法規(guī)定的減免稅條件，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 

3、抵免稅籌劃技術(shù) 

抵免額是指納稅人在匯算清繳是可以用其已繳納的稅款沖減應(yīng)納稅額的數(shù)額。稅收抵免是指按照稅法規(guī)定，從納稅人的應(yīng)納稅額中扣除一部分抵免額。稅收抵免可以使納稅人避免雙重納稅，實(shí)際運(yùn)用中稅收抵免也可以是稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)方法。稅收抵免籌劃技術(shù)的關(guān)鍵就是利用稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 

（四）通過(guò)納稅期限進(jìn)行納稅籌劃 

延期納稅是指為了緩解納稅人遇到的特殊的暫時(shí)困難,允許納稅人延期繳納或分期繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額.這種稅收支出的方式,給納稅人帶來(lái)的好處是不言而喻的。《國(guó)際稅收辭匯》中對(duì)延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額。”納稅人可以利用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法、跨期結(jié)轉(zhuǎn)以及企業(yè)實(shí)際存在的困難等實(shí)現(xiàn)延期繳納稅款，從而為企業(yè)贏得一筆無(wú)息貸款。延期納稅是進(jìn)行納稅籌劃的重要手段，特別是對(duì)于那些繳納稅款較多的納稅人來(lái)說(shuō)，延期納稅更是具有重要的意義。因此納稅人要充分利用好這個(gè)籌劃手段，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。 

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的思路應(yīng)該說(shuō)是非常廣泛的，企業(yè)要想達(dá)到財(cái)務(wù)利益最大化的目的，就必須依法辦事。只有合法，才能經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，這是稅收籌劃的立足之根本，只有在符合或不違反稅法的前提下，通過(guò)周密的稅收籌劃，從中選擇最佳稅收繳納方案，從而達(dá)到合法節(jié)稅、盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)之目的。納稅籌劃的興起與發(fā)展，使納稅人觀念更新的產(chǎn)物，是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的，也是同國(guó)際接軌的體現(xiàn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，新一輪稅制改革的展開(kāi)，依法治稅進(jìn)程的加快，納稅籌劃必定越來(lái)越受到重視，它將具有廣闊的前景。  參考文獻(xiàn) 

王兆高 稅收籌劃 復(fù)旦大學(xué)出版社 2003年 

張彤，張繼友，孫梅 如何做稅收籌劃 大連理工大學(xué)出版社 2000年 

王國(guó)華，張美中 納稅籌劃理論與實(shí)務(wù) 中國(guó)稅務(wù)出版社 2004年 

計(jì)金標(biāo) 稅收籌劃 中國(guó)人民大學(xué)出版社 2004年 

篇(7)

一、我國(guó)稅收存在的問(wèn)題

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，稅收的方式變得多樣化，企業(yè)籌劃稅收已將逐漸被國(guó)家所采納，但是企業(yè)對(duì)稅收主體權(quán)的不斷強(qiáng)化，使得企業(yè)的稅收籌劃空間加大，加上一些專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的參與，促使企業(yè)的稅收籌劃變得更加隱蔽和復(fù)雜，這些因素導(dǎo)致對(duì)稅收的籌劃合法性的區(qū)分帶來(lái)困難，導(dǎo)致與此相關(guān)的法律出現(xiàn)失誤。由于企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的愈加激烈，使得稅收籌劃更加成為企業(yè)的有力措施，并在不斷地變化。但是關(guān)于稅收籌劃方面的專(zhuān)項(xiàng)立法、規(guī)劃與實(shí)踐以及學(xué)理研究不能夠及時(shí)地適應(yīng)這些變化，在利益的驅(qū)使下，使得許多企業(yè)的稅收籌劃違背了稅收正當(dāng)性的基礎(chǔ)，進(jìn)而導(dǎo)致偷稅、漏稅的情況發(fā)生，造成稅收籌劃與法律規(guī)定和稅收的正當(dāng)性相背離，對(duì)于稅法的公正公平造成不利影響。[1]

企業(yè)的稅收籌劃以及在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下的新變化要求業(yè)內(nèi)人士對(duì)于稅收籌劃的正當(dāng)性進(jìn)行深入探究，明確稅收籌劃的正當(dāng)性和不正當(dāng)性，對(duì)兩者做出清晰劃分，以保障稅收籌劃的正當(dāng)性和公平性。盡管當(dāng)今世界各國(guó)都在努力在立法上對(duì)節(jié)稅和避稅進(jìn)行劃分，但是實(shí)際情況下稅收籌劃過(guò)于隱蔽和復(fù)雜，使得節(jié)稅和避稅的界線過(guò)于模糊，難以劃分。因此，對(duì)于不同類(lèi)型的稅收要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行劃分，這種劃分不能夠單單依靠稅法的理念，而且要從它的具體規(guī)定、原則以及精神的層面出發(fā)，來(lái)維護(hù)稅收籌劃的正當(dāng)性。

二、稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循稅法規(guī)定以及正當(dāng)?shù)膬r(jià)值標(biāo)準(zhǔn)

所有法律都追求效率、公平和秩序，這些因素也是稅法規(guī)范、體系以及制度的基礎(chǔ)，也是引導(dǎo)稅法的價(jià)值導(dǎo)向。在稅收實(shí)踐的過(guò)程中，更好的判斷稅收籌劃是否具有正當(dāng)性，不僅要依靠具體的稅法規(guī)范，還要考慮正常的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。使得稅收籌劃的公平正當(dāng)性得到保障。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃降低稅收的過(guò)程中要依照法律規(guī)定，在法律規(guī)定范圍內(nèi)節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)收益，為國(guó)家的稅收提供經(jīng)濟(jì)保障，從企業(yè)和國(guó)家的兩個(gè)方面進(jìn)行考慮，對(duì)稅收進(jìn)行分析，以達(dá)到雙贏的目標(biāo)。同時(shí)，稅收籌劃是不在法律禁止范圍內(nèi)的，它的依法實(shí)施同樣受到法律保護(hù)，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況對(duì)法律規(guī)定范圍內(nèi)的稅收進(jìn)行籌劃，自由選擇，所有企業(yè)都有權(quán)利采用稅收籌劃，也有權(quán)利不進(jìn)行稅收籌劃，同時(shí)也可以選擇稅收籌劃的技術(shù)和方法以達(dá)到自身利益最大化。[2]這有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國(guó)家利益相互平衡的狀態(tài)，并且對(duì)于企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)也有一定的保障。可見(jiàn)稅收籌劃符合法律追求的原則。稅收籌劃符合以上三項(xiàng)原則，對(duì)于區(qū)別稅收籌劃與違法稅收和非正當(dāng)稅收有利。

三、稅收籌劃實(shí)現(xiàn)“兩權(quán)分離”

國(guó)家的稅收為政府提供收入，對(duì)國(guó)民負(fù)擔(dān)也有所影響。政府稅收，在增加政府收入的同時(shí)增加了國(guó)民的負(fù)擔(dān)，國(guó)家稅收實(shí)質(zhì)上是對(duì)特定財(cái)產(chǎn)在國(guó)民與企業(yè)之間進(jìn)行分配的行為。所以說(shuō)稅收法律的制定也是對(duì)國(guó)家和國(guó)民的稅收權(quán)力進(jìn)行分配，做好國(guó)家財(cái)政權(quán)和國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行“兩權(quán)分離”，這是國(guó)家稅法的基礎(chǔ)同時(shí)也是保證稅法正常運(yùn)行的前提。這套理論說(shuō)明不論是國(guó)家財(cái)政權(quán)還是國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)都要受到法律的保護(hù)，這項(xiàng)原則受到不少學(xué)者的接受。另外，在“兩權(quán)分離”的前提下，稅法還可以定義為：企業(yè)以及其他納稅主體對(duì)國(guó)家履行公法債務(wù)，企業(yè)在納稅的同時(shí)也有相對(duì)的稅收權(quán)力，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的前提下，盡量減少納稅對(duì)企業(yè)有利，同時(shí)也符合國(guó)家對(duì)公共權(quán)力以及私有權(quán)力平衡進(jìn)行保護(hù)的基本原則，被眾多法學(xué)研究者所認(rèn)同，同時(shí)也被許多國(guó)家所采用。[3]

在“兩權(quán)分離”的作用下，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃即對(duì)國(guó)家履行了相應(yīng)的義務(wù)，有能夠合理地減輕自身的納稅負(fù)擔(dān)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)是通過(guò)對(duì)國(guó)家公共權(quán)力進(jìn)行抑制，以達(dá)到擴(kuò)張企業(yè)利益的目的，這體現(xiàn)了納稅主體的權(quán)力與征稅主體的利益相互沖突，但是，通過(guò)企業(yè)稅收籌劃，使得企業(yè)在減小稅收的同時(shí)又不損害收稅主體的權(quán)力，依照法律的規(guī)定，通過(guò)不同的技術(shù)手段對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)的企業(yè)利益與國(guó)家稅收相互平衡的目標(biāo)。

四、稅收籌劃符合法定原則

法定原則主要以保護(hù)公民權(quán)利為核心，以限制政府權(quán)力為原則的通用原則。稅法上的法定原則主要是稅法規(guī)制的體現(xiàn)，這項(xiàng)法律原則有著悠久的歷史，它的主要含義是稅法主體的權(quán)力必須由法律進(jìn)行授予，其中各類(lèi)稅法的構(gòu)成內(nèi)容都是依靠法律進(jìn)行規(guī)定。征稅和納稅主體必須要依照法律予以的權(quán)力才能運(yùn)行，否則任何主體和個(gè)人不得征稅減稅。專(zhuān)家將稅收的法定原則分成三點(diǎn)：明確課稅要素、課稅要素的法定、依法征稅。[4]并強(qiáng)調(diào)征稅主體必須依照法律規(guī)定對(duì)納稅主體進(jìn)行征稅。企業(yè)利用稅收籌劃，運(yùn)用合法手段對(duì)課稅的稅法進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到增加企業(yè)利益的目的，從實(shí)質(zhì)上來(lái)看，是企業(yè)利用國(guó)家稅法的規(guī)定，對(duì)自身的利益和權(quán)益進(jìn)行保護(hù)，稅收籌劃的合法性也就是籌劃稅收所采用手段的合法性，在進(jìn)行稅收的實(shí)踐中，籌劃人要在對(duì)稅法和稅收制度的了解基礎(chǔ)之上，做出稅收籌劃的計(jì)劃，并交由相關(guān)部門(mén)審批，征管部門(mén)在審核過(guò)程中必須依照法律規(guī)定的原則對(duì)其進(jìn)行判斷，不得胡亂對(duì)其方案進(jìn)行否認(rèn)或通過(guò)。

五、稅收籌劃的正當(dāng)性取決于稅收法律關(guān)系

通過(guò)對(duì)稅法的研究得出征稅主體和被征稅主體組成了法律關(guān)系中的主體，在這種關(guān)系里，征稅主體與被征稅主體的權(quán)力達(dá)不到對(duì)等。但是，作為這一關(guān)系中的主體，雙方在權(quán)力上都占有主體地位，國(guó)家通過(guò)對(duì)稅收法律以及相關(guān)政策的制定，依法對(duì)納稅主體進(jìn)行強(qiáng)制性稅收，以達(dá)到增加國(guó)家財(cái)政收入的目的。并且根據(jù)不同行業(yè)的不同稅收政策，對(duì)國(guó)家財(cái)政進(jìn)行宏觀調(diào)控。作為稅收法律關(guān)系中另一方的企業(yè)，在稅收的過(guò)程中，通過(guò)對(duì)稅收的籌劃，制定出合理合法，并且有利于稅收順利運(yùn)行的稅收辦法，使得稅收充分發(fā)揮其作用。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，有利于了國(guó)家稅法正當(dāng)性的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)對(duì)于國(guó)家對(duì)財(cái)政的宏觀調(diào)控具有一定意義；另一方面，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃可以對(duì)國(guó)家的稅收法律加大了解，使得企業(yè)稅收籌劃更科學(xué)準(zhǔn)確。因此，稅收籌劃對(duì)于企業(yè)自覺(jué)向國(guó)家上繳稅奠定了良好的基礎(chǔ)，客觀上為征稅機(jī)構(gòu)帶來(lái)方便，同時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益帶來(lái)有利影響。

六、稅收籌劃有利于稅收法的改進(jìn)

稅收中的“兩權(quán)分離”原則給稅收法奠定了基礎(chǔ)。企業(yè)可以通過(guò)獨(dú)立的主權(quán)對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自身權(quán)益，征稅納稅過(guò)程中，納稅主體和征稅主體之間產(chǎn)生利益的沖突，在這一沖突下，企業(yè)籌劃進(jìn)一步改進(jìn)，國(guó)家也相應(yīng)對(duì)稅法進(jìn)行分析和改進(jìn)，使得法律得到進(jìn)一步的完善。對(duì)于國(guó)家稅法的進(jìn)步和發(fā)展以及企業(yè)對(duì)稅收的籌劃都有一定的幫助，使得企業(yè)與國(guó)家的利益在一定程度上達(dá)到共贏。

國(guó)家通過(guò)稅收過(guò)程中遇到的問(wèn)題進(jìn)行記錄和反饋，通過(guò)分析得出稅法中存在的不足，在通過(guò)專(zhuān)業(yè)人士的分析與研究對(duì)不足之處進(jìn)行合理改進(jìn)，進(jìn)一步完善我國(guó)稅收法律，使其更加適應(yīng)當(dāng)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)背景。[5]企業(yè)通過(guò)納稅以及企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)變化情況，對(duì)自身的企業(yè)稅收籌劃做出分析和總結(jié)，對(duì)不足之處以及與公共利益相互沖突的部分進(jìn)行調(diào)整，使得企業(yè)的稅收籌劃得到進(jìn)一步的完善。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃來(lái)達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益的增長(zhǎng)，但是這一舉措必須要依據(jù)法律的規(guī)定進(jìn)行，因此企業(yè)要對(duì)稅法有一定的研究和了解，于我國(guó)稅法的普及有一定意義。

七、結(jié)束語(yǔ)