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篇(1)

關(guān)鍵詞：企業(yè)，會計，納稅籌劃

    隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，降低生產(chǎn)成本、增加企業(yè)經(jīng)營效益已成為每個企業(yè)追求的重要目標，如何實現(xiàn)這一目標，有很多方法，其中納稅籌劃便是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的重要手段之一。本文主要探討如何利用企業(yè)會計進行納稅籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標。

一、 納稅籌劃的概述

納稅籌劃，是指在國家政策和稅收法律法規(guī)的指導下，納稅人通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)營活動進行科學合理的事前籌劃和安排，在多種納稅方案中選擇最優(yōu)化的納稅方案，以盡可能減輕納稅人的納稅負擔，為今后的經(jīng)營活動帶來一定的稅收利益和經(jīng)濟利益。

一般情況下，企業(yè)進行納稅籌劃的目的就是為了“節(jié)稅”，使企業(yè)經(jīng)營利潤達到最大化。目前國內(nèi)有很多專家學者正致力于這方面的研究，但是效果都不太理想，因為他們大多將研究的目光停留在企業(yè)外部環(huán)境方面，包括如何選擇納稅地點、如何利用稅收中的優(yōu)惠條件、如何利用稅收法律法規(guī)中的漏洞缺陷部分等方法以達到“節(jié)稅”的目的。某些企業(yè)也會聘請一些知名的稅務專家為企業(yè)進行納稅籌劃，然而這樣花費的成本有時可能比納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約的稅款還要高，長此以往，得不償失且效果總不盡人意。

事實上，利用企業(yè)會計進行納稅籌劃是一種十分有效的手段，尤其是利用那些科學合理的會計處理方法進行納稅籌劃，“節(jié)稅”效果更為明顯。

二、 如何利用企業(yè)會計進行納稅籌劃

  下面就如何利用企業(yè)會計處理方法進行企業(yè)納稅籌劃，提出以下幾點建議：

（一）利用存貨計價方法進行納稅籌劃

1、存貨計價方法

存貨是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)擁有的將要出售的產(chǎn)成品、或仍處于生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品、或在生產(chǎn)過程中消耗的材料、物料等。不同的存貨采用的計價方法有所不同，進而就會產(chǎn)生不同的期末存貨價值和銷貨成本，這樣會直接影響企業(yè)的財務狀況及所得稅情況。目前我國稅制規(guī)定，納稅人必須按照實際成本價格對各項存貨的使用情況進行計算，所使用的計算方法主要包括個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法和移動平均法等。另外，特別需要注意的是，一旦選定計價方法，則在一定時期內(nèi)不得隨意更改，且由企業(yè)領(lǐng)導機構(gòu)批準，并在企業(yè)財務報表附注中進行適當說明，最后報當?shù)囟悇諜C關(guān)備案。

2、 如何利用存貨計價方法進行納稅籌劃

（1） 在物價波動的情況下，企業(yè)應當選擇加權(quán)平均法或移動平均法進行存貨計價，這樣可防止由銷貨成本的波動導致企業(yè)不同時期經(jīng)營利潤的波動，進而避免企業(yè)不同時期應納所得稅的波動，維護企業(yè)生經(jīng)營活動的穩(wěn)定性。

（2） 在實行累進稅率的情況下，企業(yè)應當選擇加權(quán)平均法或移動平均法進行存貨計價，這樣可維持企業(yè)不同時期存貨價格的均衡性，保證企業(yè)產(chǎn)品成本的穩(wěn)定性，進而使不同時期的利潤保持一定的均衡性，盡量避免企業(yè)在利潤過高時期使用過高稅率進行會計核算，從而減輕企業(yè)稅收負擔，增加企業(yè)稅后收益。

（二）利用固定資產(chǎn)折舊方法進行納稅籌劃

1、固定資產(chǎn)折舊方法

一般來說，企業(yè)不同時期產(chǎn)生的折舊需計入到產(chǎn)品成本或當期費用中去，這對企業(yè)當期成本的高低、利潤的大小和應納所得稅的多少會產(chǎn)生直接的影響，如何正確選擇折舊方法，進行折舊計算是企業(yè)進行納稅籌劃時必須考慮的重要問題。通常情況下固定資產(chǎn)的折舊方法包括平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，而影響折舊計算的因素主要包括固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)清理費用、固定資產(chǎn)折舊年限等。

2、如何利用固定資產(chǎn)折舊方法進行納稅籌劃

（1）要充分了解固定資產(chǎn)時間價值和不同時期的稅制。

在比例稅制下，若企業(yè)每年的所得稅稅率不變，那么應當選擇加速折舊法，使固定資產(chǎn)在最初年份內(nèi)保持較高的折舊率，而在接下來的年份里保持較低的折舊率，這樣可使企業(yè)取得延期納稅的好處。如果企業(yè)所得稅稅率在未來時期內(nèi)呈現(xiàn)出逐步上升的趨勢，那么企業(yè)應當選擇平均年限法，這樣可減輕企業(yè)稅率負擔。如果企業(yè)所得稅稅率在未來時期內(nèi)呈現(xiàn)出逐步降低的趨勢，企業(yè)則要將市場資金的折現(xiàn)率高低考慮在內(nèi)，進而選擇最佳的折舊方法。

在累進稅制下，若企業(yè)獲得過高的利潤額，相應地則必須為過高的利潤部分承擔過高的稅率，最終導致企業(yè)稅率負擔加重。在這種情況下，企業(yè)最好采用平均年限法，使企業(yè)利潤保持在相對平穩(wěn)的狀態(tài)。

（2） 要充分考慮折舊年限。

一般情形下，在創(chuàng)立初期，企業(yè)會享有減免稅待遇，這時企業(yè)應當盡量延長固定資產(chǎn)的折舊年限，知道減免期滿后再將折舊計入產(chǎn)品成本內(nèi)。若企業(yè)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期，而且無法享受稅收優(yōu)惠待遇，那么企業(yè)可采取縮短固定資產(chǎn)折舊年限，加上固定資產(chǎn)成本回收，達到延期納稅的目的。

（三） 利用壞賬損失處理方法進行納稅籌劃

    在現(xiàn)行會計制度和稅法的規(guī)定下，企業(yè)有權(quán)采取直接轉(zhuǎn)銷法或備抵法對壞賬損失進行處理。其中備抵法主要用于應收賬款的始發(fā)期間，企業(yè)為計提壞賬做好準備工作，盡量增加當期扣除項目，減少因扣除項目產(chǎn)生的應納稅所得額，這樣可有效減輕企業(yè)的稅率負擔。另一方面，企業(yè)通過備抵法可將當期所得的一部分利潤進行后移，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，等于間接地享受到國家的一筆無息貸款，不僅能夠增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的流動資金，而且可使企業(yè)獲得更多的稅收利益，一舉二得。

四、 結(jié)束語

    總而言之，利用企業(yè)會計處理方法進行納稅籌劃，是一種科學有效的手段，更是每個企業(yè)必須重視的重要工作。企業(yè)必須從實際出發(fā)，根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，在稅收法律法規(guī)的合理范圍內(nèi)，選擇優(yōu)秀的會計人員和合理科學的會計處理方法進行企業(yè)納稅籌劃，逐步減輕企業(yè)的稅率負擔，使企業(yè)獲得更多的稅收收益，進而增加企業(yè)的經(jīng)營利潤，促進企業(yè)更加健康持續(xù)穩(wěn)定地向前發(fā)展。

參考文獻：

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［關(guān)鍵詞］企業(yè)集團 納稅籌劃 策略

企業(yè)集團是以總部為核心，眾多有著相同利益的機構(gòu)為經(jīng)營點的一種高級組織形式的企業(yè)，多個具有共同經(jīng)濟利益的企業(yè)單位組合在一起，以資本、技術(shù)和產(chǎn)品作為聯(lián)結(jié)紐帶。企業(yè)集團納稅籌劃不僅能為集團整體減輕稅收負擔，增加集團的利潤，而且對企業(yè)集團的經(jīng)營、投資及籌資活動進行的涉稅活動也是集團財務戰(zhàn)略的重要部分。

一、企業(yè)集團簡述

企業(yè)集團是一種以大企業(yè)為核心、規(guī)模巨大、多角化經(jīng)營的企業(yè)聯(lián)合組織或企業(yè)群體組織，它們以經(jīng)濟技術(shù)或經(jīng)營聯(lián)系為基礎(chǔ)、實行集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的領(lǐng)導體制。集團各組織是按照總部經(jīng)營方針進行重大業(yè)務活動，或者雖無產(chǎn)權(quán)控制與被控制關(guān)系，但在經(jīng)濟上有一定聯(lián)系的企業(yè)群體。

企業(yè)集團具有以下三個特征：第一，企業(yè)集團是多個法人組織構(gòu)成的企業(yè)聯(lián)合體，它們的共同特點是自主經(jīng)營、自負盈虧，然而由于對產(chǎn)品、資金或者技術(shù)等方面存在相互依賴性，這些不同的法人組織聯(lián)結(jié)成了一個企業(yè)集團；第二，企業(yè)集團是一個多層次的經(jīng)濟組織，其往往是通過兼并、控股、投資等方式形成的，連接它們的基本紐帶是資本。一般而言，可以將企業(yè)集團劃分為母公司（核心層）、子公司（緊密層）及一些部門機構(gòu)（半緊密層）等；第三，企業(yè)集團是通過眾多紐帶聯(lián)結(jié)在一起的組織。資本、人事、財務、技術(shù)等因素將這些組織緊緊地聯(lián)系在一起，形成一個有機整體。

二、企業(yè)集團納稅籌劃理念

1.依法籌劃

任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟利益的驅(qū)動，即經(jīng)濟主體為追求自身經(jīng)濟利益的最大化。但是納稅籌劃必須在合法條件下進行，應該以不違反國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提，否則就會成為稅收違法行為。納稅籌劃的合法性是企業(yè)集團進行納稅籌劃的基本理念，其所采用的手段必須是符合現(xiàn)行稅收法律的，不能與國家法律法規(guī)相沖突。納稅籌劃實質(zhì)上是利用了稅法的不完善或者稅法的漏洞來進行籌劃。企業(yè)集團的納稅籌劃必須是合法行為，必須以守法意識出發(fā)，以節(jié)稅為目的，實現(xiàn)企業(yè)集團組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部優(yōu)化以及集團資源的配置，促進企業(yè)集團戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

2.納稅一體化

企業(yè)集團是多個法人組織構(gòu)成的聯(lián)合體，多數(shù)成員具有獨立的法人資格和相應的民事權(quán)利，各個成員的目標是統(tǒng)一的，即獲取經(jīng)濟利益。各成員企業(yè)應該注重配合，以企業(yè)集團的全局觀念為指導，力求實現(xiàn)集團資源整合和協(xié)同效應，保障企業(yè)集團的整體利益。也就是說，企業(yè)集團在母公司的統(tǒng)一協(xié)調(diào)下，遵循集團的整體利益，從全局的角度考慮如何利用稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)節(jié)稅目的。

3.成本效益原則

企業(yè)的任何決策行為都是建立在該行為給企業(yè)帶來的收益大于其實施成本的基礎(chǔ)上，納稅籌劃的實施有利于實現(xiàn)企業(yè)集團的整體財務目標。因此，企業(yè)集團在進行納稅籌劃之前，需要結(jié)合集團內(nèi)部的情況進行成本效益分析，考慮納稅籌劃的可行性，在確保低成本高收益的情況下在法律許可范圍內(nèi)實施納稅籌劃。同時，企業(yè)集團在選擇納稅籌劃方案時，除了要考慮降低納稅成本之外，還要考慮到由于籌劃方案實施可能引發(fā)的其他費用的增加，在綜合考慮之后，采取最適合的納稅籌劃方案來給企業(yè)集團帶來真正的收益和最大的經(jīng)濟利益。

三、企業(yè)集團納稅籌劃策略

1.設立核心控股公司和財務中心

企業(yè)集團是個多層次多機構(gòu)的聯(lián)合體，由于集團內(nèi)部各個企業(yè)所處的行業(yè)地位和適用的稅收法則不同，課稅對象不一，稅率也高低不一，還可能存在享受減免稅的企業(yè)等。這樣母公司可以通過財務決策來平衡集團的稅負，降低整體的稅負成本。比如，將母公司設立在經(jīng)濟特區(qū)或者是能夠享受稅收優(yōu)化的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)；通過規(guī)模擴張，對虧損企業(yè)進行兼并收購，這樣能夠享受盈虧抵補的好處。

對企業(yè)集團而言，財務中心扮演著資本集中地的角色，其承擔著企業(yè)集團的財務風險。一方面可以享受財務集中所帶來的費用節(jié)約效應，另一方面可以享受其為集團帶來的稅收利益。如將企業(yè)集團財務中心設在稅收協(xié)定網(wǎng)絡較發(fā)達的區(qū)域，不僅能夠享受借貸款免征的好處，還能將大量利息收入通過財務中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果。

2.稅負轉(zhuǎn)嫁

稅負轉(zhuǎn)嫁納稅籌劃是指納稅人為了減輕自身的稅收負擔，通過對銷售商品的價格進行調(diào)整，將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給他人承擔的經(jīng)濟活動。通過轉(zhuǎn)嫁籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)降低稅負高收益的目標。

稅負轉(zhuǎn)嫁是通過對商品購銷過程中價格的控制而將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為實際上與稅法無關(guān)，但是可以達到節(jié)稅效應。稅負轉(zhuǎn)嫁行為并未侵害國家利益，亦不構(gòu)成違法行為。因此，稅負轉(zhuǎn)嫁受到企業(yè)集團的普遍青睞。稅負轉(zhuǎn)嫁常用的方式有兩種：一是提高企業(yè)集團商品或生產(chǎn)要素的價格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購買者，例如通過高價格將商品向后轉(zhuǎn)嫁給購買者，以增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，降低企業(yè)集團的利潤，進而降低應納稅費。二是通過壓低商品或生產(chǎn)要素進價，向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。

3.內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價策略

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，是企業(yè)集團根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易來實現(xiàn)。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是各自有著獨立法人資格但彼此又有某種相關(guān)利益關(guān)系的企業(yè)。轉(zhuǎn)移定價策略是通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間從事銷售商品、提供勞務和專門技術(shù)、資金借貸等活動時所確定的集團內(nèi)部價格。它不受市場供求決定，主要服從于集團整體利益的要求。互惠定價本身可能蘊含多重目的，為減輕稅負而采用的互惠定價，是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過利潤轉(zhuǎn)移，達到降低集團整體稅負的手段。

參考文獻：

[1]張英明,《企業(yè)集團納稅籌劃歷年及策略研究》，現(xiàn)代經(jīng)濟，2008.07

篇(3)

一、納稅綺劃平臺的構(gòu)建原則

納稅籌劃平臺是企業(yè)理財過程中稅務籌劃的基礎(chǔ)和操作空間。目前常用的有價格平臺、優(yōu)惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規(guī)避平臺。要成功構(gòu)建納稅籌劃平臺。必須有一定的環(huán)境條件和科學的籌劃方法并且要符合以下原則：

1.政策主導

納稅籌劃是對稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導向由稅收政策主導稅收的籌劃活動。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產(chǎn)業(yè)、夕陽產(chǎn)業(yè)、換代產(chǎn)品以及其他稅收上實行限制政策的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品稅收籌劃又能有多少作為，

2.合法有效

納稅籌劃作為一種節(jié)稅行為其存在的基礎(chǔ)是應當合法至少不違法。在現(xiàn)實生活中。人們對公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為應視同偷稅處理則認識不清因此開展納稅籌劃必須正確認識并劃清與違法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節(jié)稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益：既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機會成本。

3.切實可行

由于企業(yè)的情況千差萬別。加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中。因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現(xiàn)成的通用方案每個企業(yè)應從實際出發(fā)。因地因時地設計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動在設計籌劃方案時應注意科學性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通。

4.全面權(quán)衡

決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益。因此開展納稅籌劃應服從企業(yè)的整體利益不能為籌劃而籌劃而應從企業(yè)的社會形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。

二、納稅籌劃平臺的運用及應注意的問題

納稅籌劃始終貫穿于財務決策及生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營、收益分配和財務核算等過程中正確運用納稅籌劃平臺。科學地進行納稅籌劃以期減輕企業(yè)的稅收負擔，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

1價格平臺的運用

價格平臺的核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價方法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不合營業(yè)常規(guī)的交易形式進行納稅籌劃。在市場經(jīng)濟條件下。任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標準只要買賣雙方是自愿的別人就無權(quán)干涉這是一種合法行為。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行轉(zhuǎn)讓定價的方式很多主要有以下幾種：（1）利用商品交易的籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略轉(zhuǎn)移利潤或收入以實現(xiàn)從整體上減輕稅收負擔。如有些實行高稅率增值稅的企業(yè)。在向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品時，有意壓低產(chǎn)品的售價，將利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)。（2）利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產(chǎn)品成本來實現(xiàn)納稅籌劃。如由母公司向子公司低價供應零部件產(chǎn)品或由子公司高價向母公司出售零部件以此來降低子公司的產(chǎn)品成本使其獲得較高的利潤。（3）利用提供勞務的籌劃。通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務費用。從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進行轉(zhuǎn)移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉(zhuǎn)移最終達到減輕稅負的目的。（4）利用無形資產(chǎn)的籌劃。通過無形資產(chǎn)特許使用費轉(zhuǎn)讓定價以此調(diào)節(jié)其利潤追求稅收負擔最小化有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標或特許權(quán)無償或低價提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對方的企業(yè)留利中獲取好處。（5）利用租賃業(yè)務的籌劃。通常有利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤、利用機器設備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進行納稅籌劃

價格平臺作為各種籌劃平臺之首具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價格平臺進行納稅籌劃時應注意以下問題：一是要進行成本效益分析。運用價格平臺進行納稅籌劃在一般的情況下應該設立一些輔助的機構(gòu)或公司并進行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費用的，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營還不具備一定規(guī)模時籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會很大。二是價格的波動應在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定。如果納稅人確定的價格明顯不合理。稅務機關(guān)可以根據(jù)需要進行調(diào)整。一般而言。稅務機關(guān)調(diào)整的價格比正常價格略高一點也就是說，如果納稅人不幸被調(diào)整不僅沒有籌劃效益，還會有一定的損失，而且還包括進行籌劃所花費的成本。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。這樣。每種方法轉(zhuǎn)移一部分利潤。運用的次數(shù)多了。只要安排合理。也就能達到滿意的經(jīng)濟效果。

2.優(yōu)惠平臺的運用

利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優(yōu)惠政策出臺而產(chǎn)生的，符合國家稅法的制定意圖，受國家宏觀經(jīng)濟政策引導。常用的方法有：（1）直接利用籌劃法。即給予生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或個人以必要的稅收優(yōu)惠政策，如國家對某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠，企業(yè)可根據(jù)自己的實際情況，就地改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍，使自己符合優(yōu)惠條件。從而獲得稅收上的好處。（2）臨界點籌劃法。一是價格和產(chǎn)量的數(shù)值確定在什么位置以尋找最佳節(jié)稅臨界點，使企業(yè)獲利最大；二是企業(yè)和個人所得稅都有一個臨界點問題，這個臨界點可用來作為是否轉(zhuǎn)移的參考依據(jù)。（3）人的流動籌劃法。包括個人改變其居所和公司法人改變其居所兩個方面的籌劃。納稅人可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊或干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負擔提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。（4）掛靠籌劃法。指企業(yè)或個人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇但經(jīng)過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)。使自己也能符合優(yōu)惠條件。如本來不是科研單位或科研所需要的進口儀器設備。通過和某些科研機構(gòu)聯(lián)合。披上科研機構(gòu)的合法外衣。使自己企業(yè)享受減免稅。

只要有稅收優(yōu)惠政策，就有納稅人對其進行利用。在利用時要注意以下幾個問題：（1）盡量挖掘信息源。多渠道獲取稅收優(yōu)惠以免自己本可享受稅收優(yōu)惠政策，卻因為不知道而錯失良機。（2）充分利用有條件的應盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創(chuàng)造條件利用。（3）應盡量保持和稅務機關(guān)的關(guān)系。爭取稅務機關(guān)的承認。再好的方案。沒有稅務機關(guān)的批準。都是沒有任何意義的。不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益。

3.漏洞平臺的運用

漏洞平臺是以漏洞的存在為基礎(chǔ)現(xiàn)階段。我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處：（1）機構(gòu)設置與配合以及稅收地域管轄是相對漏洞較多的領(lǐng)域。如我國營業(yè)稅屬于地方稅種。增值稅屬于共享稅，由國家稅務系統(tǒng)進行征收，但地方稅務系統(tǒng)往往捷足先登，將納稅人定格為營業(yè)稅納稅人，這是一個稅收結(jié)構(gòu)設置與配合上的空白。（2）機構(gòu)所在地的判定標準是依注冊地、還是管理中心或經(jīng)營地存在不確定的地方。（3）稅法總綱雖有規(guī)定，但沒有規(guī)定具體操作辦法，如電子商務的研究近幾年剛興起。這方面的稅收問題是個很大的空白，公司就可利用這些空白，大規(guī)模地發(fā)展網(wǎng)上電子交易，從而省去大量稅款。

利用漏洞平臺應注意以下問題：一是需要精通財務與稅務的專業(yè)化財會人才。只有專業(yè)化人員才可能根據(jù)實際情況。參照稅法而利用其漏洞進行籌劃。二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗。只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施，只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會太高。三是要嚴格的財會紀律和保密措施。沒有嚴格財會紀律便沒有嚴肅的財會秩序，混亂的財務狀況顯然無法作為籌劃的實際參考。另外又因為利用稅法漏洞和空白一樣具有隱蔽性，一次公開的利用往往會導致以后利用途徑被堵死。四是同樣要進行風險—收益的分析。

4彈性平臺的運用

有稅收，便少不了稅率；有稅率，便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺籌劃中。籌劃客體主要是各類礦產(chǎn)資源。由于稅額因礦產(chǎn)資源的優(yōu)惠懸殊而跨度巨大。這就為利用稅額幅度進行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元，黑色金屬原礦竟然達到了每噸2元一30元，有色金屬原礦更達到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內(nèi)尋找最低切入點。

在運用彈性平臺時應注意以下兩個問題：一是彈性平臺的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因為彈性平臺的籌劃要達到目的，需要“因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點。實現(xiàn)稅率低，稅負輕、優(yōu)惠多懲罰小，損失相對較少的目的。

5規(guī)避平臺的運用

篇(4)

    關(guān)鍵詞:會計方法;納稅籌劃;節(jié)稅

    納稅籌劃(taxplanning)主要是指在國家政策的許可下,按照稅收法律法規(guī)的立法導向,通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”(taxsaving)效益,最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟活動。

    納稅籌劃在國外已是個非常普遍的現(xiàn)象,在國際企業(yè)中也得到廣泛地應用,而在我國,納稅籌劃還是個新事物,雖然已有很多學者專家寫了許多這方面的文章、專著等,但大多是從企業(yè)外部的角度出發(fā),如納稅地點的選擇、稅收優(yōu)惠條件的利用等方面來研究,下面筆者將主要從企業(yè)內(nèi)部著手,就會計處理方法的選擇來談其在納稅籌劃中的影響。

    我國的各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系,尤其在對所得稅進行籌劃時,受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風險等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅,下面通過企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中幾個有代表性的會計處理方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅,以期取得“節(jié)稅”的效益。

    一、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響

    折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。折舊作為成本的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定,企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法,運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的,因而分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此,折舊的計算和提取必將影響到成本的大小,進而影響到企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異,這為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進行納稅籌劃時,應考慮以下幾個方面的問題:

    1.須考慮不同稅制因素的影響。一般來說,在比例稅制下,如果各年的所得稅稅率不變,則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這主要是因為采用加速折舊法,使得在最初的年份提取的折舊較多,而在后面的年份則提取的折舊較少,這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處,相當于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。但是,如果未來所得稅稅率越來越高,則應選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比,因此,在未來所得稅稅率越來越高的情況下,往往會使以后年度增加的稅負,大于延緩納稅的收益。當然也會出現(xiàn)以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。這主要看市場資金的折現(xiàn)率高低。所以,在未來稅率越來越高時,企業(yè)就需要進行比較分析,才能對企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅制下,過高的利潤額,會引起過高部分所對應的稅率偏高,從而會使企業(yè)稅負也偏高。在這種情況下,則適宜采用平均年限法,可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低,保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài),減少企業(yè)的納稅。當然,由于企業(yè)自身的條件、稅率累進的急劇程度以及銀行利率的大小等因素,也會對折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響。因此,在累進稅制下,企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利,仍需企業(yè)經(jīng)過比較分析后,才能做出最終決定。

    2.須考慮折舊年限因素的影響。新的會計制度及稅法,對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定,只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值,只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況,選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限對企業(yè)的固定資產(chǎn)計提折舊,以此來達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時,企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限,將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本,從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè),即:處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說,縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。

    3.須考慮通貨膨脹因素的影響。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定,對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行按歷史成本計價原則。這樣,如果存在通貨膨脹,則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值,無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。但是,在存在通貨膨脹的情況下,如果企業(yè)采用加速折舊方法,既可以使企業(yè)縮短回收期;又可以使企業(yè)的折舊速度加快,有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額,從而取得延緩納稅的好處,從而相對增加企業(yè)的投資收益(延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積)。可見,通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的,企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹,使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應。

    4.須考慮資金時間價值因素的影響。從賬面上看,在固定資產(chǎn)價值一定的情況下,無論企業(yè)采用何種折舊方法,也無論折舊年限多長,計算提取的折舊總額都是一致的。但是,由于資金受時間價值因素的影響,企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同,而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平。由于資金會隨著時間的推移而增值,因此,不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣一來,企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時,就需要采用動態(tài)的方法來分析,先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)后,計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和,再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和,在不違背稅法的前提下,選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。

    二、存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響

    按現(xiàn)行《企業(yè)會計準則─存貨》規(guī)定,存貨是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品,或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品,或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中消耗的材料、物料等,包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨計價方式的不同,會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本,從而對企業(yè)財務狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實際成本價計算,計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法等五種方法中任選一種。對于不能替代使用的存貨,以及為特定項目專門購入或制造的存貨,一般應當采用個別計價法確定存貨的發(fā)出成本。而且計價方法一經(jīng)選用,在一定時期內(nèi)(一般為一年)不得隨意變更,如需變更,要經(jīng)董事會或經(jīng)理層(廠長)會議等機構(gòu)批準,并上報當?shù)囟悇諜C關(guān)備案,同時在會計報表附注中予以說明。

    一般情況下,企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時,要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。具體地說有以下幾個方面:

    1.在實行比例稅率條件下,對存貨計價方法進行選擇,必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說,當材料價格不斷上漲時,采用后進先出法來計價,可以使期末存貨成本降低,本期銷貨成本提高,從而使企業(yè)計算應納所得稅額的基數(shù)相對的減少,從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔,增加稅后利潤;而采用先進先出法勢必會增加企業(yè)所得稅負擔,減少稅后利潤。反之,當材料價格不斷下降,采用先進先出法來計價,同樣會導致期末存貨價值較低,銷貨成本增加,從而減少應納稅所得,達到“節(jié)稅”目的;而采用后進先出法必將導致相反的結(jié)論。而當物價上下波動時,企業(yè)則應選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價,可以避免因銷貨成本的波動,而影響各期利潤的均衡性,進而造成企業(yè)各期應納所得稅額上下波動,增加企業(yè)安排資金的難度。特別是,當應納所得稅額較大,企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時,可能會影響企業(yè)的其他經(jīng)濟活動,有的甚至會影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

    2.在實行累進稅率條件下,選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價,可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。因為采用平均法對存貨進行計價,企業(yè)各期計入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡,不會時高時低,使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化,使各期利潤比較均衡。不至于因為利潤忽高忽低而使利潤較高的會計期間套用過高稅率,加重企業(yè)稅收負擔,影響企業(yè)稅后收益。

    3.如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期,意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤越多,其得到的免稅額也就越多,這樣,企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算材料費用,以減少材料費用的當期攤?cè)?擴大當期利潤;相反,如果企業(yè)正處于征稅期,其實現(xiàn)利潤越多,則繳納所得稅越多,那么,企業(yè)就可以選擇后進先出法,將加大當期的材料費用攤?cè)?以達到減少當期利潤,減輕企業(yè)稅負。

    最后來討論債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定,對長期債券投資溢折價的攤銷方法,企業(yè)可以選擇直線法或是實際利率法進行核算。由于采用直線法,每期的溢折價攤銷額和確認的投資收益是相等的;而實際利率法,每期按債券期初的賬面價值和實際利率的乘積來確認應計利息收入,且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同,并不影響利息費用總和,但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此,當企業(yè)在折價購入債券的情況下,選擇實際利率法進行核算,前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益,公司前期繳納的稅款也就相應的較直線法少,后期繳納的相對較多,從而取得延緩納稅收益。相反,當企業(yè)在溢價購入債券的情況下,應選擇直線法來攤銷,對企業(yè)則更為有利。

    綜上所述,企業(yè)在納稅籌劃中,可以根據(jù)不同的情況,考慮選擇固定資產(chǎn)的折舊方法、存貨的折舊方法、債券溢折價的攤銷方法,從而達到節(jié)稅的目的,實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

    參考文獻:

    [1]蘇春林。納稅籌劃[M].北京:北京大學出版社,2002.

    [2]張中秀。企業(yè)如何進行納稅籌劃[M].北京:機械工業(yè)出版社,1999.

    [3]國家稅務總局注冊稅務師管理中心編。稅務實務[M].北京:中國稅務出版社,2002.

篇(5)

關(guān)鍵詞：新增值稅法；企業(yè)；納稅籌劃

中圖分類號：F81　文獻標識碼：A

一、對增值稅及納稅籌劃的界定

(一)對增值稅的界定。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為征稅對象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型。我國目前實行的是消費型增值稅。

(二)對納稅籌劃的界定。由于納稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅籌劃包括節(jié)稅和避稅兩個方面的內(nèi)容。

二、新增值稅法下納稅籌劃的具體措施

(一)企業(yè)設立的增值稅納稅籌劃

1、企業(yè)組織形式選擇的籌劃。不同類型的企業(yè)所享受的增值稅優(yōu)惠政策不同，其承擔的稅負也有所不同，可以通過選擇特殊的企業(yè)組織形式來減輕稅負。如，企業(yè)以高新技術(shù)企業(yè)的名義，在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設立保稅倉庫、保稅工廠，從而可按進料加工的有關(guān)規(guī)定，享受免征增值稅的優(yōu)惠。

2、企業(yè)納稅人身份選擇的籌劃。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。通常認為，由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并不盡然。若小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化為一般納稅人反而交稅更多的話就適得其反了。可以通過運用無差別平衡點和凈現(xiàn)金流量最大化理論進行納稅籌劃。(表1)

在無差別平衡點上，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負相同；當增值率低于無差別平衡點時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于平衡點時，小規(guī)模納稅人的稅負輕于一般納稅人。

(二)企業(yè)采購活動的增值稅納稅籌劃

1、選擇恰當?shù)馁徹洉r間。采購時間往往具有不確定性，但市場是變化的，企業(yè)采購所支付的價格也可能受到供求關(guān)系的巨大影響，因此選擇恰當?shù)馁徹洉r間對企業(yè)的納稅籌劃有很大幫助。籌劃時，首先必須注意適應市場的供求關(guān)系，充分利用市場的供求關(guān)系為自身謀取利益，在保證正常生產(chǎn)的條件下選擇供大于求時購貨，壓低產(chǎn)品的采購價格來轉(zhuǎn)嫁稅負，實現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負轉(zhuǎn)嫁。另外，在確定購貨時間時還應注意物價上漲指數(shù)，如果市場上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且無法在短時間內(nèi)得到恢復，那么盡早購進才是上策。

2、合理安排購進貨物入庫時間的籌劃。我國稅法規(guī)定，企業(yè)購進貨物實行購進扣稅法，即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物在驗收入庫后，方能申報抵扣，計入當期的進項稅額。增值稅實行購進扣稅法為企業(yè)通過各種方式延緩納稅創(chuàng)造了條件，延緩納稅雖不能減少企業(yè)的應納稅額，但納稅期的推遲可以使企業(yè)無償使用這筆款項而不必支付利息，對企業(yè)來說等于降低了稅收負擔；同時，延期納稅有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，節(jié)省了利息支出，還可以使企業(yè)享受通貨膨脹帶來的好處。例如，企業(yè)通過合理安排貨物的入庫時間，將貨物盡可能在月底或年底入庫，就能延緩當月或當期的應納稅款。

(三)企業(yè)銷售活動的增值稅納稅籌劃

1、兼營業(yè)務的增值稅納稅籌劃。兼營是指納稅人除主營業(yè)務外，還從事其他各項業(yè)務。《增值稅暫行條例》規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，在取得收入后，應分別如實記賬，按其所適用的不同稅率各自計算應納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅，即貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。上述規(guī)定對一般納稅人來說無疑應該分開核算以減少納稅，但若對小規(guī)模納稅人來說，其從事非增值稅應稅勞務適用營業(yè)稅率為3％，其不分開核算沒有什么影響，而從事非增值稅應稅勞務適用營業(yè)稅率為5％，則不分開核算反而更有利，因為增值稅征收率按新規(guī)定只有3％，而營業(yè)稅率卻為5％。但稅務機關(guān)在征稅時可能會考慮這種特殊情況而采取變通的方法，征收營業(yè)稅而不征收增值稅，所以不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人還是分開核算的好。

2、混合銷售行為的納稅籌劃。混合銷售行為原則上依據(jù)納稅人的“經(jīng)營主業(yè)”判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。在納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，若年貨物銷售額超過50％，則征增值稅；若年非應稅勞務營業(yè)額超過50％，征營業(yè)稅(根據(jù)修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為以及財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形除外)。由于一般納稅人增值稅稅率一般為17％，而營業(yè)稅稅率為5％或3％，所以若能使混合銷售行為中的非應稅勞務不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅便達到目的了。

篇(6)

[摘要]企業(yè)可以通過在回定資產(chǎn)的會計核算中進行納稅籌劃，實現(xiàn)企業(yè)在合法條件下節(jié)稅的目的，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。本文以2006年新會計準則、2008年新《企業(yè)所得稅法》及2009年新實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》為背景，從會計核算和納稅籌劃入手，對現(xiàn)階段企業(yè)固定資產(chǎn)中的納稅籌劃方法進行了分析。

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)；會計核算；納稅籌劃

在各稅種內(nèi)各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負彈性，或者說某一稅種的稅負彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。可見，稅負彈性越大，納稅籌劃越有必要。企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃涉及所得稅、增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、城建稅及教育附加費、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅和契稅等稅種。因此，對固定資產(chǎn)進行納稅籌劃，可以更好地為企業(yè)節(jié)稅。

一、固定資產(chǎn)會計核算中企業(yè)所得稅的納稅籌劃

企業(yè)可以利用稅法允許的會計政策選擇、使用年限和凈殘值的估計空間進行納稅籌劃，還可針對不同類別的固定資產(chǎn)的使用年限在稅法規(guī)定上的差異進行籌劃，獲取籌劃利益。

(一)折舊方法選擇的納稅籌劃

1法律依據(jù)：企業(yè)所得稅法規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除”，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”

2籌劃分析：(1)在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期和潤推至后期實現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。(2)如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業(yè)在籌劃時應根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。(3)在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業(yè)縮短投資回收期，又可使企業(yè)加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。(4)考慮貨幣時間價值因素，對不同折舊方法下獲得的不同資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平進行比較，在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

但是，加速折舊法并不是任何情況下都適用：(1)盈利企業(yè)應采用加速折舊法。(2)虧損企業(yè)不宜采用加速折舊法。(3)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間，不宜采用加速折舊法。

但是某些學者則認為，利用加速折舊法進行稅收籌劃。在我國一般不具可操作性。

(二)折舊年限的納稅籌劃

1法律依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(5)電子設備。為3年。

2籌劃分析：一般說來，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限，而使用年限本身就是一個預計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為納稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限(不低于法定年限)有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。

如把折舊年限從8年降到5年，在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。盡管折舊期限的改變并不從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，顯然把折舊期限調(diào)為5年對企業(yè)更為有利。

但是當稅率變動時，延長折舊期限也可能減輕稅收負擔。若企業(yè)正享受優(yōu)惠政策，如果該項固定資產(chǎn)為該企業(yè)第一個獲利年度購入，折舊年限為8年或5年，通過簡單的計算就可以看出，8年的折舊年限更利于企業(yè)減輕稅收負擔。

(三)凈殘值的納稅籌劃

1法律依據(jù)：我國企業(yè)會計制度并沒有明確規(guī)定預計凈殘值率。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的凈殘值，固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應報主管稅務機關(guān)備案。

2籌劃分析：當企業(yè)處于所得稅非減免稅時期，納稅人應根據(jù)資產(chǎn)(尤其是預計無形損耗大的固定資產(chǎn))的特點，及時向稅務機關(guān)申請調(diào)低殘值比例。殘值比例調(diào)低后，折舊抵稅增加，這既維護了納稅人的權(quán)利，也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。例1，某企業(yè)原值1000萬元的某電子設備，如果把殘值比例從5％調(diào)整到0(假設企業(yè)的所得稅稅率為25％，折舊年限為3年)，那么，不考慮資金時間價值的情況下，折舊抵稅獲得的利益共增加1000×(5％-0)×25％=12.5(萬元)。

二、固定資產(chǎn)會計核算中增值稅的納稅籌劃

(一)購進固定資產(chǎn)的納稅籌劃

1法律依據(jù)：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號，以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局令第50號，以下簡稱細則)的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。

2籌劃分析：自2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國開始實施，對于增值稅一般納稅人的企業(yè)來說，購進或者自制的固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅，但是要注意必須是企業(yè)2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額，并且還要注意計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

增值稅納稅籌劃的兩個重要特征是納稅籌劃行為具有行為合法性和前瞻性。要保證籌劃行為具有合法性和前瞻性，納稅籌劃人員除了要精通法律，與稅務機關(guān)進行有效溝通外，還需要關(guān)注有關(guān)法規(guī)政策的變化。

(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)的納稅籌劃

1法律依據(jù)：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應區(qū)分不同情形征收增值稅：(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。(3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。2籌劃分析：(1)對于銷售2009年以后購買的固定資產(chǎn)按照一般貨物的方法征收增值稅，一般貨物的增值稅納稅籌劃方法都可以用。(2)銷售2009年以前購入的固定資產(chǎn)，依然使用老規(guī)定。(3)增值稅試點的企業(yè)對銷售本地區(qū)進入試點以前購買的固定資產(chǎn)，按4％征收率減半征收增值稅；銷售進入試點以后購買的固定資產(chǎn)，則按適用稅率征收增值稅。

企業(yè)應該針對不同固定資產(chǎn)的具體情況，采取具體的納稅籌劃方案，使企業(yè)實現(xiàn)在合法條件下節(jié)稅的目的，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

三、固定資產(chǎn)會計核算中其他稅種的納稅籌劃

(一)固定資產(chǎn)會計核算中房產(chǎn)稅的納稅籌劃

1法律依據(jù)：《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第三條“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余值計算繳納”，第四條“房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2％”。

2籌劃分析：這里“減除10％至30％后的余值”，具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。由于扣除比例1.2％沒有變動的余地，房產(chǎn)原值的大小直接決定房產(chǎn)稅的多少，因此合理減少房產(chǎn)原值可以減少房產(chǎn)稅。而中央空調(diào)、房產(chǎn)的附屬設施和配套設施等建筑物、土地使用權(quán)都是影響應稅房產(chǎn)原值的因素。若把除廠房、辦公用房外的建筑物建成露天的，并在賬簿中予以單獨記載，則可減少房產(chǎn)原值。將中央空調(diào)設備作單項固定資產(chǎn)入賬，可以不計入房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)，從而免于繳納房產(chǎn)稅。另外。企業(yè)應注意房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠，并加以利用。

(二)土地增值稅的納稅籌劃

1法律依據(jù)：根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20％時，免征土地增值稅，而且土地增值稅實行四級超率累進稅率，最低稅率30％，最高稅率60％。

2籌劃分析：在會計核算中，企業(yè)可計算土地增值稅的起征點，根據(jù)相關(guān)法規(guī)來確定是否免征土地增值稅；還應注意各級稅率增收范圍的臨界點，衡量上級稅率與下級稅率對企業(yè)帶來的最大稅后收益，而不是盲目追求高價格或低稅率。所以，企業(yè)要結(jié)合上述不同規(guī)定，制訂科學合理的住房銷售方案，以有效減輕或免除稅負。

四、固定資產(chǎn)會計核算中納稅籌劃的其他建議

(一)創(chuàng)造條件充分享受稅收優(yōu)惠政策

我國現(xiàn)行稅法有許多優(yōu)惠政策，對于符合優(yōu)惠條件的企業(yè)一定要加以充分利用，不符合優(yōu)惠條件但瀕臨優(yōu)惠邊緣的企業(yè)可以創(chuàng)造條件，使企業(yè)符合優(yōu)惠條件。如新《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定，“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％征收企業(yè)所得稅”。因此，對技術(shù)類企業(yè)來說，可以加大產(chǎn)品的高科技含量，以期獲得稅收優(yōu)惠。對于中西部地區(qū)的企業(yè)來說，應當創(chuàng)造條件，爭取享受國家對西部開發(fā)的優(yōu)惠政策。

(二)綜合考慮各個稅種的共同影響

由于各個稅種的相關(guān)性，某一稅種的計稅基礎(chǔ)降低，并不一定會帶來總稅負的減少，因此要把各個稅種的納稅因素綜合起來考慮。例如，廠房選址的不同(選擇市區(qū)和選擇縣城)不僅會影響城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，還對所得稅有影響。因為它們都可以計入管理費用，在所得稅前扣除，減少應稅所得額，從而影響所得稅。可以看出，只有綜合考慮各種變化抵銷后的總影響，才能做出正確決策。

(三)追求稅后收益最大化

固定資產(chǎn)納稅籌劃應服從和服務于企業(yè)戰(zhàn)略，籌劃時不僅要考慮稅收因素，還要考慮非稅收因素，籌劃的目的不是“稅負最輕”或“納稅最小”，而是追求稅后收益最大化，并以稅后收益最大化為原則協(xié)調(diào)兩個方面的均衡，即稅收成本和非稅收成本的均衡，以及稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。

五、結(jié)論

篇(7)

一、企業(yè)戰(zhàn)略下稅收籌劃的任務目標

企業(yè)稅收籌劃內(nèi)嵌于財務管理的范疇。結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略、財務戰(zhàn)略目標，考慮企業(yè)納稅籌劃的自身特點，企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略目標總結(jié)如下：（1）減輕稅收負擔。這是企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，也是企業(yè)納稅籌劃所要實現(xiàn)的目標之一。這里減輕企業(yè)的稅收負擔指的是相對減輕，即相對地減少經(jīng)濟主體的應納稅款數(shù)額。即使從絕對數(shù)額上看，經(jīng)濟主體的當年應納稅款數(shù)比上年有所增加，只要其應納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，納稅籌劃就是成功的。（2）降低涉稅風險。這也是企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因之一。由前面企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的原因，由于涉稅風險的存在，企業(yè)逐步意識到為避免風險所做的準備是重要且必要的，而這也是納稅籌劃的一個內(nèi)容。（3）提高自身經(jīng)濟效益。價值最大化目標是針對稅后利潤最大化目標的缺陷而提出來的，是對利潤最大化目標的修正與完善。它對企業(yè)當期利潤進行調(diào)整后予以確認，是從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向，使之更好地滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的利益。從企業(yè)戰(zhàn)略角度和財務戰(zhàn)略目標來看，企業(yè)稅收籌劃目標也是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和維護股東的合法權(quán)益。

二、企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系分析

企業(yè)戰(zhàn)略的主要特征是整體性和長期性。企業(yè)戰(zhàn)略與納稅籌劃之間是全局性規(guī)劃與局部性的經(jīng)營行為、目標與手段之間的關(guān)系。

（一）企業(yè)納稅籌劃服從于企業(yè)戰(zhàn)略。企業(yè)進行戰(zhàn)略決策時主要考慮的是行業(yè)利潤率以及行業(yè)準入障礙，在這種情況下，企業(yè)納稅籌劃即使作為事前的預見，都很難左右戰(zhàn)略決策。因為企業(yè)戰(zhàn)略更主要的是研究企業(yè)如何在競爭中謀求發(fā)展和確立長期的競爭優(yōu)勢問題。所以，企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)日常財務活動的一部分，更多的是服從于企業(yè)的全局戰(zhàn)略。

（二）企業(yè)納稅籌劃反作用于企業(yè)戰(zhàn)略。企業(yè)納稅籌劃在企業(yè)財務活動中具有獨特的性質(zhì)，決定了它有可能反作用于企業(yè)戰(zhàn)略，當出現(xiàn)如下情況時，企業(yè)會調(diào)整或者特別制定企業(yè)戰(zhàn)略。

1、稅收政策發(fā)生重大調(diào)整，打破了行業(yè)的競爭格局，當獲利能力、現(xiàn)金流量、其他重要財務指標以至于企業(yè)價值受到嚴重影響時，企業(yè)為適應稅收政策調(diào)整帶來的變化而必須進行戰(zhàn)略調(diào)整。

2、在稅收政策帶有明顯的政策導向時，企業(yè)在進行戰(zhàn)略決策時，必須充分關(guān)注這種導向，使企業(yè)發(fā)展方向盡可能符合國家產(chǎn)業(yè)政策，充分享受稅收優(yōu)惠帶來的直接利益。

（三）企業(yè)納稅籌劃幫助企業(yè)制定和實施戰(zhàn)略。企業(yè)的每一項戰(zhàn)略決策都會考慮很多方面的因素，但有時也會遇到若干方案評價結(jié)果處于伯仲之間的情況，這時引入稅負評價指標會降低選擇方案的難度。一個經(jīng)營有方、管理完善的企業(yè)會把企業(yè)納稅籌劃視為企業(yè)日常財務活動的一部分，從內(nèi)部規(guī)范核算，充分利用稅法安排的彈性，盡可能享受稅法設定的優(yōu)惠政策，合理運用各種企業(yè)納稅籌劃技術(shù)和手段。同時，在大到如行業(yè)的進入或者退出、企業(yè)和產(chǎn)品定位，小到如材料采購、產(chǎn)品或服務定價、在交易方式或者企事業(yè)部設置等戰(zhàn)略決策過程中，企業(yè)納稅籌劃都能為其制定和實施戰(zhàn)略提供幫助。

三、基于企業(yè)戰(zhàn)略目標的整體納稅籌劃

根據(jù)以上分析，作為一個系統(tǒng)工程，納稅籌劃要間接服務于企業(yè)的財務戰(zhàn)略目標，并要最終服務于企業(yè)價值最大化的整體目標。作為服務于價值目標的納稅籌劃，其在進行運作的過程中，不僅僅是考慮稅收因素，而是要全面考慮與企業(yè)價值有關(guān)的因素，我們要綜合運用現(xiàn)代企業(yè)管理的新理念，將納稅籌劃納入企業(yè)價值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上。

作為企業(yè)管理的一部分，納稅籌劃應該始終圍繞著企業(yè)價值最大化的最終目標來進行。我們知道，納稅籌劃與企業(yè)的其他管理活動是相互影響、相互制約的。因此，企業(yè)進行納稅籌劃，如果不著眼于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一整體目標，僅以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，有可能導致企業(yè)價值的減少。這要求在納稅籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā)，從企業(yè)整體價值戰(zhàn)略高度出發(fā)，系統(tǒng)規(guī)劃、通盤考慮。

根據(jù)前面的分析研究，企業(yè)價值最大化是納稅籌劃的最終目標，考慮到經(jīng)濟增價值與企業(yè)價值的高度相關(guān)性，引入經(jīng)濟增加值作為價值創(chuàng)造的衡量指標，考慮與價值相關(guān)的主要稅收因素和環(huán)節(jié)，來建立整體納稅籌劃模型。（圖1）

處于最基層的是納稅籌劃以及納稅籌劃的三個出發(fā)環(huán)節(jié)，即：籌資、經(jīng)營、投資，任何類型的納稅籌劃都可以包含在這三個環(huán)節(jié)之中。但是，具體到各個企業(yè)在實際中運作稅收籌劃時，各自的出發(fā)環(huán)節(jié)和側(cè)重點可能有所不同，要根據(jù)企業(yè)的具體情祝進行，還要綜合考慮成本效益比較的問題。納稅籌劃運作的情況不能簡單的以稅負的輕重來衡量，必須同企業(yè)價值最大化目標相一致，并通過經(jīng)濟增加值的變化來反映。

四、戰(zhàn)略性企業(yè)納稅籌劃管理

（一）企業(yè)納稅籌劃的目標管理。企業(yè)納稅籌劃的目標概言之就是減輕稅收負擔，爭取稅后利潤最大化，納稅籌劃必須以企業(yè)的戰(zhàn)略為導向。從長遠來看，企業(yè)納稅籌劃是以企業(yè)的經(jīng)營利益最大化為目標的，在企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)戰(zhàn)略才是首位的，納稅籌劃只有在企業(yè)戰(zhàn)略既定的情況下才能充分發(fā)揮作用。就全局來看，企業(yè)戰(zhàn)略才是起到?jīng)Q定性作用的。所以，納稅籌劃作為一種管理活動，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，有其特有的戰(zhàn)略目標：降低稅收負擔；降低涉稅風險，提高管理水平；實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，維護企業(yè)合法權(quán)益，從而實現(xiàn)稅收與經(jīng)濟的良性互動。

（二）企業(yè)納稅的價值鏈管理。價值鏈將一個企業(yè)分解成戰(zhàn)略性相關(guān)的許多活動，企業(yè)利潤就是在這些活動中產(chǎn)生的。企業(yè)在進行納稅籌劃時，要有一個整體的觀念，找出在哪個環(huán)節(jié)稅收籌劃最容易實現(xiàn)企業(yè)的稅收利益。按照價值鏈所包含的價值活動單元的多少，并以獨立的企業(yè)作為價值鏈的一個鏈結(jié)束，可將企業(yè)的價值鏈分為內(nèi)部和外部的價值鏈。納稅籌劃與企業(yè)的內(nèi)外部價值鏈均有密切的聯(lián)系，并且經(jīng)常會觸動企業(yè)的價值鏈構(gòu)造。因此，有必要從企業(yè)價值鏈出發(fā)進行企業(yè)納稅籌劃管理。

從社會的整體角度來看，納稅人具有了價值鏈的觀念，不但要考慮本企業(yè)的納稅情況，還要從企業(yè)產(chǎn)品在整個價值鏈的位置來考慮。