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篇(1)

【關(guān)鍵詞】涉稅課程 教學(xué)改革 實踐性

在企業(yè)的財務(wù)實踐工作中，不可避免遇到納稅的問題。作為一個專業(yè)的會計人員，熟悉稅收相關(guān)的法律法規(guī)是必不可少的。高職院校作為培養(yǎng)會計專業(yè)人才的重要力量，其涉稅課程的設(shè)置和教學(xué)方法對畢業(yè)生適應(yīng)崗位工作需要起到關(guān)鍵性的作用。

本文以廣東創(chuàng)新科技職業(yè)學(xué)院財經(jīng)系《2013級會計專業(yè)教學(xué)進程表》（2013級人才培養(yǎng)方案）為分析對象，在課程設(shè)置、教學(xué)方法等方面進行研究和改革，為我院會計實踐教學(xué)提供參考信息。

一、涉稅課程的地位

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會對具有涉稅知識的會計專業(yè)技術(shù)人才的需求越來越迫切，稅收課程在會計專業(yè)的課程設(shè)置中占有重要地位。近年來，各高職院校在會計專業(yè)中開設(shè)了更多貼合實際工作的稅收相關(guān)的課程。主要集中在：稅法、稅務(wù)會計、稅收籌劃等。作為專業(yè)必修課和會計專業(yè)不同方向的選修課的涉稅課程成為高職會計教學(xué)工作中的重點和難點。

二、現(xiàn)狀及存在問題

稅收與會計核算工作密不可分。目前企業(yè)會計崗位的一個重要職能是報稅、納稅；另外，在合法的前提下，通過稅收籌劃，能為企業(yè)提供節(jié)稅的空間。因而專業(yè)課程設(shè)置上要符合理論學(xué)習(xí)和能力培養(yǎng)的需求。

立足我院2013級會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案中涉稅課程結(jié)構(gòu)，我們通過調(diào)研和分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的涉稅課程組合以及教學(xué)方法中存在以下情況：

（一）課程組合方式

會計專業(yè)教學(xué)教學(xué)進程表中具體設(shè)置如下表所示：

大體上看，2013級會計專業(yè)課程組合比較合理、基本符合不同方向的專業(yè)需求。深入分析仍存在可以改進的空間，比如部分課程設(shè)置存在重復(fù)。

（二）教材選用和教學(xué)方法

在專業(yè)必修課中，由于會計從業(yè)資格考試的需要，《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》這門課專門設(shè)置了一章介紹稅收法律制度，增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等重要稅種做了簡單的講解，為后續(xù)其他涉稅課程打下基礎(chǔ)；稅法課程從稅收立法、原理、作用到各個稅種相關(guān)規(guī)定深入講述了稅制的整個框架；稅務(wù)會計則是涉稅業(yè)務(wù)如何進行會計處理的學(xué)習(xí)。其他的專業(yè)必修課，特別是財務(wù)會計也有相關(guān)章節(jié)的介紹。

由于涉及多門學(xué)科，使用的教材在相同的知識點重復(fù)出現(xiàn)，深度難度差別不大。教師和學(xué)生都難于從教材分辨學(xué)習(xí)的重點。在教學(xué)的過程中，主要以理論課堂教學(xué)為教授方式，以考試的方式考核學(xué)生掌握這些知識程度。專業(yè)教師往往只重視講解稅法相關(guān)規(guī)定，忽視其與相關(guān)學(xué)科的關(guān)系，未對整個辦稅流程、納稅申報作全面系統(tǒng)的展示，使得教學(xué)缺乏實踐性。

教材和講述的內(nèi)容存在重復(fù)的現(xiàn)象，加上教學(xué)和考核方式單一，學(xué)生失去學(xué)習(xí)興趣，掌握情況不好。學(xué)生學(xué)完之后不能將會計、稅法知識綜合運用，甚至認(rèn)為這是兩個完全不同的崗位。

三、改革的方向和建議

工學(xué)結(jié)合下稅法課程教學(xué)的改革，應(yīng)以會計和稅法在實踐工作中應(yīng)用為研究重點，側(cè)重分析如何改革創(chuàng)新涉稅課程組合及教學(xué)方法，完善整個專業(yè)課程體系。同時在教學(xué)內(nèi)容安排上還要融入會計職業(yè)資格培訓(xùn)內(nèi)容，兼顧學(xué)生未來職業(yè)發(fā)展的需要。

涉稅知識扎實掌握和靈活運用對本專業(yè)學(xué)生非常重要。涉稅課程實踐性教學(xué)改革研究對會計專業(yè)教學(xué)意義十分重大。稅法教學(xué)實用性的改善、適應(yīng)崗位需求、減少課程間重復(fù)現(xiàn)象成為必須解決的問題。課程設(shè)置、教材要隨稅收變化而調(diào)整。同時，作為專業(yè)教師只有不斷更新知識，才能適應(yīng)教學(xué)的需要?；诖?，筆者的具體建議如下：

（一）涉稅課程課程設(shè)置

按會計專業(yè)不同方向調(diào)整課程設(shè)置，適應(yīng)學(xué)生職業(yè)需求。專業(yè)必修課（涉稅課程）基本能夠滿足學(xué)生對知識的學(xué)習(xí)需求，專業(yè)選修課的組合應(yīng)更好的讓學(xué)生掌握并轉(zhuǎn)化為職業(yè)能力。

一般的企業(yè)會計，只要熟悉稅收法規(guī)、掌握涉稅會計處理即可應(yīng)付日常工作；會計師事務(wù)所的稅務(wù)工作，偏重稅務(wù)和涉稅鑒證工作；專設(shè)稅務(wù)會計崗位的大中型企業(yè)，由于涉及業(yè)務(wù)范圍寬，要求熟悉國內(nèi)、國際稅法具備全面的涉稅理論和處理技能。

注冊會計師方向的選修課，由于實踐工作存在涉稅鑒證工作，可以增加稅務(wù)審計課程。稅務(wù)會計方向，國家稅收和國際稅務(wù)實際上是稅法的一部分，可以在此方向班級必修課中加大稅法課程的課時，勿需專門開設(shè)。

（二）涉稅課程教學(xué)方法

實踐理論緊密結(jié)合，改變傳統(tǒng)理論教學(xué)的模式。實際的涉稅工作中，更多的是以操作納稅軟件和系統(tǒng)為主，同時還需要與政府相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)。因此，教學(xué)的重點，是培養(yǎng)學(xué)生扎實的理論基礎(chǔ)上同時能嫻熟地操作納稅軟件。理論教學(xué)上我們已經(jīng)積累了很多經(jīng)驗，實踐教學(xué)經(jīng)驗及教學(xué)條件仍然匱乏。納稅軟件和系統(tǒng)時常更新，我們教學(xué)的方向和內(nèi)容也要及時調(diào)整。此部分實踐教學(xué)可以通過視頻播放或PPT的形式將報稅全過程向?qū)W生展示，如有條件，可以開發(fā)模擬仿真軟件讓學(xué)生實際操作。鼓勵學(xué)生在寒暑假期間到企業(yè)實習(xí)。

（三）涉稅課程教學(xué)過程

教學(xué)過程中，涉稅課程講授要協(xié)調(diào)分工，明確不同課程開設(shè)先后順序和講授重點。在系部、教研室或課程小組之間任課教師要時常交流溝通，及時反饋教學(xué)中的問題，及時調(diào)整教學(xué)方向。只有這樣，才能避免教材中的知識點重復(fù)對教學(xué)的影響，從而提高學(xué)生的興趣。

首先課程開設(shè)應(yīng)“由淺入深，由點到線，由線到面”、循序漸進。學(xué)生在財經(jīng)法規(guī)課程中的學(xué)習(xí)，為稅法和財務(wù)會計課程的理解具備了簡單理論基礎(chǔ)。稅務(wù)會計又在此基礎(chǔ)上更全面、深入介紹涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理。納稅籌劃需要在理論知識非常扎實的基礎(chǔ)上結(jié)合實際案例分析掌握。

其次，同一個知識點，每門課程講授的側(cè)重點不同，才能體現(xiàn)開設(shè)不同課程的培養(yǎng)目標(biāo)。比如增值稅這個知識點，財經(jīng)法規(guī)課程以考證夠用為準(zhǔn)點到即止；稅法課程重點講述增值稅相關(guān)規(guī)定、原理、應(yīng)稅范圍、稅收優(yōu)惠等；財務(wù)會計以采購、銷售相關(guān)業(yè)務(wù)為主介紹其會計處理；稅務(wù)會計是從一般納稅人角度介紹增值稅所有明細(xì)科目設(shè)置及全面會計處理過程（包括免抵退稅）；納稅籌劃課則在運用規(guī)定的基礎(chǔ)上以案例的形式，培養(yǎng)學(xué)生全局靈活籌劃的能力；稅務(wù)課程則主要是增值稅納稅申報表單的填寫和稅務(wù)軟件的操作。

（三）涉稅課程配套教材選用

涉稅課程有極強的政策性、時效性，教材需要不斷更新。稅法知識相對復(fù)雜，有些教材甚至沒有領(lǐng)悟正確的方向。學(xué)生作為初學(xué)者，沒有判斷的能力，因此作為啟蒙人的教師對教材的研究尤為重要。教材必須緊跟稅收法規(guī)變化，同時又適合本院學(xué)生層次需求。稅法、稅務(wù)會計這兩門課比較成熟，由本門課教學(xué)經(jīng)驗豐富的教師仔細(xì)甄選。稅務(wù)可以選擇注冊稅務(wù)師考試指定教材，每年都有更新，實踐性強。納稅籌劃請有企業(yè)經(jīng)驗的教師或者兼職教師來選擇教材，建議可以按不同專題進行課程教學(xué)。

除了主教材外，應(yīng)配備最新的注冊會計師《稅法》教材、注冊稅務(wù)師全套教材作為教輔資料、選擇或印制學(xué)生實訓(xùn)資料以便專業(yè)學(xué)生及時鞏固理論知識。

（四）教師能力培養(yǎng)

教師自身能力的高低影響授課的水平，實踐性教學(xué)離不開教師自身的實戰(zhàn)經(jīng)驗。培養(yǎng)具有實戰(zhàn)經(jīng)驗的教師隊伍，是教學(xué)的改革的重要環(huán)節(jié)。強調(diào)工作實際落實，不僅僅停留在形式上。

學(xué)院方面，從企業(yè)招聘專兼職教師，補充現(xiàn)有教師隊伍；鼓勵現(xiàn)任教師真正走進企業(yè)，或交流或頂崗等方式，補充實踐工作經(jīng)驗并運用于教學(xué)。充分利用校企合作單位，學(xué)生實習(xí)單位等實踐教學(xué)場地。任課教師除了研究主教材外，還應(yīng)該研讀其他教輔資料、關(guān)注稅收法規(guī)的動向及時補充教學(xué)。

總而言之，涉稅課程體系改革應(yīng)與教學(xué)方法有機結(jié)合起來，融入到教學(xué)過程中。建立以培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力、應(yīng)變能力為中心的教學(xué)體系框架，真正轉(zhuǎn)變以課堂、教材為中心的傳統(tǒng)模式。提高高職院校學(xué)生的實踐能力，縮短學(xué)生從學(xué)校到社會的距離，實現(xiàn)理論學(xué)習(xí)與實踐工作的無縫對接，是我們光榮的使命。

參考文獻：

[1]葉志斌.工學(xué)結(jié)合下高職會計電算化專業(yè)稅法課程教學(xué)改革初探[J].湖北經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2010，（3）.

篇(2)

【關(guān)鍵詞】資源稅；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；稅收協(xié)調(diào)；稅收征管；法律保障

一、資源稅簡介

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為征稅對象，體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。征收資源稅的目的在于調(diào)節(jié)收入分配，增加財政收入，保護及促進自然資源的合理開發(fā)和利用。我國從1984年開始征收資源稅，自1994年起開始實施從量定額征收的辦法，2010年，在新疆開啟了資源稅的改革試點，2011年11月起以資源稅從量計征改為從價計征為核心的資源稅改革從試點地向全國推開。資源稅從量定額計稅割斷了價格和資源稅之間的關(guān)系。作為資源所有者的國家不能從價格上漲中取得更多級差收入。從量計征方式使企業(yè)忽視了資源的保護和有效利用。因此，資源稅改革是解決資源節(jié)約與環(huán)境保護問題的焦點。資源稅改革關(guān)系著政府財政和大型企業(yè)的業(yè)績，同時又關(guān)系著中國資源類產(chǎn)品的未來發(fā)展方向，關(guān)系著民生保障，在這場利益角逐的競賽中，平衡利益主體之間的較量，離不開法律的規(guī)制。

二、資源稅改革推行關(guān)注

（1）資源稅改革中需注重地區(qū)稅收協(xié)調(diào)。在我國，三大油企的資源獲得博弈能力甚至要遠遠超過一些省級政府。目前，現(xiàn)在油氣5％從價征收的資源稅屬于地方稅，不是中央地方共享稅。在制約三大油企上就存在著制約力度不足的問題，由于屬于地方稅，地方政府有了自主決定和浮動的權(quán)利，相應(yīng)地，三大油企就有很強的議價能力。這就變成了老式的地方政府為了爭奪招商引資，競相提供地方的各種優(yōu)惠條件，形成事實上的“成本扭曲化”，從而容易出現(xiàn)各地為吸引資金、變相降低資源稅稅負(fù)，不利于資源稅改革的推行。（2）資源稅改革中需防止企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。石油企業(yè)利用資源稅改革，目前出現(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的苗頭。比如，在去年新疆資稅源試點方案出臺的前一天，國家發(fā)改委宣布國產(chǎn)陸上天然氣出廠基準(zhǔn)價格每千立方米提高230元，并提出進一步改進天然氣價格管理，完善相關(guān)價格政策。由此，天然氣提價幅度高達25％。接著，以天然氣為原料的尿素和甲醇等化肥企業(yè)的原料成本上升了12％～15％，從而導(dǎo)致中小企業(yè)經(jīng)營成本上升，農(nóng)民和廣大消費者成為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的“受害者”。

三、資源稅改革法律保障探索

（1）資源稅改革稅收區(qū)域競爭的法律規(guī)制。在地區(qū)之間，各地為招商引資、加快發(fā)展制定了有差別的稅收政策，并由此產(chǎn)生了稅收的區(qū)域間競爭。一方面有利于降低不合理規(guī)費，另一方面，在市場存在供需不平衡時，又會阻礙合理稅費的收繳。因此，需在稅法中明確地區(qū)稅收政策與總體稅收導(dǎo)向不一致的考評以及追究細(xì)則，控制地方之間稅收的不正當(dāng)競爭，對于顯性競爭，可通過控制地方政府優(yōu)惠稅收政策幅度來實現(xiàn)，對于隱性競爭，就需要在審計法中明確對以財政返還等措施給予的隱性優(yōu)惠的審計處理辦法、并在行政法規(guī)中確立地方重大決策聽證程序的規(guī)定，在稅收稽查規(guī)章中明確稅收稽查主體、客體、權(quán)利、責(zé)任，強化稅收稽查力度。（2）資源稅改革稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁法律規(guī)制。在具體做法上，其一，可通過在會計法、審計法、公司法中加大對企業(yè)轉(zhuǎn)移定價及關(guān)聯(lián)方交易的審計及責(zé)任追究力度，規(guī)范企業(yè)關(guān)聯(lián)交易行為；其二，在資源稅法中設(shè)立確定資源分地區(qū)指導(dǎo)價格的依據(jù)文件，對超合理價格部分用累進稅率進行調(diào)節(jié)，控制企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁處于合理區(qū)間，由國家、地方、企業(yè)和民眾一起分擔(dān)資源稅改革的成本；其三，在稅法中加大對地方不合理稅費清理的規(guī)則；其四，在財政稅收法中強化對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、競爭機制建立的扶持，幫助企業(yè)通過降內(nèi)耗、提管理，消化成本上漲影響；其五，增強反壟斷法的實施力度，加大外部監(jiān)督、促進公平競爭，形成對話機制。（3）在資源稅法中明確資源稅使用方向。資源稅征收的目的，目的不在于增加收入，而在于用稅收調(diào)整資源供給、補償資源開采帶來的生態(tài)成本損耗，實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用。因此，以資源稅獲得的財力，需要用在進行清潔新能源的研發(fā)、補貼不易開采資源的開采成本。通過在資源稅法中明確資源稅的使用方向，并將資源保護與補償機制貫穿在財稅法等相配套的法規(guī)中，專款專用，使資源稅的補償作用得以發(fā)揮，避免財力增量直接轉(zhuǎn)化為諸如行政管理費等方面財政支出，從而實現(xiàn)短期效益與長遠發(fā)展的協(xié)調(diào)，為資源健康有序利用打好基礎(chǔ)。

參 考 文 獻

[1]安體富，蔣震．我國資源稅改革的時機選擇與經(jīng)濟效應(yīng)預(yù)期[J]．涉外稅務(wù)．2009（12）

[2]張蕊．資源稅改，新疆先行[J]．中國財政．2010（14）

篇(3)

1.兩套稅制違反國民待遇原則，不符合世貿(mào)規(guī)則和國際通行做法。

國民待遇又稱無差別待遇，是世界貿(mào)易組織最基本的原則，其實質(zhì)是非歧視原則。它一方面要求在同等條件下，外商所享受的稅收待遇不低于本國居民；另一方面外商也不能要求享受任何高于本國國民的稅收待遇。從我國目前的情況來看，稅收非國民待遇和超國民待遇同時并存。一方面外資企業(yè)享受了許多國內(nèi)企業(yè)不能享受的稅收待遇；另一方面，由于內(nèi)外資企業(yè)所得稅沒有統(tǒng)一，外資企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠待遇的同時，也存在一些非國民待遇，適用于內(nèi)資企業(yè)的某些稅收優(yōu)惠，如福利性、照顧性稅收優(yōu)惠，外資企業(yè)不能享受。各國稅法一般是以區(qū)分居民和非居民來確定不同的納稅義務(wù)，而不是以資金來源的不同實行不同的稅制，采取不同稅收待遇。

2.兩套稅制違反稅負(fù)公平原則，不利于企業(yè)公平競爭。

外商投資和外國企業(yè)法規(guī)定，外資企業(yè)享有2年免稅、3年減半征稅、再投資退稅等大量的稅收優(yōu)惠政策。而內(nèi)資企業(yè)不能享受同等的稅收優(yōu)惠政策。目前內(nèi)資企業(yè)的實際稅負(fù)大約為25%，遠高于外資企業(yè)實際稅負(fù)大約為15%的水平。這對內(nèi)資企業(yè)是一種極不公平的待遇，特別是我國加入世界貿(mào)易組織后，外資將會大量進入我國，使我國內(nèi)資企業(yè)將面臨極為不平等的競爭環(huán)境，在國內(nèi)外激烈的市場競爭中處于極為不利的地位，不僅不利于各種類型企業(yè)的公平競爭，而且嚴(yán)重影響內(nèi)資企業(yè)和民族工業(yè)的生存和發(fā)展。

3.兩套稅制違反稅收效率原則，不利于降低費用和提高效益。

一方面，效率原則要求稅務(wù)機關(guān)講究行政管理效率，盡可能節(jié)約稅收征管費用，包括節(jié)約稅務(wù)機關(guān)的征管費用和納稅人申報交納的費用。由于實行兩套所得稅制，有國稅、地稅兩個稅務(wù)機關(guān)、兩套稅務(wù)人馬分別征收同一種稅，不僅極大地增加了征收成本，而且加大了兩個稅務(wù)機關(guān)之間、稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的摩擦和矛盾，降低了征收效率。

另一方面，效率原則要求稅收的額外負(fù)擔(dān)最小。所謂額外負(fù)擔(dān)，是指由征稅造成的、超過稅收成本以外的經(jīng)濟損失。由于實行兩套所得稅制，不僅導(dǎo)致稅收優(yōu)惠過多過濫，稅收收入白白流失，而且因?qū)?nèi)外企業(yè)的稅收待遇不同，背離了稅收中性原則，扭曲了市場經(jīng)濟行為，影響了市場經(jīng)濟的運行效率和資源配置的效益。

4.稅制不規(guī)范既加大了稅收征管難度，又影響企業(yè)深化改革。

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，資金的流入，流出日趨頻繁，資本流動超越國界。中國企業(yè)到境外投資再回國內(nèi)投資和上市籌集境內(nèi)外資金的現(xiàn)象日益增多，由于兩套稅制極不規(guī)范，不僅愈來愈難以區(qū)分“內(nèi)資”、“外資”企業(yè)，而且增多了企業(yè)避稅的途徑和稅收流失的漏洞，加大了稅收征管的難度，不利于強化稅收征管，堵塞收入流失。同時，由于內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)相差很大，導(dǎo)致企業(yè)更多的根據(jù)稅收待遇選擇經(jīng)營組織形式，不利于企業(yè)按現(xiàn)代企業(yè)制度要求深化改革。

5.稅收待遇不同導(dǎo)致所得稅執(zhí)法不嚴(yán)，稅收流失嚴(yán)重。

由于內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)享有不同的稅收待遇，使企業(yè)之間互相攀比，要求給予更多的稅收優(yōu)惠。加上所得稅為中央與地方共享稅，受利益驅(qū)動和地方保護主義影響，為了吸引外來投資，亂開口子時有發(fā)生，許多地方擴大稅前列支范圍，放寬稅收優(yōu)惠政策，隨意減免稅現(xiàn)象屢禁不止，這是造成稅收優(yōu)惠過多過濫、稅收流失嚴(yán)重的一個重要原因。

二、我國企業(yè)所得稅制度改革的主要原則和重點

為了解決上述問題，我國企業(yè)所得稅制改革的方向應(yīng)當(dāng)是，通過統(tǒng)一所得稅法，公平所得稅負(fù)，規(guī)范所得稅制，建立和完善既符合國際慣例、又適合我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的企業(yè)所得稅制。我們改革企業(yè)所得稅制總的要求是，遵循WTO規(guī)則和國際通行規(guī)則，結(jié)合中國國情，認(rèn)真借鑒世界各國的有益經(jīng)驗，以保證我國稅制的規(guī)范性、科學(xué)性。具體地說，所得稅制改革應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則：

1.按照公平稅負(fù)原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。

公平稅負(fù)包括兩層含義：一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅，而不再區(qū)分納稅人的資金來源、組織形式、經(jīng)濟類型等有何不同；二是縱向公平，即對具有不同的納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅，具有較高納稅能力的納稅人必須繳納較高的稅。所得稅制缺乏橫向公平，主要產(chǎn)生于兩套不同的稅制和將稅收制度用于某些非籌集收入的目的，如以優(yōu)惠的稅率吸引外商來華投資；所得稅制缺乏縱向公平，主要產(chǎn)生于稅收優(yōu)惠過多過濫，導(dǎo)致所得稅的實際稅率與名義稅率的差距過大。按照公平原則，必須統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，包括合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，調(diào)整和統(tǒng)一稅前列支項目，調(diào)整和統(tǒng)一所得稅率，調(diào)整和統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，以取消內(nèi)外資企業(yè)不同的稅收待遇，縮小所得稅實際稅率與名義稅率之間的過大差距。

2.按照適度征稅原則，適當(dāng)降低稅率、拓寬稅基。

適度征稅原則是指政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，都要兼顧國家財力的需要和稅收負(fù)擔(dān)的可能，做到取之有度。遵循適度原則，要求稅收負(fù)擔(dān)適中，稅收收入既能滿足國家財政支出的正常需要，又能與國民經(jīng)濟發(fā)展同步協(xié)調(diào)，并在此基礎(chǔ)上，使社會稅收負(fù)擔(dān)盡量從輕。

目前我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，但對特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實行27%、18%、15%的優(yōu)惠稅率。由于存在較多的稅收優(yōu)惠，實際稅負(fù)與名義稅率的差距較大，內(nèi)資企業(yè)實際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)實際稅負(fù)為15%左右。按照適度征稅原則，根據(jù)世界各國稅制改革的發(fā)展趨勢，考慮到我國周邊國家所得稅率的情況，從我國的實際需要和可能出發(fā)，所得稅從33%降到25%左右為宜。同時適當(dāng)減少稅前扣除項目，嚴(yán)格限制費用扣除，將資本利得納入征稅范圍，拓寬所得稅稅基。限制費用扣除的原則：一是與取得收入沒有直接聯(lián)系的；二是收入與費用發(fā)生期不配比的；三是交易的目的是避稅的；四是稅收政策已有規(guī)定的。通過上述措施，不僅可以保證國家財政收入發(fā)生大幅度變化，而且有利于提高我國企業(yè)的國際競爭能力。

3.按照適度原則和效益原則，調(diào)整優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式。

稅收優(yōu)惠的適度原則，是指稅收優(yōu)惠的量應(yīng)以最能恰當(dāng)?shù)貙崿F(xiàn)稅收優(yōu)惠的目的為標(biāo)準(zhǔn)，同時考慮國家財政的承受能力和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)狀況。效益原則則要求以盡量少的稅收優(yōu)惠量達到對特定行業(yè)、活動最有效的鼓勵和扶持。

我國現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠的主要問題：一是稅收優(yōu)惠量過大，稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限雖集中在中央，但實際操作中，許多地方各級政府為了吸引外資、發(fā)展本地經(jīng)濟，仍以種種形式和手段，越權(quán)減免稅，使稅收優(yōu)惠規(guī)模難以控制，不僅導(dǎo)致了稅收的大量流失，提高了稅收的征收成本，而且也易誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟行為，增加了稅收的額外損失；二是稅收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)不合理，主要集中在對外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠方面，不僅嚴(yán)重影響了內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭，而且由于國家間稅收的管轄權(quán)的差異，國際間雙重征稅的存在，使外國投資者往往享受不到所得稅的實際優(yōu)惠，影響了稅收優(yōu)惠的效果；三是稅收優(yōu)惠偏重于直接形式，以減免形式為主，很少運用加速折舊、加計扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠形式，不利于提高稅收優(yōu)惠的效益；四是稅收優(yōu)惠的范圍不科學(xué)，經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)享受較多的稅收優(yōu)惠，拉大了沿海發(fā)達地區(qū)與經(jīng)濟落后地區(qū)的發(fā)展差距，不利于地區(qū)經(jīng)濟的均衡發(fā)展。

遵循適度原則和經(jīng)濟效益原則，一要在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的同時，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；二要盡量大幅度減少優(yōu)惠總量，對需要保留的優(yōu)惠政策，必須經(jīng)過充分的科學(xué)論證，突出優(yōu)惠重點；三要調(diào)整稅收優(yōu)惠方向，由以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；四要轉(zhuǎn)變優(yōu)惠形式，盡量減少定期減免稅，較多采用間接方式，如加速折舊、加計扣除、稅收抵免等多種形式，以提高經(jīng)濟運行效率，促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。

4.按照避免重復(fù)課稅原則，實行歸集抵免制，協(xié)調(diào)好兩個所得稅。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對個人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%的個人所得稅，盡管企業(yè)對該項股息、紅利已經(jīng)交納了企業(yè)所得稅，但這是對同一所得額征收兩種所得稅的重復(fù)課稅。為了解決這個問題，必須協(xié)調(diào)好兩個所得稅：一是實行歸集抵免制，即將企業(yè)分配利潤時所繳納的企業(yè)所得稅款歸屬到其股東的股息中，給予股東稅收抵免，以消除對股息的雙重課稅問題。對公司股東分得的股息全部抵免后不再交企業(yè)所得稅，對個人股東分得的股息在征個人所得稅時給予部分抵免，比如，企業(yè)所得稅的稅率為25%，個人所得稅為35%，對分得的股息只需補交10%的個人所得稅。二是對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的利潤歸集到每個合伙個人名下征收個人所得稅，對獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅。三是縮小企業(yè)所得稅稅率和個人所得稅最高邊際稅率之間的差距，搞好兩個所得稅的協(xié)調(diào)銜接。

5.按照節(jié)約費用原則，改革征管模式，提高征管效率。

1994年以來，我國企業(yè)所得稅是按照企業(yè)的預(yù)算級次、投資主體、所有制性質(zhì)的不同而劃分為中央收入和地方收入，并分別由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局征收管理。從2002年起，企業(yè)所得稅改為中央與地方按比例分享，在保證各地基數(shù)的基礎(chǔ)上，逐步提高中央在超收部分中的比例。但目前仍有國稅局、地稅局兩套稅務(wù)機構(gòu)對同一稅源進行征管，這不僅造成稅收征管費用的極大浪費，而且加大了兩個稅務(wù)系統(tǒng)的矛盾，降低了征管效率，必須盡快改變這種模式。應(yīng)當(dāng)按照節(jié)約原則，在統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一要求的基礎(chǔ)上，由國稅局或地稅局一個稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，由另一個稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)稅收稽查，以盡可能降低繳納費用，提高征管效率。同時，積極創(chuàng)造條件，努力實現(xiàn)稅收征管電子化，盡快做到網(wǎng)上申報、網(wǎng)上計稅、網(wǎng)上繳納。

三、制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的主要原則和目標(biāo)

我國制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則和目標(biāo)：

1.根據(jù)我國國情，借鑒國外所得稅立法的有益經(jīng)驗，保證稅法的科學(xué)性和完備性。

以稅法名稱為例，統(tǒng)一后的稅法應(yīng)改為法人所得稅法為好，其主要理由：首先，建立法人稅制，是我國企業(yè)所得稅制的發(fā)展方向。目前世界絕大多數(shù)國家的企業(yè)所得稅均實行公司稅制或法人稅制，以法人作為基本納稅單位，建立法人稅制也是我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟、建立企業(yè)現(xiàn)代制度的必然要求。第二，從我國現(xiàn)實情況來看，以企業(yè)所得稅命名稅種存在不少問題：由于納稅主體不夠清晰，企業(yè)所得稅和個人所得稅交叉錯位，容易發(fā)生錯征、重征，而對一些不以“企業(yè)”冠名營利性組織單位，則易出現(xiàn)漏征；由于企業(yè)是以盈利為目的的組織單位，但在征稅中難以判斷一個組織單位是否以營利為目的，給執(zhí)行帶來隨意性，不利于嚴(yán)格征管和依法治稅；第三，我國民法通則把民事主體劃分為法人和自然人，相應(yīng)設(shè)立法人所得稅法和個人所得稅法，不僅符合法理依據(jù)，而且涵蓋所有納稅人，法人范圍包括企業(yè)法人、機關(guān)事業(yè)單位法人、社會團體法人。第四，符合國際通行做法，法人具備法律規(guī)定的條件，法人成立必須辦理嚴(yán)格的核準(zhǔn)登記手續(xù)，因而不僅容易識別是否是法人，有利于對納稅人的界定和劃分，而且可根據(jù)注冊地與住所標(biāo)準(zhǔn)，將法人分為居民法人和非居民法人，分別承擔(dān)無限、有限的納稅義務(wù)，有利于與國際稅制的銜接和稅務(wù)合作。

2.把握國際上所得稅改革的發(fā)展趨勢，增強稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。

目前，世界所得稅制改革呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢：一是降低稅率。在經(jīng)濟合作和發(fā)展組織29個國家中，除了奧地利以外，其他所有成員國家都程度不同地降低了公司所得稅的稅率，1995年與1986年相比，平均削減了近10個百分點，近幾年一些國家又進一步下調(diào)了稅率。二是拓寬稅基。外延拓寬主要是將企業(yè)附加福利和資本利得納入應(yīng)稅所得；內(nèi)涵拓寬主要是減少稅收優(yōu)惠和稅收支出。三是減少優(yōu)惠。包括減少費用扣除、資產(chǎn)折舊、投資抵免、稅率減免等，以利于減少稅收對經(jīng)濟的過度干預(yù)，緩解稅負(fù)不公。四是嚴(yán)格征管。主要是通過加強稅收征管，降低征管成本，提高征管效率，減少稅收流失。

在世界經(jīng)濟向一體化方向發(fā)展和各國稅制改革呈現(xiàn)趨同化的情況下，我國制定企業(yè)所得稅法，必須順應(yīng)稅制改革“低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的發(fā)展潮流，以增強我國所得稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。

3.正確處理簡化稅制和完善稅法的關(guān)系，增強稅法的透明度和可操作性。

許多國家稅收制度非常復(fù)雜，主要原因：一是稅法必須用法律語言清楚地定義稅收的各種要素及其特點；二是政府把稅制用于非收入籌集目的的某些方面。由于稅制過于復(fù)雜、繁瑣，反而降低了透明度和可操作性，不僅增加納稅成本，影響納稅人的投資、經(jīng)營決策，而且加大稅收征管的難度和征收成本，因而西方發(fā)達國家出現(xiàn)簡化稅制的趨勢。但由于這些國家采用成文法和判例法相結(jié)合的法律制度，其條文的不足，往往可以判例彌補。而我國沒采取判例制度，必須正確處理簡化稅制和完善稅法的關(guān)系，注重增強透明度和可操作性。稅法應(yīng)當(dāng)詳略得當(dāng)，既不能過于繁瑣，也不能過于簡單，該詳實的要詳實，該簡化的要簡化。

4.正確處理公平和效率的關(guān)系，堅持公平優(yōu)先、兼顧效率的原則，增強稅法對多重目標(biāo)的協(xié)調(diào)性。

篇(4)

關(guān)鍵詞：自主學(xué)習(xí)；課堂討論；評價反饋

中圖分類號：D922.22 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

目前教育界對稅法教學(xué)的討論廣泛，如何發(fā)揮學(xué)生在此課程中學(xué)習(xí)的主導(dǎo)地位是需要解決的問題。本文就稅法教學(xué)的幾個主要問題進行初步研究。

一、對稅法教學(xué)的認(rèn)識

(一)稅法教學(xué)的重要性

稅法教學(xué)的重要性是由稅法的重要性和市場對人才培養(yǎng)的要求決定的。稅收是財政收入的主要來源，并且隨著稅務(wù)復(fù)雜程度的提高，社會對稅務(wù)人才的需求逐步增加。因此通過課程改革使學(xué)生掌握一定的稅收法律知識顯得尤為重要。

(二)目前稅法教學(xué)面臨的問題

(1)《稅法》課程理論體系龐大、課時少、知識更新快使學(xué)生產(chǎn)生畏難情緒

稅法包括稅收實體法和稅收程序法。稅法條例體系混亂，國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局的通知在稅法體系中也占有舉足輕重的分量，并且很多稅種的改革與調(diào)整是不定期的，出臺的文件、通知等行政性法規(guī)很多。但是此課程課時較少，和龐大的知識體系和繁復(fù)的法律條文不匹配。

(2)課堂教學(xué)模式落后，傳統(tǒng)的講授法難以激發(fā)學(xué)生的興趣

目前，稅法教學(xué)多采用“講授+板書”模式。由于條文繁多，多數(shù)學(xué)生對案例分析更多是機械、被動地接受知識，如何有效應(yīng)用案例教學(xué)法存在一定挑戰(zhàn)。

(3)傳統(tǒng)的課程考核體系過于單一，不利于培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)和綜合能力

傳統(tǒng)的筆閉卷考核無法全面地開拓思維和提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。

二、改革的理念及主要內(nèi)容

《稅法》教學(xué)改革核心是應(yīng)用“自主學(xué)習(xí)”合作型教學(xué)模式，改變以“教師教材為中心”的模式，以培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力為目標(biāo)，借鑒國外教學(xué)模式，展開小組討論演講并改革單一的考核模式，整個教學(xué)將分成三個階段：教師布置引導(dǎo)，學(xué)生自主學(xué)習(xí)和評價反饋。

(一)教師布置引導(dǎo)階段――發(fā)放學(xué)習(xí)指南，精選并介紹相關(guān)案例

1.發(fā)放學(xué)習(xí)指南，讓學(xué)生明確學(xué)習(xí)任務(wù)

借鑒國外的教學(xué)模式，學(xué)期初發(fā)放學(xué)習(xí)指南，告知學(xué)生考核要求 和教學(xué)進度并向?qū)W生提供本課程每章節(jié)的閱讀書目，學(xué)習(xí)指南包括：

a.課程簡介：本課程是會計專業(yè)的核心課，內(nèi)容包括稅法構(gòu)成要素、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅及其他稅種。

b.教學(xué)進度：根據(jù)每學(xué)期的時間來安排。

c.考核要求：考勤(10%)案例演講(10%)案例論文(20%)期中考試(20%)期末成績(40%)。

案例演講：以3-4人小組為單位，針對某個案例介紹分析。

案例論文：選擇近年發(fā)生的偷稅案，找出1-2個議題并用相關(guān)知識分析，800字以上。

d.以供案例演講和論文的備選案例。

e.參考書目。

2.教師精選并介紹教學(xué)案例，提出相關(guān)議題

案例教學(xué)法使《稅法》枯燥的學(xué)科變得生動起來，但在選擇案例時要注意：首先，選擇的案例要少而精，學(xué)生能在有限的時間進行深入的分析。其次，選擇的案例要發(fā)生在近期并且貼近生活，例如近年來的個人所得稅的改革等。再次，選取的案例既要緊扣教材內(nèi)容并且有助于學(xué)生理解。在此階段，教師要引導(dǎo)學(xué)生展開小組討論，調(diào)動學(xué)習(xí)積極性。

(二)學(xué)生自主學(xué)習(xí)階段――以課堂討論為核心，引導(dǎo)學(xué)生展開討論

此階段是中心環(huán)節(jié)，注重師生互動，學(xué)生要在此環(huán)節(jié)中積極發(fā)現(xiàn)問題。

首先，營造寬松互動的氛圍，上課前改變教室格局，把課桌變成環(huán)繞式的格局，改變評判性的方式評價學(xué)習(xí)結(jié)果，允許學(xué)生自由討論，展開聯(lián)想。

其次，引導(dǎo)學(xué)生積極課堂討論，討論前， 教師要定出案例分析要解決的問題和討論的步驟， 最好選擇開放性話題。學(xué)生可分組進行討論，并在每組安排思維較為活躍的學(xué)生。討論中，學(xué)生可自由發(fā)言，教師也可選擇同學(xué)發(fā)言，但應(yīng)該慎重挑選第一位發(fā)言者，起到有效的示范作用。 教師要適時鼓勵學(xué)生提出新觀點，培養(yǎng)創(chuàng)新意識。在討論的最后，教師可根據(jù)課程本身和學(xué)生的討論補充問題，并鼓勵學(xué)生對討論中涌現(xiàn)的知識點進行總結(jié)歸納。

(三)評價反饋階段――改變傳統(tǒng)單一的評價模式，考核方式多樣化

教師應(yīng)改變傳統(tǒng)的以考試為主要模式的考核方式，以開放式的案例演講與案例論文為核心，細(xì)化評分標(biāo)準(zhǔn)，注重反饋，并在學(xué)期初告知學(xué)生考核體系。

案例演講的評分內(nèi)容：演講內(nèi)容(議題相關(guān)性、回答準(zhǔn)確性)；PPT印象(內(nèi)容概括性與邏輯性)；演講技巧(語音語速、身體語言、觀眾互動、語言邏輯性)演講內(nèi)容和PPT印象同組成員分?jǐn)?shù)相同，但演講技巧同組成員分?jǐn)?shù)不同。

案例論文的設(shè)置：設(shè)置開放性命題；學(xué)生自由選擇近幾年發(fā)生的偷稅漏稅案；找出幾個議題，用相關(guān)稅法知識分析，800字以上案例論文的評分標(biāo)準(zhǔn)：格式標(biāo)準(zhǔn)、案例介紹、議題相關(guān)性、分析準(zhǔn)確性。

總之，稅法教學(xué)應(yīng)實施以能力考核為主。從平時考察、作業(yè)評價、解決問題等多個方面考核學(xué)生， 以改變片面依賴閉卷筆試的考核模式。

參考文獻：

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[4]李晶.基于《稅法》課程的課堂教學(xué)改革[J].東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2006 (03):89-91.

篇(5)

關(guān)鍵詞：會計制度；稅收法規(guī)；協(xié)作；差異

一、我國會計制度與稅收法規(guī)關(guān)系的基本問題

1、會計與稅收的基本關(guān)系

會計和稅收作為經(jīng)濟體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系既緊密又獨立。相比而言,會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域,會計直接面向企業(yè)但也與整個社會經(jīng)濟運行相連,而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要而對具體的企業(yè)實施征收管理。會計為稅收提供信息支持,而且這種支持延伸為二者相互的支持,可以簡單地理解為:稅收征納要利用會計核算所提供的資料,而處理結(jié)果又反饋給會計進而影響會計利潤等數(shù)據(jù)信息（戴德明等，2005）。但從總體上看,二者又在按照各自的方向獨立發(fā)展,會計與稅收不同的職能和學(xué)科屬性決定了會計與稅收在其制度設(shè)計過程中遵循不同目標(biāo)、處理原則以及業(yè)務(wù)規(guī)范。

2、我國會計制度與稅收法規(guī)的歷史演變

我國在計劃經(jīng)濟時期，企業(yè)大都是公有的，且政企不分，國家、企業(yè)、社會之間的利益高度一致，1994年以前，會計準(zhǔn)則、制度與稅法在收入、費用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等確認(rèn)方面基本一致，按會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定計算的稅前會計利潤與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得基本一致。

隨著經(jīng)濟體制改革的深入，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制和建立現(xiàn)代企業(yè)制度問題的提出，企業(yè)理財?shù)淖詥栴}被重新擺在一個突出位置上。我國會計制度與稅收法規(guī)的差異性已很明顯了。

2003年4月24日，國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號），2003年10月20日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合簽發(fā)了財會[2003]29號《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答（三）》。

由此，我國會計制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到協(xié)作的動態(tài)發(fā)展過程。

二、稅務(wù)會計模式的國際比較

稅務(wù)會計模式與經(jīng)濟模式息息相關(guān)，既受各國稅法立法背景、程序的影響，又受各國會計規(guī)范方式、歷史傳統(tǒng)的影響，但基本上可歸為非立法會計（社會公認(rèn)型）、立法會計（法治型）。

在大多數(shù)歐洲大陸國家和日本，會計一直是國家的工具（比如為了征稅）。在法國、德國等立法會計的國家，其會計準(zhǔn)則、會計制度從屬于稅法（特別是所得稅法），即以稅法為導(dǎo)向。因此，其會計所得與應(yīng)稅所得基本一致，只需對個別永久性差異進行納稅調(diào)整，稅務(wù)會計與企業(yè)會計基本一致，形成財稅合一的稅務(wù)會計模式。在法國，稅法凌駕于會計準(zhǔn)則之上，稅務(wù)當(dāng)局是商法所明確規(guī)定的法定會計信息使用者；稅法高度獨立，稅務(wù)當(dāng)局不僅可以確定用于納稅申報的財務(wù)報表的內(nèi)容與格式，而且規(guī)定了許多關(guān)于財務(wù)會計及其報告的實務(wù)。

而在以英美為代表的非立法會計國家和部分立法會計國家，會計準(zhǔn)則、會計制度獨立于稅法的要求，財務(wù)會計報告主要服務(wù)于投資人、債權(quán)人，稅務(wù)機關(guān)也是使用者，但不是主要使用者（即不是主要服務(wù)對象），水發(fā)與會計準(zhǔn)則對收入、費用的確認(rèn)計量有較大差異。因此，需要稅務(wù)會計與財務(wù)會計分開，形成一門獨立的專業(yè)會計。財務(wù)會計與稅務(wù)會計屬于不同會計領(lǐng)域，兩者分離有利于形成具有獨立意義、目標(biāo)明確、科學(xué)規(guī)范的會計理論和方法體系，應(yīng)是會計發(fā)展的主流方向，這種模式為財稅分離的稅務(wù)會計模式。

三、我國會計制度與稅收法規(guī)的原則差異分析

1、稅法導(dǎo)向原則

稅務(wù)會計應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩，在財務(wù)會計確認(rèn)、計量的基礎(chǔ)上，再以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)進行納稅調(diào)整、納稅申報，在遵從或不違反說法的前提下，尋求企業(yè)的稅收利益。該原則體現(xiàn)“稅法至上”，稅法優(yōu)先于其他會計法規(guī)。

2、收入實現(xiàn)原則

稅法對收入實現(xiàn)原則的選用因流轉(zhuǎn)稅和所得稅而有所不同，一般來說，流轉(zhuǎn)稅從嚴(yán)，所得稅從寬，其原因是：流轉(zhuǎn)稅主要依靠發(fā)票計征，相對獨立于會計的賬戶系統(tǒng)，稅法可以較多地考慮有利原則；而所得稅則要依據(jù)會計利潤進行調(diào)整，稅法不能對實現(xiàn)原則偏離過多。例如，稅法在增值稅上規(guī)定了單位或個體經(jīng)營者的8種視同銷售貨物行為征收增值稅，他們不適用實現(xiàn)原則，而適用移送原則。而在所得稅上，這八種行為只有兩種繼續(xù)視同銷售，即將自產(chǎn)或委托加工貨物用于基本建設(shè)、專項工程及職工福利。

3、歷史成本原則

稅法對歷史成本原則是最為肯定的，按歷史成本原則進行會計處理，能客觀、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計制度則不然，當(dāng)歷史成本的相關(guān)性很差時，必須代之以公允價值，否則報表使用者就有可能被誤導(dǎo)?，F(xiàn)代社會中，隨著技術(shù)的進步和競爭的加劇，價格變動明顯擴大，糧食成本的有用性在很多方面受到質(zhì)疑。西方發(fā)達國家在制訂會計準(zhǔn)則時已越來越多地進入公允價值，這幾乎已成為一種潮流。我國近年的“債務(wù)重組”、“收入”、“投資”、“非貨幣易”等會計準(zhǔn)則，已頻繁使用公允價值概念，然而幾乎均未得到稅法的認(rèn)可，這必然帶來大量的差異和納稅調(diào)整問題。

4、配比原則

配比原則是確認(rèn)費用的基本原則。所得稅對配比原則基本上認(rèn)可，但做了許多限制以防稅款流失，只是目前所得稅差異產(chǎn)生的最主要原因。

在增值稅上，稅法對配比原則持否定態(tài)度。增值稅不使用增值額作為計稅標(biāo)準(zhǔn)，而是按購進扣稅法設(shè)計發(fā)票制度，從而將增值稅的征稅控制在流通環(huán)節(jié)，從總體上避免了對會計核算系統(tǒng)的依賴。然而，增值稅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中必不可少的一項費用支出，不應(yīng)當(dāng)越過利潤表。而要使增值稅費用化，必須實現(xiàn)進項稅額與銷項稅額的配比，核心問題是計算出與本期銷售產(chǎn)品相對應(yīng)的那部分進項稅額，為此，需要對增值稅進行價內(nèi)處理，將進項稅額計入存貨成本，將銷項稅額計入銷售收入。在這個過程中，我們會看到大量的增值稅差異，有時間性差異，也有永久性差異。事實上，增值稅差異遠比所得稅差異復(fù)雜，因為稅法在增值稅問題上并不認(rèn)可配比原則，現(xiàn)行會計制度沒有保持應(yīng)有的獨立性，而是順從稅法的要求，放棄了配比原則，從而使增值稅費用無法在利潤表中得到披露。

5、權(quán)責(zé)發(fā)生制

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)必須以經(jīng)濟業(yè)務(wù)中權(quán)利義務(wù)的發(fā)生為前提進行會計核算，這與稅法確定納稅業(yè)務(wù)的基本精神是一致的，所以稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度，這在所得稅上表現(xiàn)得很明顯，應(yīng)稅所得是根據(jù)會計利潤調(diào)整出來的。然而另一方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來了大量的會計估計，對于其中的某些職業(yè)判斷，稅法持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時，稅法不得不采取防范措施，這在增值稅問題上表現(xiàn)得很突出。對于增值稅銷項稅額的計算，稅法支持權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣，企業(yè)未等到實際收到貨款就可以確認(rèn)其納稅義務(wù)。而對于進項稅額的計算，稅法則規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額。稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制所進行的修訂，其用意是遞延進項稅的確認(rèn)，這樣必然會造成增值稅差異。

6、謹(jǐn)慎性原則

會計制度在貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時，必然要實行謹(jǐn)慎性原則。他要求在會計核算中，為了避免盲目樂觀地確定收益，應(yīng)合理地確認(rèn)可能發(fā)生的費用和損失。為了反映企業(yè)面對的各種市場風(fēng)險，會計制度開始頻繁使用謹(jǐn)慎性原則。稅法對謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度，原因主要是：（1）謹(jǐn)慎性原則對收入和費用的處理不對稱。（2）謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)的是持產(chǎn)損失，沒有交易憑據(jù)，不符合稅法的可靠性要求。（3）謹(jǐn)慎性原則依賴于會計人員的職業(yè)判斷，難以取信稅務(wù)部門。

征稅行為不能建立在對某些事項的會計估計上，稅法與會計制度在謹(jǐn)慎性原則上的矛盾是難以調(diào)和的。可以說，謹(jǐn)慎性原則已成為所得稅差異產(chǎn)生的一個重要根源。

四、我國會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作方式

《中華人民共和國稅收征收管理法》中提出的企業(yè)計算繳納稅款的總原則,可以作為會計制度與稅收法規(guī)協(xié)作的一個起點。會計制度與稅收法規(guī)的差異與協(xié)作是一個不斷博弈的過程,二者的協(xié)作必然要以其中一種規(guī)范為主要參照,進而作出合理的調(diào)整。協(xié)作的過程要依照原則差異采取不同的標(biāo)準(zhǔn),在差異分析的基礎(chǔ)上對會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作提出以下思路。

第一,會計制度和稅收法規(guī)的協(xié)作是一個相互協(xié)調(diào)的過程。會計改革與稅收改革總是相伴而來,會計和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實需要而各自作出相應(yīng)的調(diào)整。

第二,要加強會計制度和稅收法規(guī)之間管理層面的合作和配合。會計和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同,所以兩個政府主管部門之間加強溝通合作是會計和稅法在規(guī)制上進行協(xié)作的一個重要保證。

第三，在協(xié)調(diào)過程中要充分聽取市場行為主體的意見，努力調(diào)動各方面的積極性。從我國稅收與會計制度的實踐來看，稅收對會計的制約從內(nèi)在遵從向內(nèi)在遵從與外部調(diào)整并存形式的轉(zhuǎn)變是由政府主導(dǎo)的，這當(dāng)然有利于相關(guān)部門加快對兩者差異的協(xié)調(diào)，但該協(xié)調(diào)過程一定要充分反映市場力量的要求。

作者單位：廣東省惠州市技工學(xué)校

參考文獻：

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篇(6)

[關(guān)鍵詞] 新企業(yè)所得稅法 新會計準(zhǔn)則 差異比較 協(xié)調(diào)

隨著經(jīng)濟全球化、一體化的進程，我國會計制度和稅務(wù)制度的改革有了實質(zhì)性的突破：2007年1月1日起正式施行的新企業(yè)會計準(zhǔn)則和2008年1月1日起全面實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，就是顯著的標(biāo)志。新準(zhǔn)則與新稅法的差異依然明顯，我們只有充分認(rèn)識兩者的差異，才能實現(xiàn)二者的相互協(xié)調(diào)，從而降低成本，提高效率。

一、新會計準(zhǔn)則與新稅法差異的原因

深入探究差異，筆者發(fā)現(xiàn)兩者的不同主要體現(xiàn)在目標(biāo)、針對主體和發(fā)展方向的側(cè)重點上的差異。

1.目標(biāo)不同

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)會計報告的使用者包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。在這里，稅務(wù)部門只是會計報表使用者的一小部分。而稅法的目標(biāo)在于課稅，通過公平稅負(fù)、公平競爭確保國家的財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控，調(diào)節(jié)經(jīng)濟和社會發(fā)展。使用者各自目的不同，對會計信息質(zhì)量的要求也各有側(cè)重，會計準(zhǔn)則與稅法分別滿足使用者的需要。

2.針對主體不同

新會計準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。新稅法中的組織范圍很廣泛，不僅適用于企業(yè)，還適用于其他取得收入的組織，如事業(yè)單位、社會團體、基金會等，對非居民企業(yè)中不在中國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)稅法也可依照規(guī)定對其征稅。

3.發(fā)展方向的側(cè)重點不同

隨著經(jīng)濟改革的深入，我國資本市場迅速發(fā)展，會計制度改革應(yīng)該適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的國際化的趨勢。新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際接軌的發(fā)展方向，既要為投資者、債權(quán)人及政府等利益集團服務(wù)，同時又要兼顧國家、企業(yè)及相關(guān)利益集團的利益。然而我國稅法的制定雖然需要參考吸取別國的立法經(jīng)驗，但要立足國情，更多的從國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展的需要出發(fā)，為滿足社會公共需要服務(wù)，為實現(xiàn)國家財政收入服務(wù)，為進一步促進經(jīng)濟的和諧發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展服務(wù)，具有典型的中國特色。這必然注定兩者在發(fā)展目標(biāo)上的分離。

二、新會計準(zhǔn)則和新稅法差異的主要內(nèi)容比較

1.差異的基本內(nèi)容比較

(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制

新會計準(zhǔn)則的會計基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；反之亦然。新企業(yè)所得稅法沒有專門條款規(guī)定應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，這是因為考慮到應(yīng)納稅所得額的計算，在一定的特殊條件下，個別條款或規(guī)定是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，即是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用等的依據(jù)。

(2)歷史成本和公允價值

新會計準(zhǔn)則借鑒國際會計準(zhǔn)則，引入公允價值概念，并規(guī)定在金融工具的使用、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組等方面的具體應(yīng)用。而新企業(yè)所得稅法，依然不承認(rèn)公允價值模式，對歷史成本原則最為肯定。這是因為稅款的征納是法定的，它必須以原始交易憑證、記錄作為依據(jù), 具有客觀性和可驗證性，歷史成本能夠更好的凸顯了會計信息的可靠性。不過稅法也有吸收公允價值的思想，如固定資產(chǎn)盤盈，稅法規(guī)定的“按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價”，而“重置完全價值計價”，從本質(zhì)上來說是重置時點的公允價值。

(3)會計基本原則與稅法課稅原則

新會計準(zhǔn)則在會計信息質(zhì)量方面提出了8個方面的要求，這些要求與新企業(yè)所得稅法的課稅原則很多方面都是相通的，如：可靠性、可理解性、可比性、重要性、及時性等，但在其他方面也存在較大差異。主要體現(xiàn)在以下方面：

①謹(jǐn)慎性原則和據(jù)實扣除原則

新會計準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性是要求企業(yè)既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債和費用。對于可能發(fā)生的損失和費用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計。這是企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、規(guī)避風(fēng)險的客觀需要，各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的計提正充分反映了這一點。而新企業(yè)所得稅法徹底貫徹真實性原則，任何費用（或損失）除非確屬真實發(fā)生，否則申報扣除就有可能被認(rèn)定為偷稅行為，這種做法可以有效防止企業(yè)濫用準(zhǔn)備金項目避稅，保證稅收的穩(wěn)定性。

②實質(zhì)重于形式原則和法定性原則

實質(zhì)重于形式原則內(nèi)涵是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算,而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式。新所得稅法在此方面的規(guī)定有很大共同點，如對以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，兩者都將其視為企業(yè)的資產(chǎn)，允許企業(yè)計提折舊并在稅前扣除。但是，在稅法確定計稅依據(jù)時，又有很多情況下重視發(fā)票、索款憑據(jù)、合同等形式，這是考慮到若將會計人員專業(yè)判斷的結(jié)果作為計稅依據(jù)，稅法就不能保持其應(yīng)有的嚴(yán)肅性和稅收的穩(wěn)定性。稅法考慮交易或事項的法律形式的處理，也凸現(xiàn)稅收的強制性特征。

2.差異要素的分類比較

(1)資產(chǎn)負(fù)債方面

固定資產(chǎn)：新會計準(zhǔn)則與新稅法對固定資產(chǎn)的初始計量基本一致，但是對固定資產(chǎn)的后續(xù)計量存在很大差異，如新會計準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法由企業(yè)自主確定，并允許企業(yè)計提減值準(zhǔn)備；新的所得稅條例考慮到企業(yè)設(shè)備更新的實際，對折舊有所放寬，允許因技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可采取縮短折舊年限或加速折舊的方法計提折舊，但就每一類固定資產(chǎn)的最低年限做了規(guī)定，而且仍然不認(rèn)可計提減值準(zhǔn)備。

無形資產(chǎn)：初始計量上，新稅法針對內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在開發(fā)階段的支出處理做了調(diào)整，承認(rèn)了新會計準(zhǔn)則“符合資本化條件后發(fā)生的支出可計入無形資產(chǎn)成本”的原則，一般情況下計稅基礎(chǔ)不存在差異。對于享受稅收優(yōu)惠的研發(fā)支出，還允許形成無形資產(chǎn)的部分，在計算應(yīng)納稅所得時按無形資產(chǎn)成本的150％攤銷，計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)在會計上入賬價值的基礎(chǔ)上加計50％。在后續(xù)計量中，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，差異來源于攤銷和減值準(zhǔn)備的計提，處理方法與固定資產(chǎn)相似；對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，新準(zhǔn)則口徑上不予攤銷，但持有期間每年進行減值測試，而稅法口徑上計稅時按照稅法規(guī)定的攤銷額允許稅前扣除。

金融資產(chǎn)：新準(zhǔn)則對交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)應(yīng)用了公允價值的計量方法，但新稅法中對資產(chǎn)持有期間的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待實際處置或結(jié)算時一并計算。

預(yù)計負(fù)債：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對于預(yù)計提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時，銷售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除，即因該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債期末的計稅基礎(chǔ)為零，存在差異；如果稅法規(guī)定對于費用支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定稅前扣除時點，則所形成負(fù)債的計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

應(yīng)付職工薪酬：新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。新所得稅法中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理工資、薪金，允許扣除，強調(diào)實際發(fā)生與收入有關(guān)與合理性，并明確規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)（職工福利費、職工工會費等支出，分別可在不超過工資、薪金總額14％和2％的部分內(nèi)扣除），按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費用支出的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進行納稅調(diào)整。

(2)收入費用方面

銷售商品形成的收入：新準(zhǔn)則對收入實現(xiàn)的確認(rèn)注重商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的實質(zhì)條件，而稅法側(cè)重于貨款的結(jié)算和發(fā)票的開具等形式條件。例如，新會計準(zhǔn)則規(guī)定分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費用。而新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，而且稅法不接受公允價值的做法。

投資收益：新準(zhǔn)則中對交易性金融資產(chǎn)和公允價值計量模式下的投資性房地產(chǎn)，都確認(rèn)為因公允價值變動造成的損益，但稅法堅持歷史成本原則，待處置時確認(rèn)投資收益。

稅收優(yōu)惠：新所得稅法第二十六條中明確規(guī)定企業(yè)的一些收入為免稅收入。以國債利息收入為例，新準(zhǔn)則將其計入當(dāng)期投資收益，稅法規(guī)定其屬于免稅收入，免征企業(yè)所得稅，僅就處置收益繳納企業(yè)所得稅。另外，新稅法也就可以減免企業(yè)所得稅的收入的條件做了相應(yīng)規(guī)定。

資產(chǎn)減值損失：對所有計提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，會計上確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，但新稅法規(guī)定不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

捐贈支出：新會計準(zhǔn)則不分公益、救濟性捐贈和非公益、救濟性捐贈，發(fā)生時均計入營業(yè)外支出。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額內(nèi)的12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。非公益、救濟性捐贈，非廣告性贊助支出，不得稅前扣除。

罰款、罰金及滯納金：新準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生時計入營業(yè)外支出。新企業(yè)所得稅法則規(guī)定因違反法律、行政法規(guī)而交納的罰款、罰企及滯納金，不得稅前扣除。

開辦費：新會計準(zhǔn)則規(guī)定，開辦費應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費用。新企業(yè)所得稅法將企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費作為長期待攤費用，從費用發(fā)生的次月起, 分期攤銷, 攤銷期限不得少于3年。

三、新會計準(zhǔn)則與新稅法差異的協(xié)調(diào)

由于新會計準(zhǔn)則與新所得稅法之間存在著較大的差異，這必然會造成會計實務(wù)工作與稅務(wù)部門成本增加，加大了企業(yè)涉稅風(fēng)險，容易出現(xiàn)偷漏稅行為。因此，正確處理兩者關(guān)系的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)既有利于稅收征管，又能夠保證會計信息質(zhì)量，還能夠簡化會計核算手續(xù)，提高會計和稅收工作的效率。

1.財稅適度分離

在稅法與會計模式的選擇上，若以稅法為依據(jù)進行會計核算，會導(dǎo)致會計信息失真，若以會計核算的收入和利潤作為計算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計稅依據(jù)，將會弱化稅收職能。因此，目前的會計與稅法既不能完全分離，也不能完全一致，應(yīng)當(dāng)尊重差異，采取財稅適度分離的模式是合適的。企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，針對會計與稅法的差異項目做好納稅調(diào)整，并將調(diào)整過程通過申報表的明細(xì)項目予以反映。

2.充分體現(xiàn)公平

會計準(zhǔn)則主要是為投資者服務(wù)，稅法是為國家財政收入服務(wù)。現(xiàn)階段對于會計制度與稅收法規(guī)，一方面沿各自基本目標(biāo)獨立發(fā)展，另一方面應(yīng)當(dāng)努力追求最佳的協(xié)同效應(yīng)，使會計和稅法相輔相成，充分體現(xiàn)對服務(wù)主體的公平性。

4.加強財稅合作

會計與稅法雖然隸屬于不同的部門，但也有不少授權(quán)性的規(guī)定，比如企業(yè)所得稅法第二十條明確指出：“本章規(guī)定的收入、扣除的具體辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。”這為財稅合作提供了法律依據(jù)。稅務(wù)部門和財政部門應(yīng)當(dāng)通力合作，加強協(xié)調(diào)，盡量減少會計與稅法在實際操作上的差異，減少摩擦，降低成本，提高效率。

5.嚴(yán)格把握政策

新會計準(zhǔn)則和新稅法的內(nèi)容較原來都有明顯變化，具體操作時需要認(rèn)真把握。比如新會計準(zhǔn)則對公允價值的運用設(shè)置了諸多限制條件，只有準(zhǔn)確把握，才能準(zhǔn)確的應(yīng)用和有效的實施監(jiān)管，有效避免企業(yè)操縱損益的危險和會計信息的混亂?？梢哉f，對會計與稅法差異及其變化的準(zhǔn)確把握，是實施過程中相互協(xié)調(diào)的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法[M].2007

篇(7)

[論文摘要] 稅收遵從成本對經(jīng)濟有較大的扭曲作用。我國現(xiàn)階段也存在著稅收流失的困擾。我們要借鑒國外納稅遵從成本研究的經(jīng)驗，重視降低納稅遵從成本，不斷完善稅制建設(shè)，加強稅收征管。

 

納稅遵從成本是納稅人在遵從稅法的活動中不得不承擔(dān)的費用。20世紀(jì)80年代，以英美為首的許多國家政府才真正開始這一領(lǐng)域的研究，并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國對納稅遵從成本的調(diào)查研究來看，稅收遵從成本巨大而且具有累退性，會增加納稅人的不遵從行為，對經(jīng)濟有較大的扭曲作用。我國目前同樣也面臨稅收流失問題的困擾，如何借鑒國外政府對該領(lǐng)域的探索和實踐經(jīng)驗，立足我國現(xiàn)狀，為稅收決策提供一個有跡可循的依據(jù)是本文所要研究的主要問題。

 

一、相關(guān)概念

 

1．納稅遵從 

納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務(wù)的行為，表現(xiàn)為及時填寫所有要求填寫的申報表，申報表上的應(yīng)納稅額應(yīng)按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計算。

西方納稅遵從理論認(rèn)為，納稅人會對遵從成本（包括填申報單的花費、向稅務(wù)人咨詢的花費等）和不遵從成本（罰款）進行比較，從而做出決定。這種觀點對于解決納稅人不遵從問題是具有建設(shè)意義的。沃爾舒茨斯基教授就認(rèn)為“從長期來看，稅務(wù)當(dāng)局樹立為納稅人服務(wù)的意識比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。

2．納稅遵從成本 

我國稅收界很多對稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本，目前學(xué)界對“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國巴斯大學(xué)的錫德里克·桑福德(cedri sandford)教授在其《稅收遵從成本?押測量與政策》中對“遵從成本”下的定義，即?押納稅人(第三人，尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務(wù)機關(guān)要求而發(fā)生的費用支出。這種費用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲，商品消費或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費用支出。它不包括納稅人履行納稅義務(wù)時所支付的稅款。 

3．納稅不遵從 

納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為，包括納稅人故意不申報、少申報和因為信息錯誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報、少申報。

二、國外納稅遵從成本研究情況 

 

（一）對遵從成本的調(diào)查結(jié)果 

1．遵從成本數(shù)額巨大。桑福德（sandford)曾對1986－1987年大不列顛及愛爾蘭聯(lián)合王國稅收體系的遵從成本進行了估算，結(jié)果是遵從成本占總稅收的3．91％。1995年度美國聯(lián)邦和州所得稅遵從成本約為676億美元，約占聯(lián)邦和州稅收收入的9％，占gdp的0．93％。2002年，印度國家財政部有關(guān)研究表明，2000－2001年度，印度個人所得稅的遵從成本（還只是納稅人所承受的“合法”成本）占到該項稅收的45％。富蘭塞斯·威廉歌德（francois vaillancourt)研究了1989年加拿大個人所得稅發(fā)現(xiàn)，其遵從成本占該項稅收的6．9％。 

2．遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現(xiàn)在隨著納稅人（包括企業(yè)和個人）收入越高，遵從成本反而相對越小。低收入者與高收入者相比，前者承擔(dān)的遵從成本明顯高于后者；小型企業(yè)的遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。 

3．遵從成本對經(jīng)濟有負(fù)影響。遵從成本會給社會增加資源成本，對于遵從成本的怨恨可能導(dǎo)致不遵從行為；遵從成本通過提高邊際稅率，可能扭曲或者阻礙國內(nèi)和國外的投資決策。印度財政部最近的研究發(fā)現(xiàn)，高額的遵從成本帶來的經(jīng)濟影響還包括：扭曲生產(chǎn)決策、減少投資，帶來更高的赤字，減少稅收的公正性，減緩經(jīng)濟的增長，影響價格運動規(guī)律，降低國際競爭力等等。 

4．高遵從成本引發(fā)不滿情緒。由此導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問題。特別是小型企業(yè)和個體戶，他們感到在稅收方面受到了不公正待遇，因此，他們規(guī)避高遵從成本，甚至偷稅逃稅的動機也就相對比較強烈。 

（二）關(guān)于稅制簡化的問題 

稅收體系的繁瑣復(fù)雜是許多國家不堪其擾的問題。例如1986年，美國個人所得稅申報單說明書就長達48頁，有28個可能的表格需要填寫，給納稅人帶來了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾·貝克(russell baker，1995)所言，“稅法的最可怕之處在于它無人能懂。它以深不可測聞名于世?！?0世紀(jì)80年代以來，由美國率先開展的稅制改革在全球范圍得到了回應(yīng)，稅制簡化則是其中重要的改革動力之一。稅制簡化是一項系統(tǒng)化的工程，涉及到簡化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普（pupe,1994）對遵從成本的研究結(jié)果表明，稅制簡化應(yīng)更加關(guān)注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目標(biāo)之間做比較。 

（三）一些國家的實踐 

英國于1986年實行《納稅人》，明確了稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)：“國內(nèi)收入局及關(guān)稅和消費稅局應(yīng)關(guān)注不同的納稅人（包括較小企業(yè)的特殊情況）的遵從成本。在稅收管理過程中，他們應(yīng)該認(rèn)識到使你的遵從成本最小化的必要性，應(yīng)根據(jù)職責(zé)要求經(jīng)濟、有效地征稅。” 

美國國稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括：（1）增加稅法的威懾力，通過立法、設(shè)計付稅程序等措施，使所得更加透明，使不遵從更容易被查出；（2）降低遵從成本，通過簡化申報表、提供各種咨詢，解決納稅人的問題；（3）提高遵從稅法的納稅人的社會地位，使不遵從稅法的人臭名遠揚；（4）加強對稅務(wù)人的管理等等。 

這些國家對遵從成本的研究結(jié)果的確向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實，有理由相信遵從成本確實很大程度上扭曲了政府和學(xué)者們設(shè)計稅收體系的初衷。 

 

三、國外納稅遵從成本研究經(jīng)驗對我國的啟示 

 

1．為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟環(huán)境 

建立這樣一種制度——能充分保證“經(jīng)濟人”正當(dāng)權(quán)利的制度，這同時也保證著納稅人的正當(dāng)權(quán)利。在這樣的制度下，一切與交換相關(guān)的行為都將在“看不見的手”的指引下達到效用的最優(yōu)。 

2．完善稅收征管制度 

要改變機構(gòu)行政人員對整個稅制的看法與態(tài)度，加強對內(nèi)部人員的人事培訓(xùn)，這一培訓(xùn)工作一部分可以由系統(tǒng)內(nèi)人員負(fù)責(zé)，而另一部分則交機構(gòu)以外的專家學(xué)者完成；加強改善納稅表格格式的工作，使納稅人填寫的表格更加簡單明了；加強咨詢服務(wù)，以幫助稅務(wù)機構(gòu)與納稅群體之間的溝通等等。 

3．保持稅法穩(wěn)定，減少稅種的遵從成本 

稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時成本。構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu)，是我國稅制建設(shè)的發(fā)展方向。寬稅基可以保證稅收收入，并且促進各種相互聯(lián)系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移，減少相應(yīng)的遵從成本，矯正經(jīng)濟扭曲。減少稅率檔次，降低臨界點稅率，可以最大限度地降低臨界點稅率附近生產(chǎn)者之間的不公平競爭程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動，從而降低其遵從成本。 

4．增強公眾納稅意識 

對我國而言，尤其在稅收征管中的納稅咨詢服務(wù)等方面需要體現(xiàn)出來。如果稅務(wù)機關(guān)能夠提供充分便捷的納稅咨詢服務(wù)，如免費提供通俗易懂的稅收手冊、配備足額稱職的稅務(wù)咨詢?nèi)藛T，那么納稅人的遵從成本就可相應(yīng)降低。完善納稅咨詢服務(wù)將是我國稅收征管改革的重要任務(wù)之一。 

 

[參考文獻] 

[1]范恩潔．國外稅收遵從成本研究：經(jīng)驗與借鑒[d]．四川大學(xué)碩士論文，2003． 

[2]李亞平．美國規(guī)范納稅人行為的若干經(jīng)驗及其啟示[j]．理論研究，2006?熏（2）．