序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇高校項(xiàng)目審計(jì)范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

（一）全過程跟蹤審計(jì)模式構(gòu)建的意義

高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，是指高校審計(jì)部門及由其委托的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法和技術(shù)手段，對高校建設(shè)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施及竣工驗(yàn)收等各階段業(yè)務(wù)管理活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評價(jià)。全過程跟蹤審計(jì)在高校建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范管理、提升績效和預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。

1.有利于規(guī)范管理

高校建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計(jì)價(jià)次數(shù)多、處理關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn)，傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)，難以適應(yīng)高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的要求。全過程跟蹤審計(jì)克服了事后監(jiān)督的局限性，審計(jì)人員提前介入到項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、結(jié)算等各項(xiàng)工作，實(shí)施全過程全方位控制，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)項(xiàng)目管理中出現(xiàn)的漏洞和問題，并向建設(shè)管理部門及時(shí)、準(zhǔn)確、持續(xù)地反饋審計(jì)意見或建議，促進(jìn)建設(shè)管理部門加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)。

2.有利于提升績效全過程跟蹤審計(jì)注重

對高校建設(shè)項(xiàng)目的前期決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)的跟蹤審計(jì)以及施工階段的造價(jià)控制，有利于提高項(xiàng)目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計(jì)方案的合理性。在全過程跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員從單純的合同執(zhí)行審計(jì)延伸到合同簽訂前對合同條款的審計(jì)，防止了因?qū)懭氩缓侠項(xiàng)l款而使高校建設(shè)資金損失的問題；審計(jì)人員在審計(jì)過程中經(jīng)常到建設(shè)項(xiàng)目施工現(xiàn)場，了解具體的施工過程，能及時(shí)對工程變更簽證事項(xiàng)的合法合規(guī)性、材料設(shè)備價(jià)格的合理性、隱蔽工程驗(yàn)收情況等進(jìn)行審計(jì)，為后期的審計(jì)結(jié)算確認(rèn)簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。

3.有利于預(yù)防腐敗造成高校基建領(lǐng)域

腐敗案件頻發(fā)的一個(gè)重要原因是缺乏有效監(jiān)督，決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機(jī)制。高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)，使審計(jì)人員提前介入建設(shè)過程，通過對物資采購、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各方面的行為進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段筑起了一道嚴(yán)密的防線，對權(quán)力形成制約，促使建設(shè)項(xiàng)目的各參與方一開始就依法規(guī)范自身的行為，認(rèn)真履行各自職責(zé)。通過對建設(shè)項(xiàng)目全過程的監(jiān)督和控制，能有效預(yù)防舞弊案件的發(fā)生，使審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。

（二）全過程跟蹤審計(jì)模式的關(guān)鍵控制點(diǎn)

根據(jù)高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的基本程序，結(jié)合我國部分高校跟蹤審計(jì)工作的實(shí)踐，可以將高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)模式分為投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施、竣工驗(yàn)收等五個(gè)審計(jì)階段。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以在每個(gè)審計(jì)階段設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn)，有助于審計(jì)人員選準(zhǔn)介入時(shí)機(jī)，把握審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)。

1．投資立項(xiàng)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)

（1）審查決策程序。審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策程序是否合法合規(guī)，建設(shè)方案是否在多方案比較、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，是否經(jīng)有效批復(fù)。（2）審查可行性研究報(bào)告。審查可行性研究報(bào)告是否真實(shí)、完整、有效，擬建項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能是否符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學(xué)科發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設(shè)項(xiàng)目投資估算是否合理、資金來源是否落實(shí)，投資計(jì)劃是否得當(dāng)。

2．勘察設(shè)計(jì)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)

（1）審查設(shè)計(jì)招標(biāo)文件和設(shè)計(jì)合同。審查勘察設(shè)計(jì)等單位的資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)文件內(nèi)容、合同內(nèi)容是否合法、完整、準(zhǔn)確，是否符合已批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告；招投標(biāo)程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴(yán)密。（2）審查設(shè)計(jì)方案。審查設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)方案是否通過招投標(biāo)方式征集；設(shè)計(jì)方案的論證，是否貫徹了優(yōu)化設(shè)計(jì)和限額設(shè)計(jì)的原則；是否組織有關(guān)權(quán)威專家對圖紙進(jìn)行會審。（3）審查概（預(yù)）算編制。審查設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算是否按程序進(jìn)行評審，編制方法是否合適；概（預(yù)）算內(nèi)容是否真實(shí)、全面，有無漏項(xiàng)或增項(xiàng)；編制原則和計(jì)價(jià)依據(jù)是否現(xiàn)行適用；設(shè)計(jì)概算與投資估算是否符合，施工圖預(yù)算與設(shè)計(jì)概算是否符合。

3．施工準(zhǔn)備階段關(guān)鍵控制點(diǎn)

（1）審查招標(biāo)文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，其中的暫定價(jià)、指定價(jià)等的確定依據(jù)是否明確；程序是否合法合規(guī)，評標(biāo)工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關(guān)國家法律法規(guī)，是否符合國家規(guī)定的合同文本；合同內(nèi)容與招投標(biāo)文件內(nèi)容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理限制性條件；合同條款表達(dá)是否清楚。（3）審查工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否完整，編制說明是否與招標(biāo)文件一致；清單項(xiàng)目特征描述是否清楚，是否有漏項(xiàng)、重項(xiàng)；招標(biāo)控制價(jià)編制的依據(jù)、內(nèi)容、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方式是否正確、合理。

4．施工實(shí)施階段關(guān)鍵控制點(diǎn)

（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗(yàn)收制度，如隱蔽工程現(xiàn)場簽證的程序和手續(xù)等；隱蔽工程驗(yàn)收是否由建設(shè)管理部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計(jì)人員共同到現(xiàn)場驗(yàn)收、簽證，否則不予承認(rèn)；隱蔽工程記錄的內(nèi)容是否詳細(xì)，與工程造價(jià)有關(guān)的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設(shè)備。審查材料招投標(biāo)情況，建設(shè)管理部門是否按照相關(guān)規(guī)定組織公開招標(biāo)，對于不需招標(biāo)的其定價(jià)方式是否與審計(jì)組共同確定；材料、設(shè)備的采購是否進(jìn)行了充分的市場調(diào)研，價(jià)格確定是否合理；在材料、設(shè)備進(jìn)場使用或安裝前，是否根據(jù)合同約定對品牌、規(guī)格、型號、數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)。（3）審查工程進(jìn)度款支付。審查所報(bào)進(jìn)度是否與實(shí)際工程進(jìn)度及實(shí)物工程量相符；進(jìn)度款計(jì)量計(jì)價(jià)方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復(fù)申報(bào)、虛報(bào)的現(xiàn)象，工程預(yù)付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規(guī)范，要嚴(yán)格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續(xù)是否完備；簽證內(nèi)容、簽證材料價(jià)格是否真實(shí)；簽證是否及時(shí)，事后補(bǔ)簽不予承認(rèn)；是否符合簽證批準(zhǔn)權(quán)限；簽證計(jì)量計(jì)價(jià)方式是否與合同有關(guān)條款相符。（5）審查索賠費(fèi)用。審查索賠證據(jù)是否在履行合同過程中確實(shí)存在，是否反映實(shí)際情況；索賠證據(jù)的提出及取得是否在合同約定的時(shí)間內(nèi)；證據(jù)是否具有法律效率；索賠的工程量計(jì)算、套價(jià)、取費(fèi)和工期是否合理。

5．竣工驗(yàn)收階段關(guān)鍵控制點(diǎn)

（1）審查工程竣工結(jié)算。審查竣工結(jié)算資料是否完整，實(shí)際施工是否與竣工結(jié)算資料相符；工程造價(jià)結(jié)算方式與合同條款是否相符；工程量計(jì)算是否符合定額中的工程量計(jì)算規(guī)則，計(jì)量單位是否一致，計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確；竣工項(xiàng)目的單價(jià)計(jì)量、定額套用、相關(guān)規(guī)費(fèi)和稅金的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合理。（2）審查竣工財(cái)務(wù)決算。審查竣工財(cái)務(wù)決算的編制依據(jù)和編制條件是否符合規(guī)定，數(shù)據(jù)填報(bào)是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確；建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容與批復(fù)的概（預(yù)）算投資是否相符；建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金是否真實(shí)，有無虛列來往帳隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為，債權(quán)債務(wù)是否及時(shí)清理；交付的資產(chǎn)是否符合交付條件，核算是否準(zhǔn)確；工程項(xiàng)目完成投資是否超概算。

（三）全過程跟蹤審計(jì)模式的運(yùn)行程序

根據(jù)上述審計(jì)階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)工作的常規(guī)程序，高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的運(yùn)行程序可劃分為三個(gè)步驟。

1．審計(jì)準(zhǔn)備

（1）確定審計(jì)工作方案。高校審計(jì)部門依據(jù)學(xué)校年度審計(jì)計(jì)劃、年度建設(shè)項(xiàng)目工作計(jì)劃及相關(guān)規(guī)定，綜合單項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況，進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)，并確定跟蹤審計(jì)工作方案，并報(bào)學(xué)校批準(zhǔn)。（2）成立審計(jì)組。根據(jù)學(xué)校批準(zhǔn)的跟蹤審計(jì)工作方案，高校審計(jì)部門完成社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計(jì)機(jī)構(gòu)和高校審計(jì)部門共同組成的審計(jì)組。

2．審計(jì)實(shí)施

（1）編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)組根據(jù)立項(xiàng)項(xiàng)目的實(shí)際情況，編制全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施。（2）下達(dá)審計(jì)通知書。向高校建設(shè)管理部門下達(dá)全過程跟蹤審計(jì)立項(xiàng)通知書和實(shí)施細(xì)則，明確告知建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動、具體送審要求以及相應(yīng)的審計(jì)時(shí)效承諾等事項(xiàng)。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則列為關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動，建設(shè)管理部門應(yīng)對送審內(nèi)容進(jìn)行審核，并根據(jù)審計(jì)時(shí)效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計(jì)意見書。收到建設(shè)管理部門相關(guān)業(yè)務(wù)活動的送審資料后，審計(jì)組按照規(guī)定的審計(jì)時(shí)效承諾，及時(shí)出具審計(jì)意見書。（5）反饋意見落實(shí)情況。送審業(yè)務(wù)活動審計(jì)完成后，建設(shè)管理部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的工作時(shí)間內(nèi)，將相關(guān)業(yè)務(wù)資料以及審計(jì)意見的采納與落實(shí)情況，以書面的形式報(bào)審計(jì)組備案。（6）出具階段性審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組聽取被審計(jì)對象意見后，出具階段性審計(jì)報(bào)告，對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結(jié)算審計(jì)。在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，建設(shè)管理部門提交完整有效的竣工結(jié)算送審資料，審計(jì)組開展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)。（8）開展財(cái)務(wù)決算審計(jì)。在財(cái)務(wù)部門提交完整有效的竣工財(cái)務(wù)決算送審資料后，審計(jì)組開展建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。

3．審計(jì)終結(jié)

（1）出具造價(jià)審計(jì)意見書。高校審計(jì)部門出具建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)意見書，用于工程款項(xiàng)的尾款結(jié)算和審計(jì)費(fèi)用的結(jié)算。（2）出具最終審計(jì)報(bào)告。高校審計(jì)部門出具最終的審計(jì)報(bào)告，如實(shí)反映跟蹤審計(jì)過程中已發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應(yīng)的審計(jì)意見和建議。（3）歸檔審計(jì)資料。建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)完成后，審計(jì)組對建設(shè)工程各階段的審計(jì)成果資料進(jìn)行收集、匯總、整理和歸檔。

二、提升運(yùn)行效果的對策

（一）建立健全規(guī)章制度

是提升模式運(yùn)行效果的基礎(chǔ)為了使全過程跟蹤審計(jì)模式更好地服務(wù)于高校建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。

1.建立健全校內(nèi)跟蹤審計(jì)規(guī)章制度

高校應(yīng)遵循國家有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門頒布的管理辦法和標(biāo)準(zhǔn)，圍繞高校建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，在校級層面建立建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)制度，如建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)管理辦法、暫行規(guī)定、實(shí)施細(xì)則等，界定高校審計(jì)部門、建設(shè)管理部門、社會審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)職能部門的職責(zé)權(quán)限；明確建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的范圍、目標(biāo)、主要內(nèi)容及操作規(guī)程，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)管理工作流程，既為建設(shè)單位制訂項(xiàng)目管理制度提供可遵循的依據(jù)，也為審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)；建設(shè)管理部門也要建立健全相應(yīng)的配套措施，如變更聯(lián)系單管理辦法、建設(shè)資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計(jì)形成良好的制度銜接，使審計(jì)目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，促進(jìn)跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理的和諧進(jìn)行。

2.建立和完善委托跟蹤審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度

當(dāng)前，高校建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)基本上以委托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)或聘請社會審計(jì)人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計(jì)的相關(guān)制度顯得十分必要。高校審計(jì)部門要細(xì)化對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求，制定聘請社會審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審計(jì)組的管理辦法。加強(qiáng)對委托社會審計(jì)的合同簽訂、過程監(jiān)督、報(bào)告核實(shí)、質(zhì)量評價(jià)等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以確保高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量，如制定審計(jì)組崗位職責(zé)制度、重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)工作流程、審計(jì)工作匯報(bào)制度、審計(jì)交叉復(fù)核制度、委托跟蹤審計(jì)質(zhì)量考評制度、審計(jì)組廉潔自律制度等。

（二）夯實(shí)跟蹤審計(jì)隊(duì)伍

是提升模式運(yùn)行效果的關(guān)鍵高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)可以由高校審計(jì)部門完成，也可以委托具有資質(zhì)的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)完成，但要求跟蹤審計(jì)人員不僅要具備工程造價(jià)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)及法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識，而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

1.加強(qiáng)在職內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)

高校要為在職內(nèi)審人員開展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力；鼓勵(lì)內(nèi)審人員要勤下工地，掌握現(xiàn)場第一手資料，做好調(diào)查、咨詢、協(xié)調(diào)溝通等基礎(chǔ)工作，努力提高審計(jì)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)；要經(jīng)常與兄弟高校及社會審計(jì)機(jī)構(gòu)之間開展橫向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)交流，為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)新思想、新經(jīng)驗(yàn)、新方法的平臺。

2.適當(dāng)引進(jìn)

具有實(shí)際施工管理經(jīng)驗(yàn)的工程技術(shù)人員，充實(shí)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。

3.聘請社會審計(jì)人員或社會審計(jì)機(jī)構(gòu)

聘請具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計(jì)組，或委托具有法定資質(zhì)、社會信譽(yù)良好的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)，不僅可以減輕高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的工作量，而且可以提高跟蹤審計(jì)的效率。為此，在開展社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的招標(biāo)過程中，要加大對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、審計(jì)業(yè)績和質(zhì)量、審計(jì)人員的學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗(yàn)等方面的考核，選擇更優(yōu)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。另外，社會審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員一般都具有專業(yè)傾向性，在不同的審計(jì)領(lǐng)域其實(shí)力各不相同，因此，要根據(jù)技能匹配原則，選擇與跟蹤審計(jì)內(nèi)容匹配的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘請與審計(jì)任務(wù)要求相適應(yīng)的專業(yè)審計(jì)人員，從而提升審計(jì)效果，保證審計(jì)質(zhì)量。

（三）控制委托審計(jì)過程

是提升模式運(yùn)行效果的保障在全過程跟蹤審計(jì)模式下，委托審計(jì)已成為高校工程建設(shè)過程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)。審計(jì)人員與被審計(jì)單位的頻繁互動，容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責(zé)范圍。審計(jì)人員一旦越位，全過程跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制就會不復(fù)存在。因此，要強(qiáng)化對委托跟蹤審計(jì)過程的監(jiān)督、檢查與控制。

1.做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)做好建設(shè)項(xiàng)目的委托跟蹤審計(jì)

除了受托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)按合同履行職責(zé)外，高校審計(jì)部門還必須做好關(guān)鍵控制點(diǎn)的直接把關(guān)，如工程量清單審核、招標(biāo)控制價(jià)編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價(jià)格簽證、工程進(jìn)度款審簽、竣工結(jié)算審計(jì)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2.加強(qiáng)對委托跟蹤審計(jì)的復(fù)核

檢查高校審計(jì)部門要組織審計(jì)組進(jìn)行定期匯報(bào)，討論、詢問有關(guān)問題，促進(jìn)審計(jì)的深化和補(bǔ)漏；對審計(jì)內(nèi)容相同的項(xiàng)目，要組織審計(jì)組集中對賬，進(jìn)行橫向比較，揭示差異，促進(jìn)平衡。另外，高校審計(jì)部門要加強(qiáng)審計(jì)抽查工作，抽查結(jié)果與審計(jì)人員的業(yè)績考評及社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、報(bào)酬掛鉤。

3.明確跟蹤審計(jì)的角色定位

高校審計(jì)部門要建立事前議事機(jī)制，使審計(jì)人員做到到位而不越位，不代替建設(shè)管理部門的職責(zé)。審計(jì)人員在審計(jì)過程中要避免口頭答復(fù)的做法，對需要回答的問題，要通過議事機(jī)制來妥善處理。

4.提高委托跟蹤審計(jì)的時(shí)間效率

高校建設(shè)項(xiàng)目有工期要求，每個(gè)環(huán)節(jié)具有時(shí)效性，跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間應(yīng)先于或同步于項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度，才能及時(shí)跟進(jìn)，發(fā)現(xiàn)問題、分析解決問題，控制風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)要為提高建設(shè)項(xiàng)目的效率服務(wù)，而不是影響工程進(jìn)度。

（四）科學(xué)評價(jià)審計(jì)成果

篇(2)

高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)，又稱同步審計(jì)。縱觀其發(fā)展歷程，無論是早期的結(jié)算審計(jì)，還是近期的管理審計(jì)，基本方式都是以事后審計(jì)為主，審計(jì)的重心尚且停留在造價(jià)控制方面，審計(jì)價(jià)值并沒有得到完全體現(xiàn)。下面結(jié)合筆者近年來的探索，談?wù)劯咝＝ㄔO(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)推行過程中應(yīng)重點(diǎn)把握的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)與完善措施。

一 高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1.選擇最佳跟蹤審計(jì)模式

跟蹤審計(jì)主要可選用兩種操作模式：一是全過程跟蹤審計(jì)模式。從建設(shè)項(xiàng)目的投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、驗(yàn)收交付、竣工結(jié)算進(jìn)行全過程審計(jì)監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計(jì)模式。審計(jì)人員根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，從某個(gè)階段開始介入，如投資決策階段、設(shè)計(jì)階段或是施工階段開始跟蹤。

選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說介入越早，審計(jì)效果越好，但在實(shí)際中很難操作。第一，審計(jì)人員在評價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)勝任能力；第二，介入越早，費(fèi)用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計(jì)模式，應(yīng)從設(shè)計(jì)階段開始介入。

2.配備跟蹤審計(jì)工作小組

跟蹤審計(jì)小組人員的配備至關(guān)重要。由于目前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在工程審計(jì)方面力量均較為薄弱，每當(dāng)有大型建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，往往需要聘請?jiān)靸r(jià)咨詢機(jī)構(gòu)。而造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的人員幾乎全部由注冊造價(jià)師、預(yù)決算編制人員和工程技術(shù)人員構(gòu)成，他們是造價(jià)方面的行家，卻缺乏審計(jì)理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計(jì)的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計(jì)工作小組時(shí)，一定要重視審計(jì)組成員的搭配，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，組長最好由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)專業(yè)人員擔(dān)任，否則“跟蹤審計(jì)”就會演變?yōu)椤案櫾靸r(jià)”，審計(jì)價(jià)值就無法得到完全體現(xiàn)。

3.框定跟蹤審計(jì)主要對象

在高校現(xiàn)行建設(shè)管理體制下，參與建設(shè)的主體除學(xué)校外，還有設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等。在實(shí)際工作中，主要把施工單位和材料設(shè)備供應(yīng)單位作為跟蹤審計(jì)的對象。由于設(shè)計(jì)方式往往成為設(shè)計(jì)單位突破預(yù)算的重要關(guān)口，因此，應(yīng)將設(shè)計(jì)單位納入跟蹤審計(jì)的對象。在現(xiàn)行招投標(biāo)方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價(jià)，中標(biāo)以后通過偷工減料、以次充好或是制造機(jī)會獲取設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監(jiān)理這一關(guān)，因此，對監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計(jì)的重要任務(wù)。

轉(zhuǎn)貼于

4.明確跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)

跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：

第一，設(shè)計(jì)階段。設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在設(shè)計(jì)階段應(yīng)把握以下三個(gè)重點(diǎn)：（1）項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)是否明確，設(shè)計(jì)任務(wù)是否完備，設(shè)計(jì)單位選擇是否合理，設(shè)計(jì)所需要的地質(zhì)勘探等資料是否完整、準(zhǔn)確等；（2）初步設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)過論證，功能是否滿足建設(shè)單位的要求，方案是否符合國家規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)概算是否控制在建設(shè)單位的期望值之內(nèi)，設(shè)計(jì)是否經(jīng)過審查，程序是否規(guī)范合理，設(shè)計(jì)進(jìn)度是否符合建設(shè)目標(biāo)等；（3）有無實(shí)行限額設(shè)計(jì)，各專業(yè)設(shè)計(jì)配套協(xié)調(diào)是否合理，設(shè)計(jì)是否滿足建設(shè)單位的投資，結(jié)構(gòu)、選材等方面是否合理，在滿足建設(shè)單位投資目標(biāo)條件下新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用情況，設(shè)計(jì)文件是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，設(shè)計(jì)變更是否合理等。

篇(3)

1 目前高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要模式及缺陷

建立何種跟蹤審計(jì)模式，一般需考慮以下三點(diǎn)因素：

(1)內(nèi)部控制制度的情況。內(nèi)部控制由5個(gè)部分組成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督。控制環(huán)境包括態(tài)度、能力、意識以及管理者的行為;風(fēng)險(xiǎn)評估是管理層確認(rèn)、分析及管理那些對目標(biāo)達(dá)成有影響的風(fēng)險(xiǎn)的過程;控制活動是一系列的政策和程序，他們確保企業(yè)執(zhí)行必要的措施，以監(jiān)控企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn);信息和溝通包含企業(yè)內(nèi)部信息的鑒別和流動，它在某種程度上使得員工能夠發(fā)揮他們的作用，并承擔(dān)他們的責(zé)任;監(jiān)督與管理層評估企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的過程有關(guān);內(nèi)部控制的5個(gè)組成部分是緊密聯(lián)系的。了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，這對選擇什么樣的跟蹤審計(jì)形式很重要。如果一個(gè)建設(shè)單位有良好的內(nèi)部控制，有一支扎實(shí)的基建管理隊(duì)伍和過硬的內(nèi)部審計(jì)力量，可以選擇松散型的跟蹤審計(jì)，在工程施工過程中對重要的關(guān)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行介入取證。否則，就要實(shí)行緊密型的全過程跟蹤審計(jì)。

(2)審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重視程度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是建設(shè)項(xiàng)目本身所存在的風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制相關(guān)，這兩種風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無法消除的。審計(jì)人員為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只有降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，采取更加嚴(yán)格的檢查措施，通過選擇緊密型跟蹤審計(jì)，對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行貼身式監(jiān)督，隨著建設(shè)項(xiàng)目的深入而一步步降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)審計(jì)成本。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與以往的事后審計(jì)在審計(jì)的對象、范圍、內(nèi)容和環(huán)境上都有了很大的變化，它的廣泛性、全程性決定了開展跟蹤審計(jì)的成本要比以往的審計(jì)模式高得多。同時(shí)，緊密型的跟蹤審計(jì)要求人員幾乎時(shí)刻在現(xiàn)場，其成本也比松散型的跟蹤審計(jì)要高一些。在目前跟蹤審計(jì)效益還不能有效計(jì)量的情況下，對跟蹤審計(jì)形式的選擇，不可避免地要考慮審計(jì)成本。

目前，在高校工程建設(shè)中廣泛開展的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式大致分為兩種：

一種是緊密型跟蹤審計(jì)模式，即全過程跟蹤審計(jì)模式。要求審計(jì)人員從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、施工等各環(huán)節(jié)直到最后竣工結(jié)算，都進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)人員吃住都在施工現(xiàn)場，時(shí)刻監(jiān)督。這樣審計(jì)成本較高。

另一種是松散型跟蹤審計(jì)模式，即重點(diǎn)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)方式。審計(jì)人員從工程的某個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)作為切入點(diǎn)，在每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)人員進(jìn)行跟蹤審計(jì)，而不需要時(shí)刻在現(xiàn)場。這種審計(jì)模式往往由于跟蹤的不及時(shí)或過于緊密，會造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。

由于跟蹤審計(jì)的類型不同，勞動和技術(shù)手段也不相同，因此不同的跟蹤審計(jì)模式的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就不同。目前，在武漢地區(qū)松散型的跟蹤審計(jì)計(jì)費(fèi)一般不支付基本費(fèi)用，僅按審減額的5%-10%收費(fèi);緊密型跟蹤審計(jì)模式一般參照《關(guān)于調(diào)整建設(shè)工程造價(jià)咨詢收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》(鄂價(jià)房地字[2000]51號文)的標(biāo)準(zhǔn)，跟蹤審計(jì)基本費(fèi)用按文件標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算金額的50%-100%計(jì)費(fèi)，也有的按工程施工合同金額的0.1%計(jì)取，結(jié)算審計(jì)費(fèi)用按審減額的5%-8%計(jì)取。

同時(shí)，這兩種跟蹤審計(jì)模式都是建立在學(xué)校內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的審計(jì)模式。相比較于傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計(jì)而言，無論哪種跟蹤審計(jì)模式都有明顯的進(jìn)步之處。但高校作為這兩種審計(jì)模式的行為主體，當(dāng)學(xué)校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，執(zhí)行有效時(shí)，其發(fā)揮的作用就明顯，一旦學(xué)校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，執(zhí)行有漏洞時(shí)，其效果就會打折扣。

高校的國有事業(yè)單位性質(zhì)和資金來源以國家拔款為主的特點(diǎn)決定了高校建設(shè)資金的使用最終應(yīng)由國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，否則會造成國家審計(jì)的缺位。因此，在高校建設(shè)領(lǐng)域，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)還需要高校主體外的國家審計(jì)力量的介入，這樣有助于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

2 高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式的設(shè)計(jì)

高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)歷了傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計(jì)，正在推行全過程跟蹤審計(jì)，但是，由于高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的缺陷以及國有資金的大量集中使用，需要國家審計(jì)的參與。因此，在實(shí)施高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)建立以學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員為主，以社會審計(jì)為補(bǔ)充，通過國家審計(jì)的最終介入，建立起內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)和國家審計(jì)相結(jié)合的新的高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式。

以高校內(nèi)部審計(jì)力量為主體進(jìn)行緊密型跟蹤，委托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)輔之以松散型跟蹤，國家審計(jì)機(jī)關(guān)在高校內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)的基礎(chǔ)上，對工程造價(jià)進(jìn)行事后檢查式的復(fù)審，從而形成事前、事中、事后相結(jié)合、工程造價(jià)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合、詳細(xì)審計(jì)和抽查審計(jì)相結(jié)合的高校建設(shè)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)模式。

這樣筑起了跟蹤審計(jì)的三道防線，即由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對建設(shè)過程實(shí)施跟蹤審計(jì)，在結(jié)算審計(jì)時(shí)，對建設(shè)管理部門、施工單位和監(jiān)理單位編制、審查通過的工程項(xiàng)目竣工結(jié)算把第一道關(guān)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)力量較弱時(shí)，可以聘請相關(guān)的社會專門人才參與到工程跟蹤審計(jì)中，共同把好第一道關(guān)。由社會審計(jì)人員參與工程跟蹤審計(jì)過程中，結(jié)算審核時(shí)，在內(nèi)審機(jī)構(gòu)審核的基礎(chǔ)上審計(jì)，把第二道關(guān)。最后由國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)把第三道關(guān)。

3 新的高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式的特點(diǎn)和優(yōu)勢

(1)該建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式的特點(diǎn)。

國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)三結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)人員始終站在第一線，社會審計(jì)人員按節(jié)點(diǎn)情況對工程建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督，國家審計(jì)人員在前二者的工作的基礎(chǔ)上對工程建設(shè)情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

緊密型跟蹤和松散型跟蹤相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行緊密型跟蹤審計(jì)，有利于掌握第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。社會審計(jì)人員通過松散型的跟蹤審計(jì)掌握工程狀況，提高審計(jì)效率。

事前、事中、事后相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)人員和社會審計(jì)人員事前、事中、事后全過程的跟蹤審計(jì)，國家審計(jì)人員是事后審計(jì)，將事前、事中、事后審計(jì)結(jié)合在一起。

詳細(xì)審計(jì)和抽查審計(jì)相結(jié)合。通過內(nèi)部審計(jì)人員的詳細(xì)審計(jì)，社會審計(jì)人員根據(jù)工程特點(diǎn)有重點(diǎn)的詳細(xì)審計(jì)，和國家審計(jì)人員在前兩者審計(jì)基礎(chǔ)上的抽查審計(jì)，體現(xiàn)了詳細(xì)審計(jì)和抽查審計(jì)相結(jié)合的特點(diǎn)。

財(cái)務(wù)審計(jì)和建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)相結(jié)合。國家審計(jì)機(jī)關(guān)事后以財(cái)政建設(shè)資金的使用情況進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，并附帶對工程造價(jià)的確定、結(jié)算情況進(jìn)行審計(jì);內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)則以建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)為主，對建設(shè)工程過程中的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)。

(2)該建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式的優(yōu)勢。

充分發(fā)揮學(xué)校內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)、國家審計(jì)的職能。學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員對本單位的目標(biāo)、規(guī)章制度、職能分工、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營情況都非常了解，熟悉學(xué)校的內(nèi)部情況和管理狀況，但由于自身能力有限，缺乏專業(yè)技術(shù)人員，往往無法獨(dú)立開展跟蹤審計(jì)活動。而社會審計(jì)人員具備專業(yè)技術(shù)力量，但對學(xué)校的內(nèi)部狀況不了解，無法高效的開展項(xiàng)目審計(jì)工作;國家審計(jì)人員由于時(shí)間、精力有限，同時(shí)各個(gè)高校都進(jìn)行大規(guī)模的建設(shè)，使國家審計(jì)人員更加顯得缺乏，對高校審計(jì)項(xiàng)目往往心有余而力不足，因此，國家審計(jì)部門通過對學(xué)校內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)人員的跟蹤審計(jì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督與復(fù)審，提高了工作效率，發(fā)揮了國家審計(jì)的威力，而又不用面面俱到。這樣就充分發(fā)揮了三者的職能。

篇(4)

一、高校建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)的內(nèi)涵和背景

(一)建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)的概念和內(nèi)涵建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)是利用專門的審計(jì)方法和依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對被審計(jì)單位在履職過程中對建設(shè)項(xiàng)目公共資源的使用和管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行全面審計(jì)。就建設(shè)工程項(xiàng)目效益而言，經(jīng)濟(jì)性就是指立項(xiàng)決策的標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)、規(guī)模是否經(jīng)濟(jì)、設(shè)計(jì)是否優(yōu)化、工程造價(jià)是否真實(shí)合理等內(nèi)容；效率性就是指科學(xué)合理縮短建設(shè)工期、提高工程質(zhì)量、減少返工、避免停工等內(nèi)容；效果性就是指項(xiàng)目是否完全能實(shí)現(xiàn)建設(shè)和運(yùn)營目標(biāo)。建設(shè)工程項(xiàng)目效益審計(jì)是對工程項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營過程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及合法、合規(guī)性等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和咨詢服務(wù)的活動，其目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益，它具有全過程性、全方位性以及建設(shè)性等特征。

(二)建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)的發(fā)展背景建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的需要，也是我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)必然趨勢。審計(jì)署在2003年至2007年審計(jì)發(fā)展規(guī)劃中明確指出“積極開展效益審計(jì)，促進(jìn)提高財(cái)政資金的管理水平和使用效益”，這為效益審計(jì)工作的開展構(gòu)建了基本的框架。審計(jì)領(lǐng)域不斷拓展，審計(jì)環(huán)境不斷變化，審計(jì)工作不僅在查處違紀(jì)違規(guī)方面履行職責(zé)，更要在促進(jìn)提高財(cái)務(wù)管理水平和資金使用效益上發(fā)揮作用。

(三)高校建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)現(xiàn)狀在我國的現(xiàn)階段，高校仍作為一種稀缺資源而具有壟斷性、唯一性和公益性，進(jìn)而造成經(jīng)營壓力小、缺少有效競爭和投資主體缺位的現(xiàn)狀。因此高校建設(shè)工程項(xiàng)目的效益總體表現(xiàn)不佳也就有著一定必然性。具體表現(xiàn)在：經(jīng)濟(jì)性嚴(yán)重缺失，如基建投入過度，貪大求全，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)過分奢華，單方造價(jià)和設(shè)備材料價(jià)格往往比企業(yè)或房地產(chǎn)開發(fā)商高出許多；效率性不高，如變更隨意，修改返工多，在工期上缺乏強(qiáng)烈的效益意識；效果性也難盡人意，如建設(shè)前期不能充分征求或尊重最終用戶的意見要求，甚至根本沒有確定最終用戶，新建即改、新建即拆，經(jīng)濟(jì)上造成了嚴(yán)重浪費(fèi)。

二、高校建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)的工作思路

(一)以價(jià)值工程為主的事前效益審計(jì)價(jià)值工程是研究如何以最低的壽命周期費(fèi)用，可靠地實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的必要功能，籍以提高其價(jià)值而著重于功能研究的有組織的活動。價(jià)值工程原理強(qiáng)調(diào)在分析功能的基礎(chǔ)上不斷改進(jìn)和創(chuàng)新，盡量以低成本實(shí)現(xiàn)其最大功能。對建設(shè)工程項(xiàng)目事前階段，尤其是在立項(xiàng)及可行性研究階段可以通過價(jià)值工程原理進(jìn)行效益審計(jì)。其他環(huán)節(jié)如設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、招標(biāo)環(huán)節(jié)、合同環(huán)節(jié)等，也應(yīng)該堅(jiān)持“從業(yè)務(wù)入手，以發(fā)現(xiàn)影響效益的主要問題為主線”的效益審計(jì)思路。

(二)以管理審計(jì)為主的事中效益審計(jì)管理審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中對合同簽訂、材料采購、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證、工程進(jìn)度款、材料管理等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)還對項(xiàng)目管理部門的內(nèi)控制度的合理性、合規(guī)性和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。事中階段的效益審計(jì)更應(yīng)該關(guān)注出現(xiàn)不合理現(xiàn)象的原因及如何從管理上減少或杜絕這類現(xiàn)象的再發(fā)生。

(三)以對比分析為主的事后效益審計(jì)事后階段效益審計(jì)主要內(nèi)容就是“評價(jià)”。對比分析法是審計(jì)評價(jià)最經(jīng)常采用的方法，對比分析往往需要“橫向”與校內(nèi)同類工程比，“縱向”與兄弟院校比。在比較中應(yīng)特別注意可比性的問題，同時(shí)還應(yīng)注意單體的特殊性、時(shí)間性、地域性等，評價(jià)是否全面、客觀、準(zhǔn)確是效益審計(jì)評價(jià)的關(guān)鍵。

三、高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施效益審計(jì)的積極作用

(一)經(jīng)濟(jì)效益一是直接經(jīng)濟(jì)效益。在全過程跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員對工程標(biāo)底、合同治商、工程變更及簽證、設(shè)備、材料、索賠等進(jìn)行審核取得直接審減效益。二是間接經(jīng)濟(jì)效益。在全過程跟蹤審計(jì)中，通過審計(jì)監(jiān)督、造價(jià)控制建議而獲得的效益，主要表現(xiàn)在招標(biāo)文件、工程量清單、投標(biāo)報(bào)價(jià)、評標(biāo)辦法選用和攔標(biāo)價(jià)制定、合同進(jìn)度款、設(shè)備、材料詢價(jià)、索賠化解等技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動的控制措施、審計(jì)合理化管理建議取得的而且要通過一定方法分析、比較和計(jì)算來體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。

(二)社會效益通過對建設(shè)項(xiàng)目全過程效益跟蹤審計(jì)，促使有關(guān)單位自覺地執(zhí)行國家政策、法規(guī)，使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，改變了過去建設(shè)、監(jiān)理、審計(jì)、施工相互脫節(jié)，管理比較混亂的現(xiàn)象，同時(shí)對廉政建設(shè)、建筑市場規(guī)范、構(gòu)建和諧社會都將產(chǎn)生積極的作用。

(三)化解風(fēng)險(xiǎn)一是化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過對施工階段進(jìn)度款支付的嚴(yán)格控制，確保資金合理流出，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，預(yù)防超付進(jìn)度款而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是化解項(xiàng)目施工風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對施工企業(yè)資質(zhì)的審查，加強(qiáng)對主要管理人員專業(yè)資格的審查，實(shí)行監(jiān)理專業(yè)化監(jiān)督管理，遵循合理低價(jià)中標(biāo)的原則，嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，實(shí)行工程項(xiàng)目擔(dān)保等措施，確保工程按時(shí)、保質(zhì)、保量完成，從而化解項(xiàng)目施工風(fēng)險(xiǎn)。三是化解市場風(fēng)險(xiǎn)，通過及時(shí)、準(zhǔn)確搜集市場信息，簽訂固定價(jià)合同，防止因材料、設(shè)備等價(jià)格上漲而引起的市場風(fēng)險(xiǎn)。四是化解內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，通過實(shí)行內(nèi)審、外審相結(jié)合的審查制度，及時(shí)提出項(xiàng)目建設(shè)過程中內(nèi)部管理存在漏洞或管理不到位的問題，并加以改善，從而化解了內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)。

四、高效建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)的建議

(一)確定恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是效益審計(jì)成敗的關(guān)鍵，因?yàn)樵u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是衡量建設(shè)項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的基礎(chǔ)和依據(jù)。經(jīng)濟(jì)性應(yīng)該是有保障條件下的節(jié)約，而效率性的目的也是要達(dá)到良好的預(yù)期效果，經(jīng)濟(jì)是前提，效率是過程，效果是目的。因此應(yīng)確定以實(shí)現(xiàn)“效果性”為主導(dǎo)地位和最終目的的綜合審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而不是單純的從節(jié)約多少資金作為評斷項(xiàng)目效益優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。

(二)建立完整的指標(biāo)體系建筑產(chǎn)品具有單一性、非標(biāo)準(zhǔn)化和非簡單重復(fù)的特點(diǎn)，而且還有著時(shí)間、地域的區(qū)別，根據(jù)這一現(xiàn)狀，應(yīng)盡快建立一套完整的可操作的效益評價(jià)指標(biāo)體系。指標(biāo)體系應(yīng)包括評價(jià)資源占用的標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)資源使用的標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)管理活動的標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)社會效益和生態(tài)效益的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還應(yīng)該考慮到建設(shè)項(xiàng)目的特殊性，將定量評價(jià)與定性評價(jià)結(jié)合到指標(biāo)體系當(dāng)中。

篇(5)

關(guān)鍵詞：高校基建 審計(jì) 問題及對策

近年來，高校基本建設(shè)項(xiàng)目腐敗案件時(shí)有發(fā)生，引起社會廣大的關(guān)注。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會并于2009年9月1日起施行的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計(jì)》，對建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容、目的、原則和方法都做了明確的表述，各級各地教育主管部門也都將開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)做為任務(wù)下達(dá)。但從筆者多年從事高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)踐看，加強(qiáng)高校建設(shè)項(xiàng)目的管理和監(jiān)督，提高建設(shè)資金的效益，防止腐敗案件的發(fā)生，是當(dāng)前高校急需解決的問題。

1 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)常見問題

1.1 建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)不明細(xì)，造成施工期間變更簽證較多。原因較復(fù)雜，既有高校以時(shí)間急迫為理由要求設(shè)計(jì)單位簡單設(shè)計(jì)，也有高校具體使用部門無法提出明確要求，設(shè)計(jì)單位無法優(yōu)化設(shè)計(jì)等。施工期間無法避免設(shè)計(jì)單位和施工企業(yè)的接觸，所謂的設(shè)計(jì)變更簽證是否符合高校的經(jīng)濟(jì)利益，以目前高校內(nèi)部審計(jì)配備的專業(yè)技術(shù)人員而言，基本無法做出判斷。

1.2 超概算現(xiàn)象普遍存在。除了設(shè)計(jì)漏項(xiàng)和變更，施工期延長、建設(shè)單位鋪張浪費(fèi)外，定額調(diào)整、利率變化等也是超概算的原因。多數(shù)高校未按規(guī)定，對初步設(shè)計(jì)提出的總概算超過可行性研究報(bào)告總投資的10％以上或其他主要指標(biāo)需要變更建設(shè)項(xiàng)目，編制說明原因和計(jì)算依據(jù)，重新向原審批單位報(bào)批可行性研究報(bào)告。

1.3 預(yù)算管理未引起足夠重視。建設(shè)工程預(yù)算編制是建設(shè)項(xiàng)目在不同建設(shè)階段經(jīng)濟(jì)上的反映，是預(yù)先計(jì)算和研究建設(shè)工程價(jià)格的費(fèi)用性文件，是對工程投資、分配、控制、管理、核算和監(jiān)督的主要依據(jù)。近年來，多數(shù)高校的建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算編制能實(shí)行一編一審制，但個(gè)另高校存在只請一家有資質(zhì)的造價(jià)咨詢單位編制標(biāo)底，甚至以施工隊(duì)編制的未經(jīng)過審核的預(yù)算做為招投標(biāo)控制價(jià)的情況。筆者在審計(jì)實(shí)踐中還發(fā)現(xiàn)，個(gè)造價(jià)咨詢單位獨(dú)立性不夠，為了能拿下業(yè)務(wù)，無設(shè)計(jì)依據(jù)高估冒算預(yù)算，造成學(xué)校巨大經(jīng)濟(jì)損失。

1.4 招標(biāo)機(jī)構(gòu)無法保證招標(biāo)活動的規(guī)范化，無視高校利益。目前市場上招標(biāo)機(jī)構(gòu)良莠不齊，編制的招標(biāo)文件的質(zhì)量無法保證，甚至出現(xiàn)招標(biāo)機(jī)構(gòu)未按規(guī)定設(shè)置評標(biāo)方法。例如，某高校建設(shè)學(xué)生公寓項(xiàng)目，預(yù)算價(jià)為1600萬元，按福建省規(guī)定，應(yīng)實(shí)行經(jīng)評審的最低投標(biāo)價(jià)中標(biāo)法，即按工程預(yù)算造價(jià)下降一定幅度計(jì)算，但招標(biāo)機(jī)構(gòu)卻建議設(shè)置為綜合評估法，將下降幅度人為的減少近50萬元。

1.5 中標(biāo)后，未按招標(biāo)文件規(guī)定組織工程量清單核對工作。例如，某高校學(xué)生公寓項(xiàng)目，由于中標(biāo)后施工單位未要求核對工程量清單，按合同約定，今后設(shè)計(jì)圖紙范圍內(nèi)的造價(jià)將不予以調(diào)整。結(jié)算期間，施工單位發(fā)現(xiàn)預(yù)算漏算造價(jià)近300萬元，要求按實(shí)結(jié)算，建設(shè)單位依據(jù)合同不同意調(diào)整造價(jià)，導(dǎo)致該工程拖延近10年無法進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)。

1.6 施工簽證管理不規(guī)范。雖然建設(shè)工程有一套嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的設(shè)計(jì)圖紙，學(xué)校在不影響結(jié)構(gòu)情況下作一些變更或增加一些工程項(xiàng)目內(nèi)容，再加之工程圖紙?jiān)O(shè)計(jì)時(shí)，有的問題還未考慮周全的因素，在實(shí)際施工過程中作一些調(diào)整是不可避免的。但在實(shí)際工作中，許多應(yīng)該辦理的簽證都未及時(shí)辦理完善。加之，由于部分校方工程管理人員責(zé)任心不強(qiáng)，造成簽證單位實(shí)際變更存在差距，簽證內(nèi)容的結(jié)算與招標(biāo)書，工程合同內(nèi)容相矛盾，有的簽證是后來假造或補(bǔ)充完成的。

1.7 施工單位未及時(shí)辦理竣工結(jié)算所需的完整資料。從筆者的審計(jì)實(shí)踐看，由于沒有相關(guān)文件限定施工單位報(bào)送竣工結(jié)算資料的時(shí)間，基本沒有一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目能在竣工驗(yàn)收后2個(gè)月內(nèi)報(bào)送竣工結(jié)算所需的完整資料。

1.8 造價(jià)咨詢單位獨(dú)立性不夠。造價(jià)咨詢單位人員編制有限，有時(shí)建設(shè)單位催得急了，會從社會上招一些預(yù)算員幫忙進(jìn)行審核。筆者曾經(jīng)經(jīng)手某建設(shè)項(xiàng)目的審核，在造價(jià)咨詢單位發(fā)現(xiàn)審核員與施工單位預(yù)算員很熟悉，在筆者的進(jìn)一步了解中發(fā)現(xiàn)，該審核人員居然在幫施工單位編制該項(xiàng)目的結(jié)算資料。所幸及早發(fā)現(xiàn)，免除了學(xué)校的損失。

2 審計(jì)解決思路

2.1 高校應(yīng)根據(jù)基本建設(shè)任務(wù)成立基本建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)組，承擔(dān)學(xué)校基本建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，負(fù)責(zé)建設(shè)項(xiàng)目組織實(shí)施和監(jiān)督檢查。高校基本建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)組由校領(lǐng)導(dǎo)、基建處、資產(chǎn)處、后勤處、財(cái)務(wù)處、監(jiān)察處和審計(jì)處等職能部門以及其他專業(yè)技術(shù)人員組成。審計(jì)處開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟綜審計(jì)，對建設(shè)工程項(xiàng)目施工準(zhǔn)備、施工過程、竣工驗(yàn)收結(jié)算各階段業(yè)務(wù)管理活動進(jìn)行審查和評價(jià)。工作領(lǐng)導(dǎo)組統(tǒng)一協(xié)調(diào)，預(yù)先對設(shè)計(jì)項(xiàng)目的使用功能進(jìn)行全面合理的安排落實(shí)，盡量保證功能設(shè)計(jì)一步到位，減少今后的設(shè)計(jì)變更，有利于控制投資和保證工程按時(shí)完成。

2.2 提高工程管理人員素質(zhì)。配合設(shè)計(jì)的工程管理人員在施工圖設(shè)計(jì)階段應(yīng)與設(shè)計(jì)單位密切聯(lián)系，及時(shí)掌握設(shè)計(jì)進(jìn)度及問題，及時(shí)向工作領(lǐng)導(dǎo)組匯報(bào)，以保證設(shè)計(jì)進(jìn)度和質(zhì)量，為工程開工作好各項(xiàng)技術(shù)準(zhǔn)備。通知中標(biāo)后，工程管理人員應(yīng)嚴(yán)格按招標(biāo)文件規(guī)定組織工程量清單核對工作；如中標(biāo)單位自己未及時(shí)提出核對要求，應(yīng)視為中標(biāo)單位主動放棄核對，過時(shí)不再組織，結(jié)算時(shí)也不再補(bǔ)充。工程管理人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)度，發(fā)現(xiàn)問題，配合現(xiàn)場監(jiān)理抓好施工質(zhì)量；定期總結(jié)，定期向工作領(lǐng)導(dǎo)組匯報(bào)工程情況；施工中工程管理人員必須及時(shí)辦理各種現(xiàn)場簽證，除正式的設(shè)計(jì)變更外，凡涉及建筑物結(jié)構(gòu)和工程主材的現(xiàn)場變更意見也必須征求設(shè)計(jì)單位意見，對建構(gòu)、筑物的使用壽命負(fù)責(zé)對簽證中的工程量和造價(jià)均應(yīng)認(rèn)真核對和分清責(zé)任方后，按照施工合同約定的程序由有關(guān)人員簽署明確的處理意見并簽名確認(rèn)。

2.3 選擇信譽(yù)好能力強(qiáng)的招標(biāo)機(jī)構(gòu)，以保證招標(biāo)文件的編制質(zhì)量和招標(biāo)活動的規(guī)范化。對招標(biāo)機(jī)構(gòu)的考核結(jié)論應(yīng)如實(shí)向工作領(lǐng)導(dǎo)組匯報(bào)并得到工作領(lǐng)導(dǎo)組的審批。作為招標(biāo)文件重要組成部分的招標(biāo)工程量清單如由招標(biāo)單位編制，應(yīng)由工作領(lǐng)導(dǎo)組組織有關(guān)工程管理人員對整個(gè)招標(biāo)文件進(jìn)行文字及數(shù)據(jù)的認(rèn)真審查，與招標(biāo)單位一起作好招標(biāo)準(zhǔn)備工作。由校方委托有資質(zhì)的造價(jià)咨詢單位編、審招標(biāo)工程量清單和控制價(jià)時(shí)，無論是編制單位或?qū)徍藛挝唬渚帯徣藛T及單位均應(yīng)按要求分別對自己的編、審成果簽字蓋章、承擔(dān)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。無論哪一方提供的材料詢價(jià)資料，都必須由提供價(jià)格的廠商或供應(yīng)商加蓋公章予以確認(rèn)，任何個(gè)人私下了解或擬定的價(jià)格均不能作為編制控制價(jià)的依據(jù)。

2.4 嚴(yán)格篩選并委托有資質(zhì)的造價(jià)咨詢單位編制內(nèi)人員負(fù)責(zé)對竣工結(jié)算進(jìn)行審核，管理部門應(yīng)要求施工單位及時(shí)整理辦理竣工結(jié)算所需的完整資料，包括招標(biāo)、投標(biāo)文件、招標(biāo)時(shí)使用的設(shè)計(jì)圖紙、經(jīng)認(rèn)可的竣工圖紙、相關(guān)施工合同、施工過程中所發(fā)生的所有設(shè)計(jì)變更、簽證材料等，經(jīng)監(jiān)理單位、建設(shè)單位初步審核的意見書。提交監(jiān)理單位、建設(shè)單位現(xiàn)場管理負(fù)責(zé)人核實(shí)后，一式若干份裝訂成冊備審。有關(guān)各方需確保相關(guān)資料的真實(shí)、合法、完整，以保證咨詢成果的嚴(yán)肅性、真實(shí)性和可靠性。

參考文獻(xiàn)：

[1]《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計(jì)》.

篇(6)

關(guān)鍵詞：

隨著國家對高校的投入不斷增加，高校卻普遍存在著資源利用率低、資金使用效益低等現(xiàn)象。為了加強(qiáng)和改進(jìn)教育資源、教育經(jīng)費(fèi)的管理和利用，提高教育投資效益，高校應(yīng)積極開展效益審計(jì)。長期以來，高校如何開展效益審計(jì)一直停留在研討或試行階段。筆者認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要順利、有效開展效益審計(jì)，就要根據(jù)高校效益審計(jì)的特點(diǎn)，在效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇、效益審計(jì)方法運(yùn)用、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選取等幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)做好工作。

一、高校效益審計(jì)的特點(diǎn)

高校是運(yùn)用財(cái)政投入和自身籌集的經(jīng)費(fèi)來完成教學(xué)、科研任務(wù)，達(dá)到為社會培養(yǎng)大批合格的專門人才的目的，即高校以師資力量、校內(nèi)設(shè)施、教學(xué)經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行投入，從而培養(yǎng)出一定數(shù)量和質(zhì)量的學(xué)生，產(chǎn)出一定的科研成果。由于高校各項(xiàng)活動性質(zhì)的不同，決定了高校效益審計(jì)有它的特殊性。

1、復(fù)雜性。隨著高等教育事業(yè)的改革和高校所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，高校經(jīng)費(fèi)來源已呈現(xiàn)出多元化的格局，預(yù)算內(nèi)撥款和預(yù)算外收入在高校資金中占了幾乎相同的比例。高校的經(jīng)濟(jì)活動形式也呈多樣化，利用學(xué)校資源開辦的各種培訓(xùn)班、成人教育、咨詢服務(wù)等日益增加，校辦企業(yè)發(fā)展壯大，橫向聯(lián)合的經(jīng)濟(jì)實(shí)體普遍出現(xiàn)，后勤服務(wù)社會化，開辦部分對外服務(wù)的招待所、賓館等，這些使高校的財(cái)務(wù)核算日益繁雜。資金來源多元化及經(jīng)濟(jì)活動多樣性決定了高校效益審計(jì)呈現(xiàn)出復(fù)雜性的特點(diǎn)。

2、社會性。高等院校所提供的勞動成果是為全社會服務(wù)的，即培養(yǎng)社會所需要的專門人才及研究的科學(xué)技術(shù)文化成果，能為社會增加的社會總產(chǎn)品和國民收入及使教育者提高的勞動生產(chǎn)率。高校效益審計(jì)比其他效益審計(jì)更注重社會效益。高校社會效益的表現(xiàn)方式多種多樣，例如高校的教學(xué)產(chǎn)出效益，高校每年向社會輸送大量的全日制、非全日制畢業(yè)生，其效益表現(xiàn)為畢業(yè)生日后行為、為社會創(chuàng)造的價(jià)值可能會呈幾何級式增長，這是高校效益最獨(dú)特、最珍貴效益；高校效益另一個(gè)獨(dú)特之處是科研效益，高校通過科研成果和成果技術(shù)轉(zhuǎn)化直接滲入社會，為社會發(fā)展帶來難以衡量的效益。

3、長遠(yuǎn)性。高校的教學(xué)和科研工作以及培養(yǎng)專門人才的目的不是一蹴而就的活動，它在促進(jìn)科學(xué)文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往以潛在的、轉(zhuǎn)換的形式并要經(jīng)過一段時(shí)間才能表現(xiàn)出來，并且持續(xù)時(shí)間很長久，所以高校活動的效益具有長遠(yuǎn)性。

4、模糊性。高校的效益既包括經(jīng)濟(jì)效益也包括社會效益，其社會效益難以量化。如高級專門人才為社會創(chuàng)造更多物質(zhì)財(cái)富的同時(shí)，對社會精神文明發(fā)展所做的貢獻(xiàn)，對社會政治、法制、民主的完善所做的貢獻(xiàn)；科學(xué)技術(shù)成果，尤其是人文社會科學(xué)領(lǐng)域內(nèi)成果的社會價(jià)值；向社會輸送畢業(yè)生的質(zhì)量、行為和表現(xiàn)以及為社會創(chuàng)造的價(jià)值等。因此，對高校從事的非物質(zhì)生產(chǎn)活動的效益評價(jià)只能根據(jù)客觀情況從主觀上推斷出一個(gè)大致的評價(jià)，得出的結(jié)果具有一定的不確定性、模糊性。

二、重點(diǎn)把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）重視效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇

選擇合適的項(xiàng)目是效益審計(jì)取得成功的關(guān)鍵。審計(jì)部門在選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要經(jīng)過反復(fù)篩選論證，不能僅憑經(jīng)驗(yàn)和習(xí)慣安排審計(jì)項(xiàng)目。在項(xiàng)目篩選過程中，應(yīng)結(jié)合學(xué)校實(shí)情，注意把握以下幾項(xiàng)具體原則：

1、重要性原則：即選擇的審計(jì)項(xiàng)目屬于領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、群眾關(guān)注的焦點(diǎn)，對本校教學(xué)、科研發(fā)展有很大影響、資金規(guī)模較大的建設(shè)項(xiàng)目、專項(xiàng)資金等。

2、實(shí)效性原則：即選擇的審計(jì)項(xiàng)目要緊扣學(xué)校發(fā)展規(guī)劃大局，緊密聯(lián)系當(dāng)前高校環(huán)境，緊密結(jié)合學(xué)校當(dāng)前的中心工作綜合考慮。

3、可行性原則：即選擇的審計(jì)項(xiàng)目要考慮對該項(xiàng)目審計(jì)的復(fù)雜程度、可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)資源、審計(jì)人員能力結(jié)構(gòu)能否滿足要求等，以保證能夠順利審計(jì)，公正評價(jià)。如果審計(jì)項(xiàng)目的信息和數(shù)據(jù)不易獲得、責(zé)任可能被推諉或混淆、沒有統(tǒng)一明確的評價(jià)指標(biāo)或評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目或者審計(jì)資源有限及審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)無法滿足要求等，則無法實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)目的，該項(xiàng)目就不能被選擇做效益審計(jì)項(xiàng)目。

4、效果性原則：即選擇審計(jì)項(xiàng)目要考慮預(yù)期的審計(jì)效果：是否促進(jìn)被審計(jì)項(xiàng)目提高資源使用的效益；是否促進(jìn)了被審計(jì)項(xiàng)目更有效地計(jì)劃、控制和管理。因此要重點(diǎn)選擇資金使用效益低下、管理風(fēng)險(xiǎn)大、審計(jì)增值空間大的項(xiàng)目。

（二）選擇適當(dāng)?shù)男б鎸徲?jì)方法

效益審計(jì)方法就是收集能夠證明效益評價(jià)結(jié)論和效益改善建議的證據(jù)的方法。高校開展效益審計(jì)所使用的審計(jì)方法除與傳統(tǒng)常規(guī)審計(jì)使用相同的檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核外，更主要地運(yùn)用了調(diào)查研究法、成本效益分析法、比較法、因素分析法、指標(biāo)計(jì)算法、最低成本法、公眾評判法等。就目前來說，審計(jì)人員開展效益審計(jì)，由于審計(jì)目標(biāo)和切入點(diǎn)不同，在方式方法上要根據(jù)項(xiàng)目的具體情況確定，并沒有固定通用的模式。因此，審計(jì)人員在選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法時(shí)，應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：（1）一般性和多樣性的統(tǒng)一。效益審計(jì)的對象是多種多樣的，幾乎沒有什么限制，可以涉及各個(gè)方面，而且目的各異，不能用一套固定的審計(jì)方法來完成不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，因此，必須針對不同的審計(jì)對象和目的設(shè)計(jì)不同的取證和分析方法。（2）與其他學(xué)科方法相融合。高校審計(jì)無法獨(dú)立發(fā)展自己的審計(jì)方法體系。其效益審計(jì)方法的選擇越來越外向化，越來越不局限于傳統(tǒng)的賬務(wù)檢查、詢問等方法。其他單位使用的調(diào)查方法、合理化研究方法等都可以用作審計(jì)方法，因此，只要能搞清楚問題的方法都可以說是審計(jì)方法。（3）各種審計(jì)方法不獨(dú)立、往往結(jié)合運(yùn)用。

（三）正確把握效益審計(jì)評價(jià)原則

高校效益審計(jì)涉及諸多方面，不僅表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)效益，還表現(xiàn)為政治效益和社會效益，這在實(shí)踐中給效益評價(jià)增加了難度。因此，在對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行效益評價(jià)時(shí)，應(yīng)結(jié)合學(xué)校實(shí)情，正確把握以下幾項(xiàng)具體原則：一是客觀公正原則，即所采用的資料、數(shù)據(jù)必須是真實(shí)、可靠的，在進(jìn)行評價(jià)時(shí)，常須憑借超然獨(dú)立的立場，或精湛勝任的能力加以判斷。二是謹(jǐn)慎原則。對超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)、證據(jù)不足、評價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)、審計(jì)過程中未涉及的事項(xiàng)不作評價(jià)。三是溝通原則。效益評價(jià)最好能由效益審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任人依規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)及方法，先行自我評價(jià)，然后再與相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行溝通。這樣，可使審計(jì)機(jī)構(gòu)不會忽略或抹煞責(zé)任人的貢獻(xiàn)，并從 中得知未能注意到的地方。而責(zé)任人亦可因此獲悉什么事情該做，該如何做，并據(jù)以改進(jìn)。這種充分的雙向溝通方式，有利于效益審計(jì)作用的發(fā)揮。四是責(zé)任原則。評價(jià)時(shí)應(yīng)首先確定責(zé)任的歸屬。確定責(zé)任時(shí)則須辯明是否在責(zé)任人權(quán)責(zé)范圍之內(nèi)，是否為當(dāng)事人可控制事項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)剔除責(zé)任人無法改變的外在影響。五是簡便合理原則。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)選擇操作性、適應(yīng)性強(qiáng)的評價(jià)方法，進(jìn)行評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)要簡潔明顯，易于判斷。

（四）合理選取、恰當(dāng)運(yùn)用效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

高校目前還沒有一個(gè)公認(rèn)的適用各種情況的效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因而具有一定的靈活性和相對性。但不是沒有標(biāo)準(zhǔn)可依，審計(jì)人員利用的效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有三個(gè)層次上的內(nèi)容：第一，國家的方針政策和法律法規(guī)等宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)，這是審計(jì)人員在進(jìn)行評價(jià)時(shí)使用最多也是風(fēng)險(xiǎn)最小的標(biāo)準(zhǔn)；第二，行業(yè)、地區(qū)或系統(tǒng)內(nèi)的參數(shù)、指標(biāo)、數(shù)據(jù)等中觀性依據(jù)，如經(jīng)費(fèi)自給率、自籌經(jīng)費(fèi)增長率、師生比等；第三，被審計(jì)活動的規(guī)劃、目標(biāo)、預(yù)算、計(jì)劃等微觀性依據(jù)，如可行性報(bào)告、被審計(jì)對象自行制定的標(biāo)準(zhǔn)，包括預(yù)算、計(jì)劃、定額、報(bào)告、經(jīng)營目標(biāo)等，第三層次的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更為具體、更為有用。審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確立至少要滿足一致性、客觀性、相關(guān)性原則，即審計(jì)過程中，審計(jì)人員必須運(yùn)用明確的和相對穩(wěn)定的一系列標(biāo)準(zhǔn)，且在判斷中運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)必須是客觀的及與審計(jì)目標(biāo)緊密相關(guān)。

效益評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選取、運(yùn)用是效益審計(jì)的關(guān)鍵。在效益評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選取、運(yùn)用的過程中，應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)的方面：

(1)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的確定，最好經(jīng)過審計(jì)與被審計(jì)雙方的認(rèn)可。如果被審計(jì)組織對于審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)存在異議，不僅被審計(jì)組織不能接受審計(jì)得出的結(jié)論，而且提出的審計(jì)建議更是得不到落實(shí)，效益審計(jì)就失去意義。

(2)效益評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)立足于長遠(yuǎn)。高校是培養(yǎng)人才的搖籃，其人力、財(cái)力、物力消耗的合理和有效使用，能否培養(yǎng)出數(shù)量多、高質(zhì)量的人才，能為社會增加多少社會總產(chǎn)品和國民收入，往往要經(jīng)過一定時(shí)間才能表現(xiàn)出來或體現(xiàn)出來，甚至更長時(shí)間，因此審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)立足于長遠(yuǎn)。

(3)審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)將宏觀性和間接性相結(jié)合。高校辦學(xué)是為學(xué)校是為社會服務(wù)的，其產(chǎn)生的效益將在很大范圍內(nèi)發(fā)生作用，則相當(dāng)一部分效益將以潛在的轉(zhuǎn)換的形式間接地表現(xiàn)出來，所以只有將宏觀性與間接性相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)，才能對高校效益做出全面的評價(jià)。

(4)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用堅(jiān)持定量與定性相結(jié)合。由于高校經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)和效益審計(jì)的內(nèi)容更多地超出了經(jīng)濟(jì)范疇而體現(xiàn)在社會精神和社會責(zé)任方面，如學(xué)生質(zhì)量、教學(xué)質(zhì)量等是無法用定量指標(biāo)予以評估的，只能通過主觀上的評議得出一個(gè)結(jié)果，因此，評議中避免過分依賴定量指標(biāo)，必須將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合。

（五）提高效益審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

審計(jì)工作的成敗最終體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量上，高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告可以通過簡潔明快、引人注目且通俗易懂的方式來傳播豐富的信息。如果審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，不能推動高校管理部門消除缺陷，那么審計(jì)工作就不會達(dá)到其全部目的。這就要求審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中加強(qiáng)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的綜合分析和歸納提煉，力求反映具有普遍性、前瞻性的問題，準(zhǔn)確分析造成高校資源使用和管理不規(guī)范、損失浪費(fèi)、低效運(yùn)轉(zhuǎn)的主要因素，提出具有宏觀性、權(quán)威性、可操作的對策建議，能夠在更高層次上促進(jìn)高校管理水平和資源使用效益的提高。為了保證審計(jì)結(jié)論的順利落實(shí)，效益審計(jì)報(bào)告要多方面、多層次征求意見，力求取得共識。

（六）做好后續(xù)跟蹤檢查工作

篇(7)

摘要：2013 年中國審計(jì)協(xié)會了《第2202 號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則———績效審計(jì)》，詳細(xì)闡述了高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)的原則要求，為高校內(nèi)部審計(jì)工作提供了理論指導(dǎo)。本文研究了高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)的執(zhí)行機(jī)制，擬通過系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制設(shè)計(jì)來實(shí)現(xiàn)高校專項(xiàng)資金的績效目標(biāo)，以解決高校專項(xiàng)資金績效內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的關(guān)鍵問題。

關(guān)鍵詞 ：高校專項(xiàng)資金；績效審計(jì)；執(zhí)行機(jī)制

一、引言

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“改進(jìn)管理模式，引入競爭機(jī)制，實(shí)行績效評估，進(jìn)行動態(tài)管理”，在建設(shè)現(xiàn)代學(xué)校制度方面要“完善學(xué)校目標(biāo)管理和績效管理制度”，在經(jīng)費(fèi)管理方面要“建立經(jīng)費(fèi)使用績效評估制度”。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會2011 年了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4 號一高校內(nèi)部審計(jì)指南》，2013 年又了《第2202 號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則———績效審計(jì)》，詳細(xì)闡述了高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)的原則要求，為高校內(nèi)部審計(jì)工作提供了理論指導(dǎo)。當(dāng)前，如何對高校專項(xiàng)資金的績效開展有效的審計(jì)，成為高校專項(xiàng)資金管理的新的焦點(diǎn)，而建立完善的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制是我國大力開展高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)的重要保障。

Nuttall（1992）提出績效評價(jià)指標(biāo)能反映一個(gè)教育組織的績效或行為，從而為決策者提供有用的信息。Sizer(1992)認(rèn)為績效指標(biāo)體系可以起到評價(jià)、監(jiān)督、對話、理性化和資源分配合理化的作用，從而為財(cái)政撥款提供依據(jù)。Vemon P Doerwiler, Mehenna Yakhou.(2005)提出了在高等學(xué)校等教育機(jī)構(gòu)采用平衡積分卡進(jìn)行績效評價(jià)的框架體系，即通過財(cái)務(wù)(Financial)、客戶（Customers)、內(nèi)部經(jīng)營過程（Internal Business Progress)、學(xué)習(xí)和成長（LearningAnd Growth) 四個(gè)方面指標(biāo)來考核高校的績效。盛學(xué)紅（2010）認(rèn)為高校開展教育資金績效審計(jì)具有重要意義，但目前大力開展教育資金績效審計(jì)面臨教育資金績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊、績效審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)單一、績效審計(jì)技術(shù)和方法落后等問題。宋海紅(2012)認(rèn)為建立高校專項(xiàng)資金績效評價(jià)機(jī)制順應(yīng)國際潮流，是大勢所趨，是高校進(jìn)一步深化改革的推動力，對高校績效預(yù)算改革的推動和財(cái)政支出績效部門評價(jià)在教育資金績效評價(jià)中的重要性有現(xiàn)實(shí)意義。

縱觀國內(nèi)外學(xué)者的研究成果，大多從平衡計(jì)分卡的角度對高等教育專項(xiàng)資金績效評價(jià)進(jìn)行了研究，已經(jīng)形成了大同小異的評價(jià)指標(biāo)。然而，鮮有學(xué)者研究我國高等教育專項(xiàng)資金內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制。因此，本文試想提出一套以高校專項(xiàng)資金投入績效為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制，幫助監(jiān)管部門更好地提高專項(xiàng)資金的使用效果。

二、相關(guān)概念

1.高校專項(xiàng)資金

高校專項(xiàng)資金，通常是指高校根據(jù)預(yù)算安排用于指定項(xiàng)目，向政府相關(guān)部門申請并取得的具有特定目標(biāo)和用途的專用資金，但不包括高校基本支出，如“985”工程資金、“211”工程資金、高校修購經(jīng)費(fèi)等。專項(xiàng)資金的特點(diǎn)是按規(guī)定用途使用，并單獨(dú)反映和核算。

2.高校績效審計(jì)

根據(jù)已有的國內(nèi)外學(xué)者對績效審計(jì)所做出的定義，從內(nèi)部審計(jì)的視角，以高校為審計(jì)的主體，結(jié)合其內(nèi)部管理活動的特點(diǎn)，本文認(rèn)為：高校績效審計(jì)是高校內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，根據(jù)內(nèi)部管理的需要，依照國家法律法規(guī)和人們認(rèn)知的共同標(biāo)準(zhǔn)，對高校利用資源、開展業(yè)務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行獨(dú)立的審查、考量、分析和評價(jià)，確認(rèn)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，配置、管理、使用學(xué)校資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性和創(chuàng)新性，明確相關(guān)績效責(zé)任，做出審計(jì)結(jié)論，并提出改進(jìn)意見，促進(jìn)完善管理，提高高校專項(xiàng)資金效益的一種監(jiān)控活動。

高校審計(jì)部門通過資金的績效審計(jì)對學(xué)校與專項(xiàng)資金相關(guān)的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全面的審查，對專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制制度、管理狀況進(jìn)行全面的監(jiān)督并做出系統(tǒng)的評價(jià)，針對專項(xiàng)資金使用、管理中存在的問題提出相應(yīng)的對策，為促進(jìn)加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益而服務(wù)。

3.內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制

執(zhí)行機(jī)制是指執(zhí)行者為了實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)而安排的內(nèi)部審計(jì)各種制約因素相互聯(lián)系、彼此依存、相互作用的運(yùn)作方式。我們可以將內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制定義為：內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制是以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)，存在于一定的制度安排內(nèi)的一個(gè)系統(tǒng)，該系統(tǒng)通過各種制約因素的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)高校專項(xiàng)資金的績效目標(biāo)。

專項(xiàng)資金績效審計(jì)執(zhí)行機(jī)制的構(gòu)建至少應(yīng)該包括五個(gè)部分：確定目標(biāo)、制定相關(guān)制度、建立績效評價(jià)體系、監(jiān)督機(jī)制和考評機(jī)制。

三、高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)執(zhí)行機(jī)制的構(gòu)建

高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)執(zhí)行機(jī)制的構(gòu)建，首先應(yīng)當(dāng)確定高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)目標(biāo)，遵循相關(guān)的規(guī)章制度，借助科學(xué)的績效評價(jià)體系，對專項(xiàng)資金運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，并對結(jié)果進(jìn)行考評和反饋，達(dá)到提高專項(xiàng)資金績效的目標(biāo)。

1.高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)目標(biāo)

高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)以投入績效為目標(biāo)，考核的是專項(xiàng)資金這一公共資源分配是否正常、回報(bào)（社會性）是否豐厚、效果是否顯著、是否有利于審計(jì)工作的創(chuàng)新等等。實(shí)質(zhì)上也就是專項(xiàng)資金所擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和創(chuàng)新性目標(biāo)。主要包括四個(gè)方面：

（1）內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)性主要關(guān)注的是資源投入和使用過程中成本節(jié)約的程度及資源使用的合理性問題。

對專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)性評價(jià)已成為一種必然趨勢，主要體現(xiàn)在高校內(nèi)部審計(jì)部門對專項(xiàng)資金配置過程的審計(jì)。主要檢查專項(xiàng)資金是否形成最有效的配置，專項(xiàng)資金的運(yùn)用能否產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

（2）內(nèi)部審計(jì)的效率性目標(biāo)

效率性是在一定條件下，高等教育資源占用和消耗和高等教育產(chǎn)出之間的對比關(guān)系。效率性關(guān)系到高校專項(xiàng)資金的投入、產(chǎn)出關(guān)系，考慮效率性將能使高校不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高專項(xiàng)資金的使用效率。

對專項(xiàng)資金的效率性進(jìn)行審計(jì)，是在考量專項(xiàng)資金使用效率和管理效率的基礎(chǔ)上，與事先預(yù)定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，分析影響專項(xiàng)資金利用效率的主要因素，提出能優(yōu)化流程，提高效率的改進(jìn)建議。

（3）內(nèi)部審計(jì)的效果性目標(biāo)

效果性是指高校投入專項(xiàng)資金實(shí)際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對比關(guān)系。效果性主要關(guān)注的是既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及投入產(chǎn)生的影響。

專項(xiàng)資金使用的效果性，可以通過高等教育的成果來體現(xiàn)，主要包括其培養(yǎng)的現(xiàn)代化高科技人才數(shù)量和質(zhì)量，科研課題的數(shù)目及影響力和學(xué)校基本建設(shè)成果等內(nèi)容。

（4）內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新性目標(biāo)

創(chuàng)新性是指專項(xiàng)資金的投入是否促進(jìn)了教育的創(chuàng)新。

創(chuàng)新教育是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代對高等教育提出的一個(gè)新要求，傳統(tǒng)的教育理念已經(jīng)滯后，只有創(chuàng)新高等教育才能跟上時(shí)代的潮流，為社會進(jìn)步和可持續(xù)發(fā)展提供知識和人才的保障。因此，創(chuàng)新性也應(yīng)該被納入內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

2.制定相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度

建立健全績效審計(jì)相關(guān)制度能夠?yàn)榭冃徲?jì)工作的開展保駕護(hù)航，并能夠確保審計(jì)工作得以高質(zhì)量地執(zhí)行。高校應(yīng)當(dāng)將建設(shè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范作為一個(gè)長期的過程，不斷更新，不斷完善，結(jié)合本校的具體情況，制定規(guī)范的績效審計(jì)準(zhǔn)則和切實(shí)可行的操作指南，形成一套有約束力的制度性文本。具體來說，高校首先應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制審計(jì)制度，對其教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理等各方面活動來協(xié)助內(nèi)部審計(jì)的審查和評價(jià)。在內(nèi)部控制測評的基礎(chǔ)上，再建立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)制度和決算審計(jì)制度，保證預(yù)算的收入和支出在制度的監(jiān)管下健康的運(yùn)作。建設(shè)工程是高校內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域，因此，高校應(yīng)當(dāng)制定建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)制度，確保建設(shè)工程項(xiàng)目各階段各環(huán)節(jié)資金使用和管理的合法性。此外，高校可以根據(jù)本校的實(shí)際情況，制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度、物資采購審計(jì)制度等相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度，從制度上保證績效審計(jì)工作有章可循。績效審計(jì)在我國高校開展的時(shí)間還不長，高校只能參照《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計(jì)指南》和《第2202 號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則—績效審計(jì)》等準(zhǔn)則和指南自行制定相關(guān)制度。由于高校內(nèi)部績效審計(jì)其本身具有特殊性和復(fù)雜性，我國高校鮮有執(zhí)行了績效審計(jì)。相關(guān)部門必須大力鼓勵(lì)和支持高校實(shí)行績效審計(jì)，還可以將個(gè)別高校作為試點(diǎn)示范，帶動績效審計(jì)在高校中的大力發(fā)展。

3.構(gòu)建專項(xiàng)資金績效審計(jì)評價(jià)體系

目前，我國對構(gòu)建績效審計(jì)評價(jià)體系下達(dá)了比較規(guī)范的文件說明。審計(jì)署2008年頒布的《2008 至2012 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》及2011 年頒布的《“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》都提到構(gòu)建績效審計(jì)評價(jià)及方法體系，文件中詳細(xì)規(guī)劃了構(gòu)建績效審計(jì)評價(jià)體系的具體時(shí)間進(jìn)程以及各部門的職責(zé)。通常，一個(gè)完善的高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)評價(jià)體系應(yīng)該包括審計(jì)目標(biāo)、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)指標(biāo)。高校應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和創(chuàng)新性作為績效審計(jì)目標(biāo)。在確定了總體目標(biāo)后，考慮定性分析與定量評判結(jié)合，從反映學(xué)校財(cái)務(wù)投入經(jīng)濟(jì)性、資金使用效率、產(chǎn)出效果、創(chuàng)新工作等方面制定科學(xué)可行的具體評價(jià)指標(biāo)，然后再根據(jù)這些指標(biāo)選擇相應(yīng)的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由此就形成了一個(gè)完整的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。從專項(xiàng)資金的預(yù)算、使用和管理，最后到專項(xiàng)資金的結(jié)算，即專項(xiàng)資金的整個(gè)流通過程，高校都應(yīng)該全方面的進(jìn)行審查，通過評價(jià)體系得到相應(yīng)的考評結(jié)果，為下一期預(yù)算提供可靠的依據(jù)。高校在建立高校專項(xiàng)資績效審計(jì)評價(jià)體系時(shí)可以運(yùn)用平衡計(jì)分卡并結(jié)合層次分析法、專家打分法等方法，并在實(shí)踐中不斷修正和完善，以提高績效審計(jì)的可靠性。

4.監(jiān)督機(jī)制

有效的操作性強(qiáng)的監(jiān)督機(jī)制，可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效力，可以大大增加專項(xiàng)資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率型、效果性和創(chuàng)新性。

首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對專項(xiàng)資金申報(bào)過程的監(jiān)督。高校應(yīng)根據(jù)申報(bào)流程確定相應(yīng)監(jiān)督主體，如成立項(xiàng)目審查委員會和預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組。前者主要負(fù)責(zé)嚴(yán)格把關(guān)項(xiàng)目的成立、篩選及論證。參與審批核準(zhǔn)項(xiàng)目的建議書、可行性研究、初步設(shè)計(jì)等。在篩選項(xiàng)目時(shí)要遵循“公開、公平、公正”的原則，同時(shí)根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃安排經(jīng)費(fèi)。后者主要成員為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)、財(cái)務(wù)、科技等部門指定的相關(guān)人員，負(fù)責(zé)依據(jù)項(xiàng)目申報(bào)書進(jìn)行實(shí)事求是的預(yù)算編制。

其次，要對專項(xiàng)資金的分配進(jìn)行監(jiān)督。要特別強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)目主管部門之間的聯(lián)系，避免專項(xiàng)資金項(xiàng)目多頭申報(bào)、交叉申報(bào)、重復(fù)投資等影響專項(xiàng)資金效益的不當(dāng)行為。專項(xiàng)資金的分配應(yīng)擔(dān)遵循公開、公平、公正的原則，依據(jù)項(xiàng)目的申報(bào)書科學(xué)地制定專項(xiàng)資金的分配方案。監(jiān)督專項(xiàng)資金分配時(shí)，要確保專項(xiàng)資金專款專用、專項(xiàng)核算，保證專項(xiàng)資金能夠及時(shí)的，按資金需求計(jì)劃撥付給相關(guān)單位部門，提高專項(xiàng)資金的使用效率。

再次，要對專項(xiàng)資金的整個(gè)使用過程進(jìn)行監(jiān)督。鑒于監(jiān)督貫穿了專項(xiàng)資金的分配、使用的整個(gè)過程，高校可以分離專項(xiàng)資金的監(jiān)督權(quán)、分配權(quán)和使用權(quán)，讓這三權(quán)各司其職，相互獨(dú)立又制衡。對于專項(xiàng)資金的撥付，要跟蹤其流動的軌跡，確保專項(xiàng)資金能直接支付到指定的收款人賬戶上，避免專項(xiàng)資金被違規(guī)使用。還要檢查項(xiàng)目實(shí)施單位的專項(xiàng)資金報(bào)賬機(jī)制是否完善，確保相關(guān)責(zé)任人履行其責(zé)任，嚴(yán)格規(guī)范專項(xiàng)資金的使用。加大財(cái)務(wù)運(yùn)行的透明度，要及時(shí)公開重大項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算、決算，接受外部人員的檢查，讓專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在陽光下運(yùn)行，公平、公正、公開，避免暗箱操作。

5.評價(jià)機(jī)制

關(guān)于專項(xiàng)資金的使用結(jié)果，高校可以通過設(shè)立獎(jiǎng)懲制度和問責(zé)制度來構(gòu)建評價(jià)機(jī)制。首先，高校應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和創(chuàng)新性原則，利用一些行之有效的方法對項(xiàng)目的成本、實(shí)施效果等方面進(jìn)行真實(shí)性、科學(xué)性、規(guī)范性的績效評估。例如，高校可以通過成本—效益比較法對項(xiàng)目成本方面做一個(gè)評價(jià)，能夠計(jì)算出每單位資源的效益耗用的成本，通過目標(biāo)成果法評價(jià)項(xiàng)目的實(shí)施效果來確定績效目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，還可以通過歷史動態(tài)比較法、標(biāo)桿法和公眾評價(jià)法等方法對項(xiàng)目的績效做出客觀的評價(jià)。通過全面的評價(jià)后總結(jié)出一份專項(xiàng)資金績效評價(jià)結(jié)果，并以此為下年度安排專項(xiàng)資金項(xiàng)目的重要依據(jù)。然后，依據(jù)專項(xiàng)資金績效評價(jià)結(jié)果，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)做到賞罰分明，建立約束和激勵(lì)機(jī)制。對于績效表現(xiàn)突出的機(jī)構(gòu)，可以對相關(guān)部門及其領(lǐng)導(dǎo)班子適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，并在下一年度優(yōu)先審核其申報(bào)的項(xiàng)目；對于績效表現(xiàn)欠佳的機(jī)構(gòu)，可以給與適當(dāng)?shù)膽土P，以督促其切實(shí)整改，盡快改變和提高績效。具體執(zhí)行中，高校還可以成立一個(gè)獨(dú)立的問責(zé)小組，對考核過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行跟蹤問責(zé)，通報(bào)有關(guān)情況，并將問責(zé)結(jié)果與薪酬緊密掛鉤，調(diào)動各單位提高績效的積極性。

四、結(jié)束語

通過建立科學(xué)的高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)執(zhí)行機(jī)制，可以從制度上保證績效審計(jì)工作有章可循。通過對高校專項(xiàng)資金的使用進(jìn)行全面的審計(jì)和績效評定，有利于規(guī)范高校專項(xiàng)資金的管理和使用；有利于提高專項(xiàng)資金使用效益；有效推進(jìn)專項(xiàng)資金的績效評價(jià)工作，推進(jìn)學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展都有著十分積極的影響。

課題名稱：

本文是廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2013年度廣西教育財(cái)務(wù)管理研究專項(xiàng)課題（廣西高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)研究,立項(xiàng)編號：2013ZCW031）的階段性研究成果。

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