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篇(1)

一、選擇投資領(lǐng)域稅務(wù)籌劃策略

投資領(lǐng)域亦即投資方向，從宏觀上講就是投資產(chǎn)業(yè)或投資區(qū)域，從微觀上講就是確定企業(yè)的經(jīng)營范圍，即具體的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品。我國稅法規(guī)定了一些區(qū)域性和產(chǎn)業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策，對一些特定企業(yè)給予稅收優(yōu)惠待遇。另外，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品不同，繳納的稅種尤其是流轉(zhuǎn)稅也不相同，由此看出，投資者的投資領(lǐng)域是影響稅負的首要環(huán)節(jié)。

企業(yè)所得稅法倡導(dǎo)“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則，利用稅收優(yōu)惠的納稅籌劃可以考慮以下策略：投資可享受減免稅優(yōu)惠的行業(yè)或項目。包括：農(nóng)林牧魚業(yè)、國家重點扶植的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目等。投資建立國家重點扶植的高新技術(shù)企業(yè)，建立符合條件的小型企業(yè)，建立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)并從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資。

二、選擇企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃策略

企業(yè)組織形式的不同稅收政策也不盡相同。如公司制企業(yè)、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)之間以及總分公司、母子公司之間的稅收待遇就不相同。因此，企業(yè)組織形式也是投資者在進行投資決策稅務(wù)籌劃時應(yīng)予考慮的一個因素。

第一，公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)的選擇。投資者在投資創(chuàng)辦經(jīng)營主體時，在組織形式上可以選擇股份有限公司、有限責任公司，個人投資者也可以選擇合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)或以個體工商戶形式。企業(yè)的經(jīng)營成果繳納所得稅時，公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，其稅后利潤以股息形式分配給投資者時，企業(yè)投資者要以雙方稅率的差異決定是否補稅，個人投資者要就其股息收入依20%的稅率繳納個人所得稅；而合伙人和個人獨資企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，只征收一道個人所得稅。企業(yè)創(chuàng)立之初，應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、資金雄厚程度以及發(fā)展需要，結(jié)合稅收負擔的輕重，恰當?shù)倪x擇組織形式，以便既滿足長遠經(jīng)營發(fā)展的需要，又有利于增加投資者的稅后投資收益。

如果將有限責任公司與股份有限公司相比，兩者繳納所得稅的方法相同。但股份有限公司，尤其是上市公司，投資規(guī)模大，籌資渠道多，管理水平高，容易獲得國家優(yōu)惠政策；而且，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的個股本數(shù)額不作為個人所得，不征收個人所得稅，所以應(yīng)盡可能的采取這一形式。如果將有限責任公司與個體工商戶、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)相比，前者不但要繳納企業(yè)所得稅，投資者個人還要繳納個人所得稅，從這一點看，有限責任公司處于不利地位。

第二，分公司與子公司形式的選擇。企業(yè)擴張主要有兩種組織形式可供選擇：組建子公司或分公司，即母子公司結(jié)構(gòu)和總分公司結(jié)構(gòu)。子公司為獨立法人，分公司不具有獨立法人資格。

我國稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取的收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。即我國企業(yè)所得稅法實行法人稅制，子公司獨立的繳納企業(yè)所得稅，而分公司與總公司匯總納稅。具體進行納稅籌劃時根據(jù)具體情況可考慮以下策略：

（1）當?shù)投惗悈^(qū)內(nèi)的企業(yè)或有稅收優(yōu)惠的企業(yè)向高稅區(qū)投資或建立不能享受稅收優(yōu)惠的分支機構(gòu)時，可采用分公司的形式，即總分公司結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅在分公司所在地繳納，所得稅在總公司所在地按低稅率繳納或享受納稅期的優(yōu)惠。

（2）當高稅區(qū)的企業(yè)或無稅收優(yōu)惠的企業(yè)到低稅區(qū)擴張，或向可以享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)投資時，最好設(shè)立子公司（即母子公司結(jié)構(gòu)），以使子公司在獨立納稅時享受稅收優(yōu)惠待遇。但如果子公司將其實現(xiàn)的稅后利潤作為股息分配時，如果母公司所得稅率高，其分回的股息要補繳所得稅，則本應(yīng)獲得稅收優(yōu)惠喪失，所以，如果母公司不急需資金，最好讓子公司將稅后利潤留存不作分配，這樣既可以獲得遞延納稅的好處，又可使子公司保留更多的資金擴大經(jīng)營。即使企業(yè)投資的地區(qū)不是低稅區(qū)或無法享受到奇他稅收優(yōu)惠，但如果設(shè)立的子公司規(guī)模不大或盈利水平不高，也可享受按20％低稅率納稅的好處。

（3）如果預(yù)期公司初建即可盈利，應(yīng)選擇組建子公司，因為定期減免的稅收優(yōu)惠往往是給獨立法人企業(yè)的，所以，在子公司盈利的情況下，子公司就可享受政府給予的稅收優(yōu)惠政策了；如果預(yù)期公司初建會虧損，則組建分公司比較有利，分公司的虧損與總公司匯總納稅時，就可以減輕總公司的納稅負擔。

（4）設(shè)立分公司在企業(yè)兼并中可獲得好處。我國稅法規(guī)定，被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格且不確認全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，如果未超過法定彌補期限，可由兼并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被兼并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。所以，當兼并企業(yè)自身具有大量利潤時，將被兼并的虧損企業(yè)作為自己的分公司，就可以用被兼并企業(yè)以前年度發(fā)生的未超過法定彌補期限的虧損及兼并過程中發(fā)生的相關(guān)費用沖抵自己的盈利，減輕自身的所得稅負。

如果盈利企業(yè)兼并了虧損企業(yè)，但仍然保留虧損企業(yè)的法律地位，即進行控股兼并，在此情況下，兼并企業(yè)可以將盈利強的經(jīng)營項目轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)去經(jīng)營，這樣可以使應(yīng)納稅的盈利額轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)去補虧，這部分盈利就不需要繳納所得稅了。

三、選擇投資方式的稅務(wù)籌劃策略

投資方式主要指通過投資形成的資本結(jié)構(gòu)、出資方式、投資形式等。不同的投資方式會形成不同的稅收負擔。在選擇投資方式時可從以下幾方面進行籌劃，以減輕稅負。

第一，在投資總額中壓縮注冊資本比例。在企業(yè)設(shè)立之初，應(yīng)通過在投資總額中壓縮注冊資本的比例方式實現(xiàn)納稅籌劃。注冊資金的比重低，低于投資總額的差額可通過債務(wù)籌資的方式解決，所增加的借款利息可以在稅前扣除，從而節(jié)省所得稅支出，同時還可以減少股東投資風險，獲取財務(wù)杠桿收益。

第二，盡可能選擇分期出資。企業(yè)設(shè)立時，在確定注冊資本后，投資者既可選擇一次性投資，是企業(yè)的實收資本與注冊資本相等，也可選擇分期出資，分期出資時，企業(yè)所需資金仍然以負債形式從外部籌措，發(fā)揮利息減稅的作用。

第三，盡可能用實物、無形資產(chǎn)出資。我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)作價出資。選擇以實物、無形資產(chǎn)出資的好處主要有：

（1）可以享受減免關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。我國稅法規(guī)定，一下實物資產(chǎn)投資可免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。包括：按照中外合資經(jīng)營企業(yè)的中外雙方所簽訂的投資合同中的作為外放出資的機械設(shè)備、零部件及其他物件；合營企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進口的機械設(shè)備、零部件及其他物件；經(jīng)審批，合營企業(yè)以增加資本方式新進口的國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機械設(shè)備、零部件及其他物件。

（2）以無形資產(chǎn)投資，可以節(jié)減稅收。我國稅法規(guī)定，外商以符合條件的無形資產(chǎn)出資可免征營業(yè)稅。另外，當投資者以非貨幣資產(chǎn)投資時，須進行資產(chǎn)評估。盡管我國《公司法》規(guī)定，對作為出資的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當評估作價，核實資產(chǎn)，不得高估或低估作價。但是，投資者仍然可以選擇估價方法等手段高估資產(chǎn)價值，這樣既可以節(jié)省投資成本，高估的資產(chǎn)價值可以通過多列折舊費和攤銷額的方式縮小所得稅計稅依據(jù)。

（3）合理籌劃固定資產(chǎn)購置時機。在購置固定資產(chǎn)時，充分利用稅收優(yōu)惠期的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資可以獲得折舊抵稅的好處，當企業(yè)能夠享受到所得稅定期減免稅待遇時，企業(yè)就應(yīng)當合理選擇固定資產(chǎn)的購置時機。如果企業(yè)享受獲利年度起定期減免稅待遇，應(yīng)盡量在生產(chǎn)經(jīng)營的前期購置固定資產(chǎn)，盡量推遲獲利年度的實現(xiàn)，使企業(yè)享受減免稅的優(yōu)惠期延長。

優(yōu)惠期外購置也有好處。企業(yè)在優(yōu)惠期外購置固定產(chǎn)業(yè)，可以使企業(yè)在高稅率下多扣除折舊額。例如，某企業(yè)在定期減免優(yōu)惠稅期即將結(jié)束欲購置固定資產(chǎn)，由于正常納稅期的稅率要高于優(yōu)惠期內(nèi)的稅率，所以，企業(yè)應(yīng)等到優(yōu)惠期結(jié)束后再購置，這樣，企業(yè)在高稅率下就可以多提折舊，減少企業(yè)的稅收成本。

參考文獻：

［1］蔡昌：《企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計技巧》，中國經(jīng)濟出版社2008年版。

篇(2)

關(guān)鍵詞:納稅理性;偷逃稅;稅務(wù)籌劃

“理性經(jīng)濟人”是經(jīng)濟學的一個基本假設(shè),企業(yè)作為市場經(jīng)營的利益主體,其目標是追求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。因此,企業(yè)自然希望能少納稅甚至不納稅,總是想方設(shè)法減輕自己的稅收負擔。在法制不完善的稅收環(huán)境下,這種動機往往演變?yōu)檫`法的偷逃稅行為。隨著我國稅收法制建設(shè)的進一步完善和稅收征管水平的提高,偷逃稅行為在一定程度上得到了遏制,納稅人開始轉(zhuǎn)向運用科學的稅務(wù)籌劃手段合法減輕自己的稅收負擔。作為不同的利益主體,企業(yè)納稅人追求的是稅后利潤的最大化,而稅務(wù)機關(guān)則盡可能保證國家稅款的應(yīng)收盡收和及時征繳入庫。因此,企業(yè)納稅人與稅務(wù)機關(guān)稅收征納的博弈客觀存在,只是在不同稅收環(huán)境下兩者之間的策略選擇存在一定的差別。

一、企業(yè)偷逃稅與稅務(wù)機關(guān)的博弈分析

假定企業(yè)納稅人欲通過偷逃稅手段減輕稅負,模型中只考慮稅務(wù)機關(guān)行為對企業(yè)偷逃稅行為的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或不偷逃稅也不籌劃,稅務(wù)機關(guān)為稅務(wù)查獲或未查獲。這里仍作如下假設(shè):偷逃稅款額為T,被稅務(wù)機關(guān)查獲的概率為P,查獲后應(yīng)補繳稅款為T,加收滯納金并處罰金為C32,查獲后用于尋租以減輕處罰的支出為F,因此影響預(yù)期收益的因素有T、P、C32、F(為研究上的方便,這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,如設(shè)置兩套賬成本、心理成本等)。根據(jù)假設(shè)條件分析得出企業(yè)納稅人的得益矩陣,如圖1所示[1]:

從可以分析得出,納稅人的預(yù)期收益為:

U=T×(1-P)+(-C32)×P

=T(1-P)-C32×P=T(1-P)-λT×P

=T[1-(1+λ)P]

其中稅收處罰率λ=C32/T,當T[1-(1+λ)P]>0,即(1+λ)P<1的情況下,納稅人將獲取偷逃稅收益U>0,此時企業(yè)就有了偷逃稅的經(jīng)濟激勵;但企業(yè)并不一定選擇偷逃稅行為,其具體行為的選擇取決于納稅人的依法納稅意識和稅法遵從度[1]。

當T[1-(1+λ)P]<0,即(1+λ)P>1的情況下,納稅人偷逃稅收益U<0,此時企業(yè)偷逃稅行為是不經(jīng)濟的,但企業(yè)不一定選擇不偷逃稅。這里需要考慮一個特殊因素——稅務(wù)尋租,當不存在稅務(wù)尋租途徑時,由于偷逃稅的預(yù)期收益小于零,企業(yè)不會選擇完全不經(jīng)濟的偷逃稅行為;當存在稅務(wù)尋租途徑,企業(yè)的具體行為選擇取決于尋租支出F和逃稅支出T+C32之間的關(guān)系。若F>T+C32,則企業(yè)納稅人不會選擇偷逃稅行為,若F具體來說,在稅收處罰率λ既定的情況下,當查獲概率P<1/(1+λ)時,企業(yè)的理性納稅行為是偷逃稅行為;當查獲概率P>1/(1+λ)時,企業(yè)的理性納稅行為是納稅遵從,但在存在稅務(wù)尋租的特殊情況下企業(yè)的納稅遵從也有可能轉(zhuǎn)化為偷逃稅行為。在企業(yè)偷逃稅行為被查獲的概率P既定的情況下,當稅收處罰率λ<(1-P)/P時,企業(yè)傾向于偷逃稅的理性納稅行為;當稅收處罰率λ>(1-P)/P時,企業(yè)傾向于依法納稅。因此,為有效遏制納稅人的偷逃稅行為,稅務(wù)部門應(yīng)從兩個方面著手:一是加大稅收稽查力度,二是加大稅收處罰力度,提高違法行為的查獲概率和稅收處罰率,從而促使納稅人依法納稅。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃與稅務(wù)機關(guān)的博弈分析

嚴格意義上講,稅務(wù)籌劃是符合國家立法意圖的一種合法行為,但這種“合法性”客觀上還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的“確認”,而在這一確認過程中客觀存在著稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差,使得企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功與否存在很大程度的不確定性。對企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)來說,二者之間的信息不對稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無法準確預(yù)測稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的認定態(tài)度,稅務(wù)機關(guān)也不可能完全掌握企業(yè)所有真實的納稅信息[2]。因此,企業(yè)納稅主體與稅務(wù)機關(guān)成為非完全信息博弈下的雙方主體。

假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境,則企業(yè)優(yōu)先選擇開展稅務(wù)籌劃,模型中只考慮稅務(wù)機關(guān)行為對企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)[3]。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為籌劃或不籌劃,稅務(wù)機關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。這里仍作如下假設(shè):企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為C1,機會成本為C2,稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機關(guān)認定為違法行為的風險成本即加收滯納金和稅收處罰的金額為C32;企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅利益為T;稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)稽查的稽查成本為C。

當企業(yè)選擇了開展稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機關(guān)具有進行稅務(wù)稽查或不進行稅務(wù)稽查這兩個選擇。當稅務(wù)機關(guān)不進行稅務(wù)稽查時,企業(yè)的收益函數(shù)為U=T-C1-C2;當稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)稽查時,如果認為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是合法的,此時企業(yè)的收益函數(shù)為U=T-C1-C2;如果認為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是違法的,此時企業(yè)的收益函數(shù)為U=-C1-C2-C32[4]。

由于受稅收征管力量和水平的影響,稅務(wù)機關(guān)客觀上并不對每個企業(yè)開展稅務(wù)稽查。假設(shè)企業(yè)估計稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的概率為P1,不開展稅務(wù)稽查的概率為1-P1;稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的情況下,對企業(yè)稅務(wù)籌劃“合法性”的認定概率為P2,對企業(yè)稅務(wù)籌劃“非合法性”的認定概率為1-P2,則企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的期望收益為:

U=(T-C1-C2)×(1-P1)+(T-C1-C2)×P1×P2+(-C1-C2-C32)×P1×(1-P2),企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=0。

(一)稅務(wù)機關(guān)的策略選擇

盡管稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的目的在于嚴格稅收征管,監(jiān)督企業(yè)依法納稅,現(xiàn)實中并不一定遵循成本收益原則,但為了研究上的方便,這里假定稅務(wù)機關(guān)也是理性經(jīng)濟人,在選擇稅務(wù)稽查時遵循成本收益原則。當企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時,稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=-C×P2+(T+C32-C)×(1-P2);稅務(wù)機關(guān)不開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=0。當企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃時,稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=-C;不開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=0。從以上分析可以看出,當企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時,只有當稅務(wù)機關(guān)的期望收益U=-C×P2+(T+C32-C)×(1-P2)>0,即P2<(T+C32-C)/(T+C32)時,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)選擇稅務(wù)稽查策略;當企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃時,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取不稽查策略。

(二)企業(yè)稅務(wù)籌劃的一般策略選擇

當稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查時,若企業(yè)估計稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的稅務(wù)籌劃認定為合法時,企業(yè)將選擇籌劃策略以取得稅收收益,此時企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=T-C1-C2,且U>0;若企業(yè)估計被認定為違法行為時,企業(yè)將選擇不籌劃策略,此時企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=-C1-C2-C32<0。即當稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查情況下,企業(yè)的收益函數(shù):

P2>(C1+C2+C32)/(T+C32),

此時企業(yè)應(yīng)選擇開展稅務(wù)籌劃策略;當稅務(wù)機關(guān)不開展稅務(wù)稽查時,因為T-C1-C2>0,企業(yè)應(yīng)選擇稅務(wù)籌劃策略。只有當企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的期望收益:

P1×(1-P2)<(T-C1-C2)/(T+C32),

此時企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃策略。

結(jié)合前面對稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略選擇分析,只有當(C1+C2+C32)/(T+C32)

三、企業(yè)特殊策略選擇的經(jīng)濟博弈分析

這里的特殊策略選擇是指企業(yè)納稅人在一定的外部環(huán)境下,為減輕稅收負擔所選擇的合法籌劃或非法籌劃,即選擇合法的稅務(wù)籌劃行為還是違法的偷逃稅行為[5]。假定在相對穩(wěn)定的稅收環(huán)境下,企業(yè)欲通過一定手段減輕自身稅負,模型中只考慮稅務(wù)機關(guān)行為對企業(yè)行為選擇的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。

這里仍作如下假設(shè):節(jié)稅額為T,稅務(wù)機關(guān)的稽查概率為P3,并假定企業(yè)的偷逃稅行為一旦稽查即被查出,而企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為被認定為合法;偷逃稅被查獲后應(yīng)補繳稅款為T,加收滯納金并處罰金為C32,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為C1,機會成本為C2。因此影響偷逃稅行為預(yù)期收益的因素有T、P3、C32,影響稅務(wù)籌劃行為預(yù)期收益的因素有T、C1、C2(這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,也不考慮現(xiàn)實中可能存在的稅務(wù)尋租成本)。為研究上的方便,現(xiàn)引入三個相對率指標反映這些不同的影響因素:一是稅收處罰率λ,即λ=C32/T;二是稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ,即δ=(C1+C2)/T,三是稅務(wù)稽查概率P3。可以分析得出納稅人偷逃稅的預(yù)期收益為:

U1=T×(1-P3)+(-C32)×P1

=T(1-P3)-C32×P3

納稅人稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益為:

若U2=(T-C1-C2)×(1-P3)+(T-C1-C2)×P3=(T-C1-C2);

則U1-U2=(C1+C2)-(T+C32)×P3。

當U1=U2,即:

(C1+C2)-(T+C32)×P3=0時,企業(yè)采取偷逃稅行為與開展稅務(wù)籌劃行為取得的預(yù)期收益是一致的。對該式進行調(diào)整分析,兩邊均除以T,則得出δ-(1+λ)P3=0。在λ和P3既定的條件下,當U1-U2>0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ>(1+λ)P3時,企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當U1-U2<0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ<(1+λ)P3時,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,企業(yè)應(yīng)盡可能降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以提高稅務(wù)籌劃行為的經(jīng)濟效益。

在δ和P3既定的條件下,當U1-U2>0,即稅收處罰率λ<(δ-P3)/P3時,企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當U1-U2<0,即稅收處罰率λ>(δ-P3)/P3時,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅收處罰力度,遏制納稅人的偷逃稅行為,促進企業(yè)開展合法的稅務(wù)籌劃行為。

在δ和λ既定的條件下,當U1-U2>0,即稅務(wù)稽查概率P3<δ/(1+λ)時,企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當U1-U2<0,即稅務(wù)稽查概率P3>δ/(1+λ)時,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,引導(dǎo)企業(yè)減輕稅收負擔的方式由違法的偷逃稅行為轉(zhuǎn)向合法的稅務(wù)籌劃行為。

四、結(jié)語

經(jīng)濟激勵是影響企業(yè)理性納稅行為的根本誘因。偷逃稅作為一種違法行為,其可能的預(yù)期收益客觀上受稅務(wù)機關(guān)查獲概率、稅收處罰力度等因素的影響。企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一項合法的理財行為,其預(yù)期收益客觀上受稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率、稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)籌劃的合法性認定等因素的影響。因此,為了有效遏制或減少納稅人的偷逃稅行為,引導(dǎo)和促進企業(yè)開展合法的稅務(wù)籌劃行為,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,加大對偷逃稅等違法行為的稅收處罰力度,減少納稅人偷逃稅的收益預(yù)期,有效降低納稅人偷逃稅行為的內(nèi)在經(jīng)濟激勵。同時,加強稅務(wù)機關(guān)人員的職業(yè)道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)教育,從根本上堵住納稅人稅務(wù)尋租的源頭,科學認定納稅人的稅務(wù)籌劃行為,從而切實體現(xiàn)稅收執(zhí)法的嚴肅性和公正性。對于企業(yè)納稅人來說,應(yīng)在依法納稅的基礎(chǔ)上運用科學的稅務(wù)籌劃手段減輕自身稅收負擔,盡可能減少稅務(wù)籌劃成本支出,降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以取得較好的稅務(wù)籌劃效果。在此基礎(chǔ)上,納稅人依法開展稅務(wù)籌劃、依法納稅,稅務(wù)機關(guān)依法征稅,這樣才能真正體現(xiàn)和諧的稅收征納關(guān)系,實現(xiàn)“稅企雙贏”的最佳效果。

參考文獻:

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[2]張曉美.企業(yè)稅收籌劃研究——基于風險控制、效應(yīng)的探討[D].重慶:重慶大學碩士學位論文,2005.

[3]王曉芳,肖琳玲.稅收籌劃博弈分析[J].合作經(jīng)濟與科技,2007(2):56-57.

篇(3)

一、稅務(wù)籌劃概念

稅務(wù)籌劃是納稅人為實現(xiàn)經(jīng)營目標，在遵守稅法、依法納稅的前提下，通過財務(wù)活動和經(jīng)營活動的事先安排，對納稅的各種方案進行比較權(quán)衡，選擇整體稅負最小的方案，達到減輕稅負、取得合法稅收收益、提升企業(yè)價值的目的的活動安排。稅務(wù)籌劃由于是以遵守稅收法律為前提，因而是被法律所鼓勵的。

這里有必要比較一下稅務(wù)籌劃與避稅、偷（逃、騙）稅的聯(lián)系與區(qū)別，以更加直觀地認識稅務(wù)籌劃。避稅與偷（逃、騙）稅，都有主觀蓄意減少稅負的目的，客觀上也造成減輕稅負的結(jié)果。避稅的本質(zhì)特征是納稅人利用稅法的規(guī)定及其漏洞，在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前所進行的能夠減輕納稅義務(wù)或者避免納稅義務(wù)產(chǎn)生的行為。避稅有非違法性，但不一定符合稅法規(guī)定，因此不為法律所鼓勵。偷（逃、騙）稅的本質(zhì)特征是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以后，通過各種違法行為，減輕納稅義務(wù)或者拒不履行納稅義務(wù)。偷（逃、騙）稅是典型的稅收違法行為，是被法律所禁止的。稅務(wù)籌劃與避稅、偷（逃、騙）稅的合法性比較可用圖1表示。

由圖1可以看出，稅務(wù)籌劃在合法的邊界內(nèi)（A區(qū)域），是合法的行為；避稅超出了合法邊界，達到了不違法邊界（A+B區(qū)域）；而偷（逃、騙）稅又超出了不違法邊界（C區(qū)域），觸犯了稅法，是違法行為。

二、銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

目前，我國銀行業(yè)稅務(wù)籌劃意識開始增強，逐步加大在稅務(wù)籌劃方面的各種資源投入，但也存在明顯的不足，主要表現(xiàn)在：一是對稅務(wù)籌劃概念的理解有偏差。如有的銀行將稅務(wù)籌劃與日常的納稅管理混為一談，稅務(wù)籌劃被限制在納稅申報、應(yīng)對稅收征管與檢查、完善納稅手續(xù)等方面，限制了稅務(wù)籌劃運用的廣度和深度；有的銀行認為，稅務(wù)籌劃就是避稅和節(jié)稅，于是在稅務(wù)籌劃的運用上，注重尋找稅收政策漏洞，打“球”追求邊緣效應(yīng)。二是稅務(wù)籌劃意識不強。有的銀行認為，國有銀行作為國有企業(yè)，就應(yīng)該在追求企業(yè)價值最大化的同時，應(yīng)該對國家負責，為國家貢獻更多的稅收，無需籌劃；有的銀行認為，納稅事項是被動的行為，通過與稅務(wù)機關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，效果也不錯。三是行際間差別較大。有的銀行（特別是股份制銀行）已經(jīng)較好地適應(yīng)了市場經(jīng)濟機制，將稅務(wù)籌劃提高到戰(zhàn)略規(guī)劃的高度，將稅務(wù)籌劃活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，已經(jīng)開始設(shè)立專職納稅管理部門，或通過稅務(wù)機構(gòu)進行稅務(wù)管理，并將稅務(wù)管理納入內(nèi)部風險控制系統(tǒng)中。但有的銀行稅務(wù)籌劃仍未起步，或者稅務(wù)籌劃層次不高，缺乏戰(zhàn)略安排，尚未形成有效的籌劃體系?？傮w來說，我國銀行業(yè)稅務(wù)籌劃整體水平與國外銀行業(yè)相比存在較大差距，在國內(nèi)、國外兩個市場上競爭凸顯壓力。所得稅作為銀行業(yè)最大、最重要的稅種，對銀行的影響更是不容小視。因此，所得稅稅務(wù)籌劃作為財務(wù)管理、經(jīng)營規(guī)劃的重要組成部分，它貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實施和經(jīng)營管理的全過程，體現(xiàn)在決策層、管理層和操作層等各個層面，必然引起銀行高度重視。

三、銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略

銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的含義與一般企業(yè)是相同、相通的。但在稅務(wù)籌劃的依據(jù)和內(nèi)容方面有所不同。一般而言，國家針對銀行業(yè)的特殊性，出臺與銀行業(yè)相關(guān)的稅收政策，這些特殊的稅收政策也為銀行業(yè)稅務(wù)籌劃提供了依據(jù)。在內(nèi)容方面，市場經(jīng)濟賦予銀行業(yè)在金融資源配置上有較大的選擇權(quán)，資金投放的時間、行業(yè)、地域區(qū)間等一般都由銀行自主掌握，不同的時間、行業(yè)或地域，有時稅法便有不同的規(guī)定，在一定條件下銀行可以享受納稅方面的優(yōu)惠或稅前扣除政策，這就為銀行業(yè)提供了稅務(wù)籌劃的空間。根據(jù)所得稅法及其他有關(guān)稅收政策，立足我國銀行業(yè)實際，統(tǒng)籌考慮各項業(yè)務(wù)的性質(zhì)和稅務(wù)籌劃空間，為我國銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃擬定以下策略：

第一，投資業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃策略。根據(jù)《商業(yè)銀行法》的規(guī)定，商業(yè)銀行的經(jīng)營范圍由商業(yè)銀行章程規(guī)定，報國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準；商業(yè)銀行可以買賣政府債券、金融債券；商業(yè)銀行在中華人民共和國境內(nèi)不得從事信托投資和證券經(jīng)營業(yè)務(wù)，不得向非自用不動產(chǎn)投資或者向非銀行金融機構(gòu)和企業(yè)投資。可見，商業(yè)銀行的投資范圍受到嚴格限制，目前涉及到的具有所得稅稅務(wù)籌劃空間的銀行投資業(yè)務(wù)主要有銀行間股權(quán)投資與債權(quán)投資，設(shè)立分支機構(gòu)、發(fā)放貸款、核銷呆賬貸款等事項作為商業(yè)銀行的資金運用，這里將其納入投資的范疇進行所得稅稅務(wù)籌劃。

銀行業(yè)投資業(yè)務(wù)的所得稅稅務(wù)籌劃要遵循以下原則：一是實際需要原則。稅務(wù)籌劃的對象是銀行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的需要，不能為了籌劃而籌劃，比如設(shè)立分支機構(gòu)、發(fā)放貸款、核銷的呆賬貸款、銀行間股權(quán)投資、債權(quán)投資等，都是關(guān)系到銀行決策甚至是重大決策的事項，實際發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生。二是效益最大化原則。銀行要充分利用稅收政策關(guān)于稅收優(yōu)惠和允許稅前扣除政策的有關(guān)規(guī)定，如設(shè)立分支機構(gòu)時選擇分公司還是子公司組織形式；在債券投資中，選擇金融債還是選擇國債；在貸款投向中，選擇特殊行業(yè)還是普通行業(yè)，等。下面重點對設(shè)立分支機構(gòu)和貸款投向業(yè)務(wù)加以說明。

設(shè)立分支機構(gòu)的稅務(wù)籌劃。分支機構(gòu)的組織形式不同，往往對銀行業(yè)所得稅的影響也不相同。企業(yè)組織形式，主要是指采取母子公司形式還是總分公司形式。不論我國銀行在國內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)還是在國外設(shè)立分支機構(gòu)，都要結(jié)合所在地稅法規(guī)定進行所得稅稅務(wù)籌劃。以在國內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)為例，在目前法人所得稅制下，銀行總部在考慮設(shè)立分支機構(gòu)時，如果預(yù)期分支機構(gòu)出現(xiàn)虧損，則可以考慮采取分公司的形式，這樣，分支機構(gòu)的虧損額就可以抵減銀行總部當年的應(yīng)納稅所得額，降低銀行整體稅負。如果分支機構(gòu)采取子公司形式，則其出現(xiàn)的虧損額就只能從以后年度的應(yīng)納稅額中彌補，推遲了節(jié)約稅負的時間。如果銀行總部可以享受稅收優(yōu)惠，而分支機構(gòu)若獨立核算則無法享受該優(yōu)惠政策時，應(yīng)考慮采取總分公司結(jié)構(gòu)，實行匯總納稅，使分支機構(gòu)也能享受總行的稅收優(yōu)惠政策。如果分支機構(gòu)能夠享受總行無法享受的優(yōu)惠政策，或能夠享受比總行更優(yōu)惠的稅收政策，則應(yīng)考慮將分支機構(gòu)設(shè)立為獨立的子公司，以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)節(jié)稅。

貸款投向的稅務(wù)籌劃。產(chǎn)業(yè)調(diào)整和區(qū)域建設(shè)是政府的經(jīng)濟任務(wù)，無論過去、現(xiàn)在還是未來，稅收產(chǎn)業(yè)政策差異總會一直存在，不同的是每個時期的側(cè)重點不同，如當前關(guān)注的農(nóng)業(yè)、中小企業(yè)、低碳產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)等，西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地、資源枯竭城市等區(qū)域開發(fā)等，同時也鼓勵銀行對這些產(chǎn)業(yè)和區(qū)域進行貸款投放，在一定條件下給予一定形式的稅收優(yōu)惠。銀行可以利用這些稅收優(yōu)惠進行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。如現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對于銀行涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。銀行在投放貸款可以據(jù)此進行稅務(wù)籌劃。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整是我國今后一個時期重要的經(jīng)濟任務(wù)，國家可能會出臺一些新的產(chǎn)業(yè)、區(qū)域扶持政策，因此銀行要根據(jù)有關(guān)稅收政策積極地進行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

第二，成本費用稅務(wù)籌劃策略。銀行實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費用支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在確定銀行的應(yīng)稅收入后，哪些費用不允許扣除，哪些有扣除限額，哪些允許全部扣除，是銀行業(yè)在成本費用所得稅稅務(wù)籌劃方面最為值得關(guān)注的問題。根據(jù)稅收政策立法精神，一般而言，正常的、必要的、合理的、合法的成本費用是允許稅前扣除的。允許據(jù)實扣除的成本費用可以全部得到補償，可使銀行合理減少所得稅支出，銀行應(yīng)列足這些成本費用。對于稅法有比例限額的成本費用應(yīng)盡量不要超過限額，限額以內(nèi)的部分充分列支；超過限額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。因此，銀行要注意各項成本費用節(jié)稅點的控制。例如新稅法實施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。為準確掌握稅前扣除限額，銀行可以利用平衡點的方法進行節(jié)稅調(diào)節(jié)：設(shè)營業(yè)收入為X，業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額為Y，則：Y×60%=X×5‰；Y=X×5‰÷60%=X/120，即業(yè)務(wù)招待費是營業(yè)收入的1/120（8.33‰）。因此，銀行可以根據(jù)企業(yè)當年的經(jīng)營計劃，按照營業(yè)額的8.33‰確定當年業(yè)務(wù)招待費的最高限額。如果當年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費小于該限額，則說明稅前扣除額沒有被充分利用；如果當年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費大于該限額，則說明稅前扣除額雖然被充分利用了，但是由于超過了最高限額，超過的部分要調(diào)整增加應(yīng)納所得稅額，也要多繳納所得稅?，F(xiàn)將新稅法及實施細則規(guī)定的部分費用的節(jié)稅點進行總結(jié)，如表1所示。

在經(jīng)營過程中，銀行要把握各項成本費用的節(jié)稅點，為避免少作所得稅納稅調(diào)增，或為以后年度留下列支余地，應(yīng)盡量將各項費用開支控制在節(jié)稅點以內(nèi)。

第三，非經(jīng)營性業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃策略。在實際操作中，銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃還涉及到與銀行經(jīng)營非直接關(guān)系的業(yè)務(wù)，如虧損結(jié)轉(zhuǎn)、設(shè)計預(yù)繳方案、辦理減免申報等，這些業(yè)務(wù)對所得稅繳納金額有著直接的關(guān)系。對這些業(yè)務(wù)進行稅務(wù)籌劃，同樣可以起到減輕稅負、提升銀行企業(yè)價值的作用，因此也必須加以重視。進行所得稅稅務(wù)籌劃應(yīng)做到依據(jù)充分、手續(xù)完備、申報及時，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，爭取得到理解和支持。下面就設(shè)計預(yù)繳方案和辦理減免申報業(yè)務(wù)加以說明。

設(shè)計預(yù)繳方案的稅務(wù)籌劃。新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的征收繳納采取“按年計算、分期預(yù)繳、年終匯繳清算”的辦法。預(yù)繳是為了保證稅款及時、均衡入庫。但是由于企業(yè)的收入、費用列支要到一個會計年度終了后才能完整計算出來，因此，無論采取什么辦法預(yù)繳，都存在著不能準確計算當期應(yīng)納所得稅額的問題。國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。新稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯總清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。實施條例第一百二十八條規(guī)定，分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅額的月度或季度平均額預(yù)繳，或者按照稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。上述規(guī)定為銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃提供了條件。為盡量減少預(yù)繳所得稅，獲取資金時間價值，銀行可以按照“上年月度（季度）平均額”與“當期預(yù)測繳納額”孰低的標準進行預(yù)繳，也可以同時考慮到納稅調(diào)整因素，減少應(yīng)納稅所得額，努力避免多繳退稅的現(xiàn)象。

辦理減免申報的稅務(wù)籌劃。銀行在特殊時期或特殊情況下，會享受特殊的稅收政策優(yōu)惠?！抖愂諟p免管理辦法（試行）》對減免所得稅的程序、方法、報批需要準備的材料、審批的權(quán)限、報批的時限等內(nèi)容，都做出了明確的規(guī)定。如果符合條件的銀行不按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送有關(guān)資料提出申請，即便是國家對這些銀行有優(yōu)惠的政策，也會因自身沒有按照規(guī)定及時申報的原因而放棄了該項權(quán)利，從而不能享受所得稅的減免優(yōu)惠。

與一般企業(yè)相比，銀行的業(yè)務(wù)操作流程少，納稅種類少，稅務(wù)籌劃范圍有限，所得稅稅務(wù)籌劃的空間相對狹窄。但隨著銀行新業(yè)務(wù)、新市場的不斷拓展和所得稅稅務(wù)籌劃工作的深入開展，銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的品種也將日益增多。稅務(wù)籌劃是銀行降低成本、提高銀行價值的重要途徑，銀行業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度認識與開展稅務(wù)籌劃，將稅務(wù)籌劃和履行社會責任實現(xiàn)價值增值聯(lián)系起來，從稅法的立法精神和國家產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)思想出發(fā)，通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)國家和銀行雙贏。

參考文獻：

篇(4)

【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃 稅負 稅收籌劃風險

根據(jù)營業(yè)稅的計算公式,應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率,從這個公式中可以看到,影響營業(yè)稅額大小的因素有兩個:一個是營業(yè)額,另一個是適用的稅率。這兩個因素中的任何一個因素變動都會引起營業(yè)稅應(yīng)納稅額的變化。從籌劃的角度考慮,我們應(yīng)從這兩個影響因素入手,尋求營業(yè)稅的籌劃策略:

一、金融保險業(yè)的稅收籌劃策略

按規(guī)定,現(xiàn)行金融保險業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)為其取得的營業(yè)額,適用稅率為5%,由于稅率為法定稅率,不易籌劃,故對金融保險業(yè)營業(yè)稅籌劃的著眼點應(yīng)放在營業(yè)額上。

(一)金融業(yè)的稅收籌劃

對于銀行的貸款業(yè)務(wù),應(yīng)納營業(yè)稅=貸款利息收入×稅率。貸款利息收入是指用自有資金或吸收的存款發(fā)放貸款而取得的利息收入。對于銀行貸款業(yè)務(wù)籌劃的思路是:通過降低利息率和減少貸款規(guī)模,從而減少計稅利息收入,以達到籌劃的目的。

案例:石家莊市某銀行2008年四季度取得人民幣貸款利息收入1000萬元,貸款利率假定為6%,則該季度應(yīng)納營業(yè)稅為1000×6% =60(萬元)

稅收籌劃方案:

該銀行可將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對企業(yè)的投資,這樣就可以減少計稅利息收入,少繳營業(yè)稅了。假如,該銀行將貸款利息收入的200萬元轉(zhuǎn)為對外投資,

可節(jié)省營業(yè)稅200×6%=12(萬元)。

(二)保險業(yè)的稅收籌劃

對于保險企業(yè)來說,其獲得的保費收入就是保險企業(yè)的計稅營業(yè)額。保險業(yè)進行籌劃的操作較復(fù)雜,在控制營業(yè)額的同時,還要從其他方面尋求突破口。保險業(yè)以保費收入作為企業(yè)的營業(yè)額,稅收和保險理賠是非常重要的支出項目。如果保險企業(yè)能夠減少保險理賠支出,使企業(yè)的凈收益增大,這種籌劃方案也是成功的。對保險業(yè)的稅收籌劃思路是:降低保險營業(yè)額,以減少應(yīng)納營業(yè)稅款,其減少的營業(yè)額用于防止保險理賠,下面以具體案例加以說明。

案例:石家莊合眾保險公司經(jīng)營一項火災(zāi)保險業(yè)務(wù),2008年全年營業(yè)額為1000萬元,客戶發(fā)生火災(zāi)理賠支出600萬元,則:應(yīng)納營業(yè)稅=1000×8%=80(萬元),凈收益=1000-600-80=320(萬元)。

稅收籌劃方案:

石家莊合眾保險公司應(yīng)減少每位客戶的投保費用,但規(guī)定每位客戶必須到指定公司購買一套防火設(shè)備,由專業(yè)人員負責安裝在家。該項措施出臺后,保險理賠額勢必會減少。假如該公司全年營業(yè)額變?yōu)?00萬元,但相應(yīng)保險理賠支出降為300萬元,則:應(yīng)納營業(yè)稅=700×8%=56(萬元),凈收益=700-300-56=344(萬元)?？梢?通過稅收籌劃,企業(yè)的凈收益提高了24萬元。

二、建筑業(yè)的稅收籌劃策略

承包公司承包建安工程的,如與發(fā)包單位簽訂建筑安裝工程合同的,按“建筑業(yè)”繳納營業(yè)稅;如果承包公司只負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同的,按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅。由于簽訂的合同性質(zhì)不同,導(dǎo)致營業(yè)稅的稅額也不相同,致使對建筑業(yè)的營業(yè)稅籌劃有了突破口:即便工程承包公司不進行施工而只是組織協(xié)調(diào),也要設(shè)法改變自身的業(yè)務(wù)性質(zhì),以便按照建筑業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅,而不是按照服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納,從而達到籌劃的目的。

案例:石家莊的甲單位發(fā)包一項建設(shè)工程。在工程承包公司――石家莊冀紅房地產(chǎn)公司的協(xié)助下,施工單位――石家莊中亞房地產(chǎn)公司最后中標。甲單位與中亞房地產(chǎn)公司簽訂了工程承包合同,總金額為2000萬元。冀紅房地產(chǎn)公司只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),所以未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同。事后,中亞房地產(chǎn)公司支付給冀紅房地產(chǎn)公司服務(wù)費用200萬元。

按照上述規(guī)定,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)納營業(yè)稅=200×5%=10(萬元)。

稅收籌劃方案:

冀紅房地產(chǎn)公司直接與甲公司簽訂承包建筑安裝工程合同,合同金額仍為2000萬元,然后把該工程轉(zhuǎn)包給中亞房地產(chǎn)公司,分包款為1800萬元。

這樣,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納營業(yè)稅=(2000-1800)×3%=6(萬元)。

通過這種稅率上的籌劃操作,乙公司可節(jié)稅4萬元。但要注意,因為冀紅房地產(chǎn)公司與甲單位簽訂了承包建筑安裝工程合同,所以要繳納印花稅(2000+1800)×0.3‰=1.14(萬元)。即便如此,最終仍可節(jié)稅2.86萬元(4-1.14)。不過這給了我們一個啟示:在進行籌劃操作時,要全面分析稅負的增減變化,然后再決定這項操作是否可行。

(三)娛樂業(yè)的稅收籌劃策略

娛樂業(yè)的稅率為20%。娛樂業(yè)的稅目包括:歌廳、舞廳、音樂茶座等。所以,如果納稅人經(jīng)營一個茶社,其業(yè)務(wù)將被認定為營業(yè)稅中娛樂業(yè)的應(yīng)稅項目,適用20%的營業(yè)稅率。那么,如何進行稅收籌劃,使其適用較低稅率呢?

經(jīng)過分析與比較,找到了籌劃的著眼點:通過調(diào)整業(yè)務(wù)性質(zhì),使其適用低稅率?？蓪⒉枭绺臑椤皣宀枭纭?主要作為圍棋愛好者們交流和學習的場所,既提供一般的茶社服務(wù),又提供圍棋、棋譜等供圍棋愛好者使用,還可以舉辦圍棋大賽,邀請名人講棋等。在環(huán)境布置上也要突出“圍棋茶社”的特色,如以圍棋為背景進行裝飾,請圍棋名人題詞等。除此之外,爭取獲得當?shù)伢w委的資質(zhì)認證,使得“文化體育”性質(zhì)更為突出。通過一系列的安排與設(shè)計,目的使得稅務(wù)機關(guān)認定該圍棋茶社不適用20%的稅率,而是按照文化體育業(yè)標準適用3%的稅率。這樣一來,比原來適用的娛樂業(yè)稅率降低了17個百分點,大大地減輕了自身的稅收負擔。當然,該茶社在業(yè)務(wù)屬性轉(zhuǎn)變過程中,會付出很大的轉(zhuǎn)變成本,如該茶社要進行裝修、要舉辦圍棋比賽、要聘請名人等。因此,在籌劃操作過程中盡量控制成本支出,確保成本支出小于轉(zhuǎn)換后所獲收益。

稅收籌劃工作是一項綜合、復(fù)雜、要求相對較高的工作。加之稅收政策不斷變化,要求稅收籌劃人員除了具有較強的業(yè)務(wù)水準外,還應(yīng)具備持之以恒的后續(xù)學習態(tài)度,準確(下轉(zhuǎn)第140 頁)

(上接第12 頁)把握最新的稅收政策法規(guī),以免由于政策把握不準而造成稅收籌劃風險。

參考文獻:

[1] 《稅法》(2010年度注冊會計師全國材),經(jīng)濟科學出 版社,2010

[2] 中國稅務(wù)報:《籌劃周刊》.中國稅務(wù)報社

[3] 楊志清:稅收籌劃案例分析,中國人民大學出版社

篇(5)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；新企業(yè)所得稅法；企業(yè)所得稅

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

文章編號： 16723198（2013）13015702

1 納稅籌劃概念的界定

筆者在總結(jié)歸納國內(nèi)外學者對稅收籌劃概念的研究基礎(chǔ)上，定義出稅收籌劃即企業(yè)在不違法違規(guī)的前提下，在透徹理解相關(guān)稅制的基礎(chǔ)之上，利用相關(guān)手段進行的納稅方面的策劃或是合理的使納稅人稅收利益最大化的納稅方案，并融合于企業(yè)自身的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。

1.1 合法性原則

納稅籌劃必須在遵守國家現(xiàn)行的稅法及相關(guān)法規(guī)法規(guī)及規(guī)章制度的前提下進行，依法納稅是企業(yè)和公民的義務(wù)，也是稅務(wù)籌劃必須堅持的首要原則。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，無時無刻不面臨著納稅籌劃的問題，若想真正意義上解決企業(yè)的稅收問題，稅收籌劃相當重要。首先必須不斷更新知識體系，學習理解新的稅收法規(guī)，在理解的基礎(chǔ)上加以充分利用，如稅制構(gòu)成要素中的稅負彈性及稅收優(yōu)惠政策都有較大的納稅籌劃空間，利用專業(yè)眼光和素質(zhì)加以甄別和選擇。

1.2 服從企業(yè)財務(wù)管理總體目標原則

納稅籌劃一方面需要充分了解企業(yè)自身的現(xiàn)實財務(wù)管理體系，另一方面需要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標，前提把握了企業(yè)的生存環(huán)境，才能因地制宜選取適合的財務(wù)模型對企業(yè)納稅事項進行選擇和組合，達到重組企業(yè)的優(yōu)勢資源，實現(xiàn)對資金的高效配置，最終促進企業(yè)價值最大化的目標的實現(xiàn)。

1.3 事前籌劃原則

企業(yè)應(yīng)納稅額是由經(jīng)營管理活動決定的，而不是核算決定的。核算僅僅是對納稅結(jié)果的反映。因此，只有在對企業(yè)的籌資、投資、運營等經(jīng)營活動中進行事先的設(shè)計和安排，盡可能減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，從而達到降低企業(yè)納稅負擔，實現(xiàn)稅收籌劃目標。

1.4 成本效益原則

納稅人進行納稅籌劃首先需要評價企業(yè)經(jīng)營事項經(jīng)濟上的可行性和必要性，在評價可行的基礎(chǔ)上，再充分權(quán)衡該事項的成本效益。筆者指出，任何一項納稅籌劃活動其出發(fā)點就是付出最小的成本得到最大的收益，然而經(jīng)濟利益的大小與稅收體制、執(zhí)法環(huán)境密不可分。企業(yè)只有著眼于整個集團總體稅負的降低，立足企業(yè)集團的長期發(fā)展規(guī)劃，綜合考慮種種現(xiàn)實環(huán)境，才能針對不同經(jīng)濟活動環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的籌劃方案來實現(xiàn)企業(yè)的收益超過成本。

2 稅務(wù)籌劃基本方法介紹

2.1 稅率式納稅籌劃

稅率式納稅籌劃簡單來說就是利用國家稅法規(guī)定的各種不同比例的稅率，制定納稅計劃降低納稅額的方法。一般而言，企業(yè)在稅負既定的情況下，納稅額與稅率呈正比例增長，由此可以考慮在條件允許的范圍內(nèi)選擇低稅率以減輕稅負。具體包括價格轉(zhuǎn)移、投資高新技術(shù)行業(yè)或者區(qū)域避稅等方式。

2.2 稅額式納稅籌劃

稅額式納稅籌劃是指指納稅企業(yè)直接通過減少應(yīng)納稅額的方法降低自身的稅收負擔，主要是采取減免稅優(yōu)惠達到目的。它主要有減免稅、優(yōu)惠退稅、再投資退稅和虧損彌補等。具體表現(xiàn)有新設(shè)和分立企業(yè)的稅額籌劃策略等。

2.3 稅基式納稅籌劃

是指納稅企業(yè)通過縮小稅基的方式來減輕納稅的籌劃方法。納稅額在稅率一定的情況下與稅基大小呈正比例關(guān)系，故要想降低納稅額，最主要的是減少稅基，才能使得納稅人實際繳納的稅款越少。多數(shù)企業(yè)傾向采取延遲結(jié)轉(zhuǎn)確認收入，擴大當期成本費用，壓低利潤，進而相應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額，實現(xiàn)少納所得稅的目的。

3 納稅籌劃要點

3.1 企業(yè)籌資環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃

合理籌資費用可稅前扣除，債務(wù)籌資利息也可稅前扣除，具有抵稅作用。企業(yè)銀行借款的不同還本付息方式下的現(xiàn)金流和時間都是納稅籌劃的重要衡量標準。發(fā)行債券籌措資金也可享受利息稅前扣除的待遇，尤其是到期還本付息方式更為明顯，不僅利息稅前扣除，還在一定程度上推遲了企業(yè)現(xiàn)金流時間。借款費用多用于企業(yè)購置相應(yīng)資產(chǎn)、工程建造方面，其過程中發(fā)生的費用多以折舊的方式分期扣除。租賃分經(jīng)營租賃和融資租賃，均可以減輕企業(yè)稅負，前者稅前可扣除，否則以提折舊，計入成本。

某企業(yè)投資總額2000萬，當年息稅前利潤300萬，企業(yè)所得稅稅率25%。假設(shè)投資總額由兩種方式獲得，（1）全部由投資者投入；（2）投資者投入1200萬，銀行借款800萬，借款年利率10%。站在稅務(wù)角度，哪種方式收益更高？

根據(jù)上述資料，分析如下：

權(quán)益資本稅后收益率=300×（1-25%）/2000=1125%

權(quán)益資本稅后收益率=（300-800×10%）×（1-25%）/1200=13.75%

3.2 企業(yè)投資環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃

研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，可按無形資產(chǎn)成本的150%加計扣除，未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除。

考慮國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可減按15%征收企業(yè)所得稅這一優(yōu)惠政策考慮投資方向的選擇。

企業(yè)的組織形式的選擇也能夠為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供一定的籌劃空間，為降低稅收成本，企業(yè)多愿意設(shè)立子公司而非分支機構(gòu)，主要得益于有法人資格的子公司可以負擔母子公司的盈虧不均以及利用稅率差別等方式實現(xiàn)節(jié)稅。

某企業(yè)（非房地產(chǎn)開企業(yè)）準備將一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另外一家企業(yè)乙，房地產(chǎn)市價5000萬，城建稅及教育費附加分別為7%和3%。企業(yè)面臨兩種選擇：（1）直接按照市價銷售給乙企業(yè)；（2）將房地產(chǎn)作價5000萬投入乙企業(yè)，然后將持有的股權(quán)以5000萬轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)的母公司，站在節(jié)稅減負角度，哪種方式更合適？（不考慮土地增值稅，假定印花稅率為0.05%）

方案一，直接銷售房地產(chǎn)。

應(yīng)交營業(yè)稅、城建稅及教育費附加=5000×5%×（1+7%+3%）=275萬

應(yīng)交印花稅=5000×0.05%=2.5萬

合計應(yīng)交稅金=275+2.5=277.5萬

方案二，企業(yè)先將房地產(chǎn)投入再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

企業(yè)以房地產(chǎn)作為出資投入并承擔投資風險和分享利潤，按照營業(yè)稅規(guī)定無需繳納營業(yè)稅及附加，但須繳納印花稅，投資后轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時仍不需繳納流轉(zhuǎn)稅，但須繳納印花稅。

房產(chǎn)投資時應(yīng)繳納印花稅=5000×0.05%=2.5萬

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納印花稅=5000×0.05%=2.5萬

合計應(yīng)交稅金=2.5+2.5=5萬

所以站在節(jié)稅的角度來看，企業(yè)應(yīng)采取第二種方式更為合適。

3.3 企業(yè)營運環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃

采購環(huán)節(jié)，選擇一般納稅人進項稅額可以抵扣，在運費抵扣方面，免稅產(chǎn)品的運費不能抵扣增值稅，代購方式、貨款結(jié)算方式以及采購時間上都可以進行稅收籌劃以權(quán)衡利弊。

生產(chǎn)環(huán)節(jié)，針對存貨，主要是計價方法的選擇能夠調(diào)整企業(yè)的當期利潤，是企業(yè)稅收籌劃的一個不容忽視的點。假設(shè)企業(yè)現(xiàn)階段處于免稅期，先進先出的存貨計價方法可以虛增利潤，達到籌劃目的。當然固定資產(chǎn)折舊方法的不同對企業(yè)當期的成本費用也有著較大的影響，加速折舊對當期利潤的沖擊很大，起到延期納稅的作用?？偠灾?，不同的費用分攤方式或成本消耗模式均給企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了較大的空間。

銷售環(huán)節(jié)，銷售實現(xiàn)方式的選擇影響了納稅義發(fā)生的時點。企業(yè)委托代銷、分期收款的銷售方式以及貨到付款的銷售實現(xiàn)方式均在一定程度上起到了延緩納稅的目的。促銷是零售企業(yè)慣用的銷售策略，折扣銷售、買一送一、購物送贈品、返現(xiàn)等活動的不同選擇其稅負也不盡相同。針兼營、混合銷售、視同銷售需等特殊銷售行為需要在經(jīng)營決策前做合理籌劃，減少稅負。

某大型商場為增值稅一般納稅人，適用所得稅稅率25%。假定每銷售100元的商品其成本為60元，購進貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷擬采用以下三種方案促銷：

（1）七折銷售（折扣銷售，在同一張發(fā)票上注明）。

（2）購物滿100元，贈送30元商品（成本18元，含稅價）。

（3）購物滿100元返還現(xiàn)金30元。

由上表得知，從稅收負擔角度看，方案1最優(yōu)，方案2次之，方案3采取返還現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。

3.4 企業(yè)收益分配環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃

收益分配環(huán)節(jié)，稅務(wù)籌劃的重點是企業(yè)所得稅，筆者認為應(yīng)納稅所得額的確定是所得稅籌劃的關(guān)鍵點，如何在合理范圍內(nèi)控制應(yīng)納稅所得額，一方面是對各項扣除項目的政策充分理解籌劃，另一方面對各項稅收優(yōu)惠政策必須加以重視。強調(diào)扣除限額的問題，在招待費處理問題上，通常采用平衡點法進行節(jié)稅操作，業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額為銷售收入的1/120時為最佳限額數(shù)。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！奔{稅人可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，盡可能早的彌補虧損，獲得稅收利益。

某企業(yè)2002年發(fā)生年度虧損100萬，假設(shè)該企業(yè)2002-2008年度年度利潤總額如下：

上表得知企業(yè)2007年仍處于利潤彌補期，盡量提高該年度的利潤，可以采取壓縮成本和支出，增加收入，將2007年的利潤收入總額提高到40萬，盡量在2008年開支推遲的成本和費用，2008的利潤總額降到30萬，應(yīng)納稅所得額為7.5萬，從而減少企業(yè)所得稅7.5萬元。

股利分配涉及的稅收事項包括是否股利分配以及采取何種股利分配方式。對股東而言，獲得股利的股東需要交納個所稅，企業(yè)在分配股利時，合理選擇股利支付方式，增加股東財富。

4 結(jié)論

本文從企業(yè)實際納稅環(huán)境出發(fā)，重點對企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行稅收籌劃，目的在于引起大家對稅務(wù)籌劃的重視，強調(diào)稅務(wù)籌劃重在對企業(yè)經(jīng)濟事項進行事先計劃和安排，而非事后稅務(wù)的核算。從而對加強企業(yè)財務(wù)管理，提高企業(yè)整體競爭力具有重大的意義。同時總結(jié)出企業(yè)只有根據(jù)不斷變化的經(jīng)濟條件適時調(diào)整稅籌劃策略，才能最大程度地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。

參考文獻

[1] 閻靜.論企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].合作經(jīng)濟與科技，2007，（3）.

[2]倪筱楠，葉.基于企業(yè)組織形式選擇的所得稅納稅籌劃[J].財會月刊，2007，（6）.

篇(6)

一、起征點稅務(wù)籌劃

假設(shè)流轉(zhuǎn)稅起征點為X，流轉(zhuǎn)稅稅率為T，所得稅稅率為t，顯然起征點之下，計稅依據(jù)越高，稅后收益越大。按照原理描述，需要進行稅務(wù)籌劃的行為是計稅依據(jù)略超過起征點的情況，為方便分析，直接用價格表示計稅依據(jù)。設(shè)籌劃前定價為P=X+X(即在起征點金額加上一個X，其中X≥0，P≥X)，則籌劃方案為降低價格至X(即降價X)：

籌劃成本=X+P?T?t

籌劃收益=P?T+X?t

籌劃凈收益=P?T+X?t―X-P?T?t

=(P?T-X)?(1－t)

合理的稅務(wù)籌劃策略是籌劃凈收益大于0，即：

(PT-X)?(1－t)>0

即(PT-X)≥0

將AX=P-X代入，得：

P≤X÷(1-T)

稅務(wù)籌劃凈收益的公式說明流轉(zhuǎn)稅的起征點籌劃與所得稅無關(guān)。價格位于[X，X／(1-T)]區(qū)間內(nèi)所有點都可以通過稅務(wù)籌劃使得稅后收益增加。而換一個角度來看，這意味著[X，X，(1-T)]區(qū)間內(nèi)所有點，盡管稅前收益較高，但考慮到稅收因素影響，納稅人的實際收益反而小于臨界點處，因此不是納稅人的最優(yōu)定價點，該區(qū)間可以定義為“價格”。

此外，我國稅收制度中，除明確規(guī)定的起征點外，還存在一些符合起征點性質(zhì)的特殊規(guī)定，如納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅；企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果售價超過原值的，要按照4％的征收率征收增值稅。這些規(guī)定實質(zhì)上是兩級全額累進稅率，屬于“隱性起征點”，同樣存在稅務(wù)籌劃空間。

二、增值稅臨界點籌劃

(一)影響納稅人身份選擇的“增值率臨界點” 假設(shè)增值稅一般納稅人銷項稅和進項稅稅率均為t1，應(yīng)納稅額為T1，小規(guī)模納稅人征稅率為t2，應(yīng)納稅額為T2，銷售收入為S，購進貨款為B。將(S―B)÷B定義為增值率，用RVA表示。則：

RVA=(S―B)÷B

S=B?(I+RVA)

對小規(guī)模納稅人而言，增值率與其稅收負擔成反比，原因是較低的征收率優(yōu)勢逐步勝過不可抵扣進項稅額的優(yōu)勢。而對一般納稅人而言，增值率與其稅收負擔成正比，原因是增值率越大，則可抵扣進項稅額相對越少。下面對兩種納稅身份進行分析：

T1=(S―B)?t1

T2=S?t2

T1-T2=(S-B)?h-S?t2

=B?RVA?t1-B?(1+RVA)?t2

=B?[RVA?t1-(I+RVA)?t2]

由此得出結(jié)論：當RVA?t－(I+RVA)?t2T2，從稅負角度來看，認定為小規(guī)模納稅人有利。因此增值率臨界點為t2÷(t1-t2)。

(二)影響納稅人身份選擇的“銷售額臨界點”增值率臨界點分析是建立在購進貨物種類單一，扣除率也唯一的前提下，而在現(xiàn)實生活中企業(yè)購進的貨物種類很多，且有些特殊商品(如農(nóng)產(chǎn)品)扣除率會有所差別。因此利用增值率臨界點進行籌劃空間分析就會受到較大限制，更一般意義上的判斷在于對銷售額臨界點的判斷。假設(shè)應(yīng)稅銷售額為S1，一般納稅人增值稅稅率為Ti，可抵扣項目金額為Kj，扣除率為Tj，小規(guī)模納稅人適用征稅率為t，則：

一般納稅人應(yīng)納稅額=∑(Si?Ti)-∑(Kj?Tj)

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額：∑Si?t

兩者稅負均衡時須滿足：

∑(Si?Ti)-∑(Kj?Tj)=∑S1?t

滿足等式的銷售額被稱為納稅人稅負無差異點，可以作為一個臨界點。在一般化分析的基礎(chǔ)上進行具體分析，假設(shè)企業(yè)銷售貨物適用統(tǒng)一稅率，即Ti=T，代人化簡得：

S=∑Si=∑(Kj?Tj)÷(T-t)

在稅務(wù)籌劃中，扣稅金額屬于無關(guān)變量，假設(shè)符合規(guī)定的扣稅額為常量，即：

∑(Kj?Tj)=K

則此時臨界點為：

S=K÷(T-t)

籌劃方法為：當實際銷售額>S，從稅負角度看，認定為小規(guī)模納稅人有利；當實際銷售額

風險”。

(三)小規(guī)模納稅人兼營行為核算方式的臨界點我國稅法規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，企業(yè)應(yīng)分別核算其應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并對應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售收入按各自適用稅率計算增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，按其適用稅率征收營業(yè)稅，否則一律征收增值稅。假設(shè)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，適用征收率為t1，兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，適用稅率為t2，本月增值稅業(yè)務(wù)額為S，營業(yè)稅業(yè)務(wù)額為R，若分開核算，則：

T=S÷(1+t1)?t1+R?t2

若統(tǒng)一核算，則：

T=(S+R)÷(1+t1)?t1

因此稅負均衡點為：

S÷(1+t1)?t1+R?t2=(S+R)÷(1+t1)?t1

即t2=t1÷(1+t1)

如果將t1÷(1+t1)定義為不含稅征收率，當營業(yè)稅稅率小于不含稅征收率時，分開核算有利；當營業(yè)稅稅率大于不含稅征收率時，統(tǒng)一核算有利；當營業(yè)稅稅率等于不含稅征收率時，核算方式無差異。

三、企業(yè)所得稅臨界點籌劃

(一)全額累進稅率引發(fā)的臨界點 企業(yè)所得稅條例規(guī)定，年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的(含3萬元)企業(yè)，暫減按18％的稅率征收企業(yè)所得稅，年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的(含10萬元)企業(yè)，暫減按27％的稅率征收企業(yè)所得稅。顯然，企業(yè)所得稅執(zhí)行的是三級全額累進稅率，在臨界點上下稅負差異很大。假設(shè)企業(yè)籌劃前應(yīng)納稅所得為x萬元(X>10)，適用稅率為33％，籌劃方案為新增稅前可扣除支出Y萬元，使得X-Y

籌劃成本=Y(萬元)

籌劃收益=33％X-27％(X-Y)

=0．06X+0．27Y(萬元)

籌劃凈收益=0．06X+0．27Y-Y

=0．06X-0．73Y(萬元)

方案可行需同時滿足以下條件：

0．06X-0．73Y>0

(1)

X-Y≤10

(2)

X>10

(3)

化簡(1)式，Y

X-10

即X≤10．893

由此得出結(jié)論：當本年應(yīng)納稅所得大于10萬元且小于10．893萬元時，可以利用所得稅優(yōu)惠稅率進行稅務(wù)籌劃，籌劃方案為：新增稅前可列支支出使應(yīng)納稅所得正好等于10萬元。同理可推出第二個臨界點(即3萬元)的籌劃空間為：籌劃前應(yīng)稅所得大于3萬元且小于3．0927萬元。

(二)附加扣除引發(fā)的臨界點我國稅法規(guī)定，盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長達到10％以上(含10％)，其當年發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50％，直接抵扣當年應(yīng)納稅所得額。增長比例未達到10％的，不得加扣實際發(fā)生額的50％。由此可以看出，當盈利企業(yè)本年的研究開發(fā)費用增長率接近10％時，可以利用這種附加扣除規(guī)定，使其符合標準，從而獲得費用附加扣除。假定上年發(fā)生的研究開發(fā)費用為s，本年已經(jīng)發(fā)生的研究開發(fā)費用為R，顯然R

籌劃成本=T

籌劃收益=(1+50％)x33％(R+T)-33％R

=0．165R+0．495T

籌劃凈收益=0．165R+0．495T-T

＝0．165R-0．505T

此方案可行須同時滿足以下三個條件：

R

(4)

R+T≥1．1S

(5)

0．165R－0．505T>0

(6)

化簡(6)式，T

1．1S-R=0．33R

即R=0．8271S

篇(7)

Li Yingyan

（Nanjing Communications Institute of Technology，Nanjing 211188，China）

摘要：稅務(wù)成本已成為企業(yè)總成本中的一個重要部分，企業(yè)日益重視對涉稅業(yè)務(wù)進行稅務(wù)籌劃，以降低稅務(wù)成本 。本文論述了中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時的策略，闡述了中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時的采用的具體方法。

Abstract: The tax cost has become an important part of the total cost, so the enterprises pay more attention to the tax planning related to tax-business to reduce tax costs. This article discusses the strategies of tax planning for SMEs, and describes the specific methods of tax planning for SMEs.

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃策略 稅務(wù)籌劃方法

Key words: tax planning；tax planning strategies；tax planning methods

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）26-0099-01

0引言

稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，充分運用稅法所賦予納稅人的各種稅收優(yōu)惠或?qū)ν簧娑悩I(yè)務(wù)的選擇機會，對企業(yè)的經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅的目的一種行為。

其最終目標是降低稅務(wù)成本，使企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略

1.1 減少計稅依據(jù)策略應(yīng)納稅額是以計稅依據(jù)為基礎(chǔ)的，只有計稅依據(jù)減少，才能有效減少應(yīng)納稅額。具體可以從減少應(yīng)稅收入和增加可扣除費用兩個大方面入手。

1.2 適用低稅率策略我國目前征收的各種稅收，其稅率是高低不同的，增值稅適用17%稅率；營業(yè)稅適用3%或5%稅率；企業(yè)所得稅中小型微利企業(yè)所得稅率20%，低于一般企業(yè)的25%所得稅率。這些稅率的不同，給企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了較大的空間。

1.3 降低應(yīng)納稅額策略根據(jù)稅收優(yōu)惠規(guī)范，在進行稅務(wù)籌劃時也可以從降低應(yīng)納稅額入手。比如增值稅、消費稅在出口銷售時符合條件的退稅政策；企業(yè)所得稅中對境外所得已納稅額的扣除政策等等都為稅務(wù)籌劃提供了可能。

2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法

2.1 組織形式籌劃法企業(yè)組建時就要進行企業(yè)組織形式的籌劃。因為不同組織形式的企業(yè)涉稅稅種各為相同，應(yīng)納稅額的多少也有差異，在成立后運行中對稅務(wù)成本的影響也不相同。比如組建法人企業(yè)需納企業(yè)所得稅及個人所得稅；而組建非法人企業(yè)如個人獨資企業(yè)只需納個人所得稅；再如組建分公司可以與總公司統(tǒng)一核算，匯總納稅，當分公司在前期運營虧損時可能減少總公司的稅務(wù)成本，而組建子公司則需獨立納稅，即便前期虧損也不能減少總公司的稅務(wù)成本。

案例: 某化妝品集團有限公司欲投資建立一原材料加工企業(yè)，該集團公司總的應(yīng)納稅所得額為500萬元，適用所得稅稅率為25%，預(yù)計原材料加工企業(yè)在開辦初期因技術(shù)原因會面臨虧損，預(yù)計第一年虧損額為50萬元，并且建立初期需投入大量設(shè)備費和科研費。

如果設(shè)立的是分公司，虧損額可以合并抵減該集團當年應(yīng)納稅所得額，使該集團可少繳所得稅12.5萬元（50×25%）。

如果設(shè)立子公司，則虧損50萬元需待子公司以后年度的利潤去抵減。

可見在這種情況下，對該集團企業(yè)來講，設(shè)立分公司可以節(jié)約稅務(wù)成本。

2.2 資本結(jié)構(gòu)籌劃法在籌資環(huán)節(jié)進行籌劃主要是考慮不同的資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)稅負的影響不同。

案例：某企業(yè)欲籌集1200萬元資金用于某生產(chǎn)線建設(shè)，制定了三種籌資方案。假設(shè)三種方案的借款年利率均為6.1%，企業(yè)所得稅稅率均為25%，三種方案的息稅前利潤均為105萬元。

從表1計算可以看出，方案三應(yīng)納所得稅額最低僅為15.27萬元，而權(quán)益資本收益率卻最高達9.54%。所以對該公司來講，在其他條件相同時采用方案三公司的稅務(wù)成本最低，經(jīng)濟效益最大。

2.3 形式轉(zhuǎn)化籌劃法在投資環(huán)節(jié)進行籌劃有時候僅僅是轉(zhuǎn)變投資資產(chǎn)的形式，也可能為企業(yè)帶來籌劃的收益。

案例：2010年甲企業(yè)與乙公司投資設(shè)立一合作企業(yè),甲企業(yè)的投資方案有兩種：第一：以商標權(quán)作價2000萬元作為注冊資本投入，以已使用過的2009年購入的機器設(shè)備作價2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)。第二：以已使用過的2009年購入的機器設(shè)備作價2000萬元作為注冊資本投入，以商標權(quán)作價2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定，自2003年1月1日起以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

根據(jù)上述法規(guī)規(guī)定，第一方案中“以商標權(quán)作價2000萬元作為注冊資本投入”則不需納營業(yè)稅，以已使用過的2009年購入的機器設(shè)備作價2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)需納增值稅=2000×17%＝340（萬元）；同時需納城建稅、教育費附加＝340×（7％＋3%）＝34（萬元）。而在第二方案中以商標權(quán)作價2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)則需納營業(yè)稅=2000×5%＝100（萬元）。同時需納城建稅、教育費附加＝100×（7％＋3%）＝10（萬元）。而以已使用過的2009年購入的機器設(shè)備作價2000萬元作為注冊資本投入則不需納稅。

兩個方案相比，方案二節(jié)稅374-110＝264（萬元）。

參考文獻：

[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室，2010稅法，北京：經(jīng)濟科學出版社.