序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇審計公司審計范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

公司治理結(jié)構(gòu)通常指的是法人治理結(jié)構(gòu)，由股東大會選舉產(chǎn)生的董事會，董事會聘任管理層，監(jiān)事會監(jiān)督董事會和管理層的制衡機(jī)制的組成。一些學(xué)者在論述公司治理結(jié)構(gòu)時，也講到兩權(quán)分離、三足鼎立的制衡格局。如吳敬璉在1994年提出的觀點認(rèn)為，所謂的公司治理結(jié)構(gòu)是指由所有者、董事會和高級執(zhí)行者即高級經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系：所有者將自己的資產(chǎn)交由公司董事會托管；公司董事會是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，擁有對高級經(jīng)理人員的聘用、獎懲及解雇權(quán)；高級經(jīng)理人員受雇于董事會，組成在董事會領(lǐng)導(dǎo)下的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在董事會的授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營企業(yè)。在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)中，股東及股東大會與董事會之間、董事會與高層執(zhí)行官之間存在著性質(zhì)不同的關(guān)系，要完善公司治理結(jié)構(gòu)，就要明確劃分股東、董事會、經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，從而形成三者之間的制衡關(guān)系。在這個公司治理結(jié)構(gòu)中，把制衡機(jī)制簡單地歸結(jié)為股東大會、董事會、監(jiān)事會、管理層之間的關(guān)系，根本沒有將審計作為制衡的重要因素。

隨著美國安然、世通、施樂等粉飾業(yè)績案件，日本雪印食品公司的舞弊案件及中國上市公司中名目繁多的關(guān)聯(lián)方交易、“掏空”等案件的相繼曝光，圍繞著“公司的社會責(zé)任”、“企業(yè)信用”以及“董事會的戰(zhàn)略參與”等問題，再一次引發(fā)了人們對公司治理問題的反思。安然事件后，管理層財務(wù)造假已成為不爭的事實。著名的信貸評級機(jī)構(gòu)魏斯公司2002年上半年對美國七千家上市公司進(jìn)行的一項調(diào)查顯示，有多達(dá)三分之一的美國上市公司可能有篡改其盈利報告之嫌。美國《首席財務(wù)官》（《CFO》）雜志于2002年8月1日公布了一份調(diào)查報告，發(fā)現(xiàn)過去5年中，美國大公司中17%的CFO們受到來自上司的壓力，被迫出具虛假財務(wù)報告，18%的財務(wù)經(jīng)理在編制預(yù)計賬目時，沒有遵循通用會計準(zhǔn)則，27%的受調(diào)查的CFO稱，公司的資產(chǎn)負(fù)債表上并沒有反映出所有的負(fù)債。事實表明，目前的公司治理結(jié)構(gòu)遏制不住財務(wù)造假，審計失效弱化了公司治理結(jié)構(gòu)的制衡機(jī)制。李金華審計長于2003年11月5日在南開大學(xué)舉行的第二屆公司治理國際研討會上指出，目前，公司治理問題已經(jīng)成為國內(nèi)外理論界和實務(wù)界研究的一個世界性的課題。

各國在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時，都會涉及到審計監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計監(jiān)督安排由外部審計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成（李維安）。內(nèi)部審計的全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）于1999年通過了內(nèi)部審計的新定義，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計要在公司治理領(lǐng)域發(fā)揮作用。2002年7月，IIA在提交給美國國會的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)建立在董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計四個“基本主體”的協(xié)同之上。IIA研究基金會在2003年先后了《內(nèi)部審計在公司治理和公司管理中的作用》、《內(nèi)部審計在公司治理中的職責(zé)：薩班斯法案的遵循》兩份研究報告。這些研究表明了內(nèi)部審計被推向最重要的企業(yè)發(fā)展趨勢的前沿——企業(yè)需要承擔(dān)更大的責(zé)任、具有更高的道德水準(zhǔn)；需要恢復(fù)投資者在市場上的信心；需要很好地控制企業(yè)目標(biāo)，公司董事會、新聞媒體、投資者、分析師、管制者越來越認(rèn)同內(nèi)部審計在這些方面的重要性。

關(guān)注內(nèi)部審計在公司治理中的作用，源于兩個重要趨勢：一是研究表明，內(nèi)部審計與公司治理質(zhì)量相關(guān)。大量的研究表明，內(nèi)部審計能對公司治理產(chǎn)生積極影響。內(nèi)部審計在一定條件下可以預(yù)防財務(wù)報告的違規(guī)行為和員工的偷竊行為；內(nèi)部審計的獨立性越高，越可以改善控制環(huán)境、減少報告錯誤、提升報告質(zhì)量；內(nèi)部審計的參與也有利于公司業(yè)績的改善。二是人們越來越重視內(nèi)部審計，不斷地擴(kuò)展內(nèi)部審計在確保公司治理質(zhì)量方面的職責(zé)。此外，美國《薩班斯法案》的出臺、紐約證券交易所新的上市規(guī)定也起到了推波助瀾的作用。盡管薩班斯法沒有直接涉及內(nèi)部審計在公司治理中的作用，但對審計委員會、外部審計人員及管理層治理要求的擴(kuò)展，意味著內(nèi)部審計作用也要擴(kuò)展。2002年紐約證券交易所要求所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計部門。這些法律的頒布是對內(nèi)部審計在公司治理中價值的認(rèn)可，也提升了內(nèi)部審計在公司治理中的重要性。

二、內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位

國際內(nèi)部審計協(xié)會在1999年6月，對內(nèi)部審計的定義、職業(yè)準(zhǔn)則以及道德規(guī)范等進(jìn)行了全面修改，提出了能夠適應(yīng)當(dāng)代內(nèi)部審計發(fā)展的新定義，將以獨立性為基礎(chǔ)的保證活動和以決策有用性為基礎(chǔ)的咨詢活動并列起來，提高了內(nèi)部審計的地位，擴(kuò)大了內(nèi)部審計的責(zé)任和工作范圍，將內(nèi)部審計進(jìn)一步提升至風(fēng)險管理和公司治理的高度。在新定義的基礎(chǔ)上，IIA建立了新的內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架，并特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計應(yīng)通過“參與式”審計活動以體現(xiàn)其“增值”功能。

“安然事件”后，2002年美國國會出臺了《薩班斯法案》，從加強(qiáng)上市公司信息披露和財務(wù)會計處理的準(zhǔn)確性、確保審計師的獨立性以及改善公司治理等方面，對美國現(xiàn)行證券法、公司法和會計準(zhǔn)則等進(jìn)行了若干重大修改，加強(qiáng)了公司主要管理者的法律責(zé)任；特別要求公司管理當(dāng)局要對其公司內(nèi)部控制制度的有效性做出承諾，并由獨立審計師做出鑒證；對公司審計委員會做出了規(guī)范。隨后，紐約證券交易所對上市公司的董事會的構(gòu)成做出了規(guī)定，要求所有上市公司都要建立內(nèi)部審計職能部門。2002年IIA在給美國國會的建議中指出：董事會、執(zhí)行管理層、外部審計、內(nèi)部審計的協(xié)同是健全治理結(jié)構(gòu)的基本條件，其中審計委員會（內(nèi)部審計人員）的主要作用是增強(qiáng)報告關(guān)系上的獨立性。面對外部環(huán)境變化對內(nèi)部審計工作提出的新要求，2004年IIA對2001年的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專業(yè)實務(wù)框架》進(jìn)行了修訂，新的標(biāo)準(zhǔn)增加了5條新準(zhǔn)則，并在不同程度上對原有的17條準(zhǔn)則進(jìn)行了修改，修改后的內(nèi)容主要涉及有關(guān)保證準(zhǔn)則。新標(biāo)準(zhǔn)明確了保證工作的性質(zhì)和范圍應(yīng)由內(nèi)部審計人員決定，而不是由委托方?jīng)Q定，以確保確認(rèn)的獨立性和客觀性。這一改動體現(xiàn)了當(dāng)代內(nèi)部審計的獨立性不斷強(qiáng)化的趨勢。

經(jīng)過以上法律和制度建設(shè)方面的變化,內(nèi)部審計工作在公司治理中的地位也發(fā)生了變化,主要體現(xiàn)在以下三個方面：

1、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度方面的職能進(jìn)一步強(qiáng)化。《薩班斯法案》頒布之后，公司內(nèi)部控制的評價內(nèi)容成為在美上市的公司年報的強(qiáng)制披露義務(wù)，內(nèi)部審計職能通過內(nèi)部控制這一領(lǐng)域再次得以強(qiáng)化，尤其是內(nèi)部審計人員要在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財務(wù)報告方面發(fā)揮關(guān)鍵作用，內(nèi)部審計在企業(yè)組織的重要性和影響力進(jìn)一步提升。

2、內(nèi)部審計成為改善公司治理的重要基礎(chǔ)。在紐約證券交易所要求所有上市公司都要設(shè)立內(nèi)部審計部門的環(huán)境下，內(nèi)部審計部門與董事會、執(zhí)行管理層、外部審計并列成為有效企業(yè)組織治理的四大基石。具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計應(yīng)該評價并改進(jìn)組織的治理過程，為組織的治理做貢獻(xiàn)，從而推動組織道德和價值觀的良性發(fā)展；內(nèi)部審計在確保實現(xiàn)組織目標(biāo)和維護(hù)組織道德觀和價值觀的基礎(chǔ)上，要樹立風(fēng)險管理與控制觀念；要保證董事會、管理層、外部審計和內(nèi)部審計四個因素在企業(yè)組織治理過程中的協(xié)調(diào)。這些建議和要求為內(nèi)部審計參與公司治理提供了廣闊的發(fā)展空間。

3、內(nèi)部審計活動涉及到整個業(yè)務(wù)與管理流程。“安然事件”后，內(nèi)部審計的地位不僅僅表現(xiàn)在獨立性和權(quán)威性的提高，而且還表現(xiàn)內(nèi)部活動開始涉及整個業(yè)務(wù)與管理流程。

這些變化將使以往由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對控制的適當(dāng)性及有效性進(jìn)行獨立驗證，發(fā)展為由企業(yè)整體對管理控制和治理負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計將從以前的消極的以發(fā)現(xiàn)和評價為主要的內(nèi)部審計活動轉(zhuǎn)向積極地防范和解決問題；從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范；從單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注、利用各種方法來改善公司的經(jīng)營業(yè)績。

三、內(nèi)部審計在我國公司治理結(jié)構(gòu)中的現(xiàn)狀

20世紀(jì)80年代以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和市場規(guī)范的不斷健全，中國企業(yè)的內(nèi)部審計有了很大的發(fā)展，絕大多數(shù)的大型企業(yè)都設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，開展形式多樣的審計活動。但總體來說內(nèi)部審計工作還是落后于企業(yè)管理實踐，不能很好地滿足經(jīng)營管理的需要，主要表現(xiàn)為（1）審計職能以查錯糾弊為主，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用；（2）審計范圍局限于財務(wù)會計領(lǐng)域，沒有擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各個方面；（3）審計方式主要是事后審計，沒有拓寬到事前和事中審計。

目前，我國存在以下三種形式的內(nèi)部審計模式：

1、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式

監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會的職權(quán)主要是對董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督。將內(nèi)審設(shè)在監(jiān)事會，使內(nèi)部審計完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，與管理階層脫鉤，有助于審計機(jī)構(gòu)的獨立、公正審計，不受行政干預(yù)，其缺點是：不利于促進(jìn)公司改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因為監(jiān)事會不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù)，沒有經(jīng)營管理權(quán)。因此，這不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，也就難于實現(xiàn)通過內(nèi)部審計，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式

總經(jīng)理是公司的最高經(jīng)營管理人員，對董事會負(fù)責(zé)。使內(nèi)部審計接近經(jīng)營管理層，有利于直接為經(jīng)營決策服務(wù)，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計提高經(jīng)營管理水平，同時，這種設(shè)置方式既達(dá)到了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，還保持了審計的獨立性和較高層次的地位。使內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財會等部門相對獨立，便于內(nèi)部審計對這些部門進(jìn)行有效的評價與監(jiān)督。然而，這種設(shè)置不利于內(nèi)審機(jī)構(gòu)對總經(jīng)理的責(zé)任、業(yè)績等進(jìn)行獨立的評價和監(jiān)督。總經(jīng)理下屬部門的很多活動是在其授意下進(jìn)行的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對這些部門的檢查可能在一定程序上受到阻礙。因此，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式難于對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評價。

3、董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式

董事會是公司的經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，直接對股東大會負(fù)責(zé)。職責(zé)是執(zhí)行股東大會的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計能夠保持較高的獨立性、權(quán)威性和較高的地位。同時也使內(nèi)部審計具有一定的靈活性：既便于其為委托人服務(wù)，又便于其與經(jīng)營管理層聯(lián)系；既便于其對管理層進(jìn)行獨立的評價與監(jiān)督，又便于其為管理層加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)。企業(yè)在董事會內(nèi)設(shè)置審計委員會，并將其做為董事會內(nèi)的一個分支機(jī)構(gòu)，人員一般由非行政董事及具有管理、財務(wù)、技術(shù)、營銷等專業(yè)知識和工作經(jīng)驗的專業(yè)人士組成，它是董事會與內(nèi)部、外部審計師溝通的橋梁，分擔(dān)了行政董事在內(nèi)部控制和財務(wù)報告方面的部分工作，能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。因為這種隸屬于董事會的審計委員會，獨立于管理當(dāng)局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動都要接受審計，審計結(jié)果直接向委員會報告，使內(nèi)審具有較強(qiáng)的獨立性和權(quán)威性。另外，也有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。

通過對2001年至2004年滬市246家IPO公司的招股說明書的分析，可以發(fā)現(xiàn)在2001年上市的55家公司中僅有31%的公司單獨設(shè)立了內(nèi)審部門，2002年上市的67家公司中有43%的公司單獨設(shè)立了內(nèi)審部門，2003年上市的66家公司中有44%的公司單獨設(shè)立了內(nèi)審部門，2004年上市的58家公司中有60%的公司設(shè)立了單獨的內(nèi)審部門。四年來，設(shè)立內(nèi)審部門的公司比例翻了一倍，從中可以看出內(nèi)審的作用在近幾年中得到了人們的重視，內(nèi)部審計在加強(qiáng)公司管理和公司治理方面發(fā)揮了更重要的作用。在單獨設(shè)立內(nèi)審部門的110家公司中，有22%公司的內(nèi)審部門隸屬于董事會，2%公司的內(nèi)審部門隸屬于監(jiān)事會，76%公司的內(nèi)審部門隸屬于總經(jīng)理。這暗示了我國企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是作為普通職能部門存在的，更多的進(jìn)行的是管理工作，盡管有的企業(yè)名義上規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)對董事會負(fù)責(zé)，但由于企業(yè)本身法人治理結(jié)構(gòu)不健全，實質(zhì)上內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要接受經(jīng)理層管理，遠(yuǎn)沒有上升到公司治理的高度。

篇(2)

摘要：我國非審計事業(yè)發(fā)展緩慢，審計收費仍是會計師事務(wù)所的主要收入來源，但我國的審計市場仍然不夠完善，審計收費甚至成為了事務(wù)所之間競爭的主要手段，低價攬客等行為造成惡性競爭并嚴(yán)重影響審計市場秩序，因此收費的高低及合理與否不僅影響到事務(wù)所的未來，甚至可能對國內(nèi)審計市場和審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生重要影響。本文從理論上分析了影響審計收費的因素，并針對目前審計市場收費情況存在的問題提出相關(guān)改進(jìn)意見，為有關(guān)部門收費監(jiān)管以及事務(wù)所制定收費標(biāo)準(zhǔn)提供參考。

關(guān)鍵詞 ：審計收費；影響因素；改善意見

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是證券市場的繁榮，使得我國的審計市場也隨之不斷完善和成熟，會計師事務(wù)所更是迅猛發(fā)展，國際“四大”進(jìn)駐國內(nèi)審計市場并占據(jù)了大量業(yè)務(wù)份額，本土事務(wù)所也不斷做強(qiáng)做大，形成了一批極具競爭力的國內(nèi)大所。注冊會計師作為獨立審計的第三方，其提供的服務(wù)應(yīng)該是高質(zhì)量的、專業(yè)的，而審計費用作為注冊會計師與客戶之間的重要經(jīng)濟(jì)紐帶，是指注冊會計師在提供審計服務(wù)后，向被審計單位收取的用于補(bǔ)償注冊會計師在審計過程中所付出的成本的一定數(shù)額的費用，過高或過低等偏離正常收費水平的審計費用都可能會對注冊會計師在審計工作中的獨立性和審計工作的質(zhì)量產(chǎn)生影響，因此審計收費問題日益成為人們關(guān)注的重點。對于審計收費影響因素的研究，可以為完善合理的審計收費標(biāo)準(zhǔn)提供指導(dǎo)，同時有利于提出對審計市場收費和上市公司規(guī)范等的相應(yīng)措施，促進(jìn)我國審計市場的規(guī)范和完善。

2010 年，兩部委聯(lián)合頒布了《會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法》，2012 年中國注冊會計師協(xié)會也頒布了《關(guān)于堅決打擊和治理注冊會計師行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r競爭行為的通知》。兩項規(guī)定的頒布，從一個角度看出我國審計市場目前采用壓低審計收費等低價惡性競爭的辦法依然嚴(yán)重，審計市場的正常秩序受到嚴(yán)重影響；從另一個角度也可以看到政府正通過實施一系列改革措施，逐步加大對審計市場行為的規(guī)范和完善，致力于提高審計質(zhì)量，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。本文將首先分析審計收費的影響因素，從而進(jìn)一步提出對目前審計市場所存在問題的相關(guān)改進(jìn)意見。

二、文獻(xiàn)回顧

對于審計收費影響因素的研究，國外比國內(nèi)研究早了幾十年。國外，Simunic可謂研究審計收費影響因素的鼻祖。Simunic(1980)認(rèn)為,審計收費是由被審計公司面臨損失的可能性、損失在被審計公司和會計師事務(wù)所之間的分擔(dān)比例、事務(wù)所的個體特征和事務(wù)所的生產(chǎn)函數(shù)所決定的。Firth(1985)以新西蘭的上市公司作為審計收費研究對象，通過運(yùn)用多元線性回歸進(jìn)行分析，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)被審計上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、應(yīng)收賬款占年末總資產(chǎn)的比重及非系統(tǒng)風(fēng)險等因素與審計收費顯著相關(guān)，而事務(wù)所規(guī)模對審計收費沒有顯著影響。

2001 年前，國內(nèi)學(xué)者大多采用理論研究方式對審計收費影響因素進(jìn)行研究，直至2001 年,中國證券監(jiān)督管理委員會強(qiáng)制要求上市公司將支付給會計師事務(wù)所的審計費用在年報中進(jìn)行披露之后,國內(nèi)才開始出現(xiàn)運(yùn)用上市公司公開披露的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計收費影響因素的研究。國內(nèi)較早對我國審計收費影響因素進(jìn)行研究的文獻(xiàn)是王振林博士的學(xué)位論文, 但由于數(shù)據(jù)來源方式的特殊性，其審計收費數(shù)據(jù)主要來源于中國證監(jiān)會向會計師事務(wù)所獲取的調(diào)查問卷，因此，其他學(xué)者很難對其分析的問題進(jìn)行繼續(xù)研究。王善平（2004）以2002 年我國深市上市公司為研究對象，其回歸結(jié)果中上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、子公司個數(shù)、事務(wù)所規(guī)模以及上市公司所在地對審計收費產(chǎn)生顯著影響。張繼勛、吳璇、陳穎（2005）對風(fēng)險因素與審計收費的關(guān)系進(jìn)行了分析，研究結(jié)果表明：公司資產(chǎn)總額、應(yīng)收賬款與資產(chǎn)總額之比及公司對外擔(dān)保總額對審計收費影響顯著，而存貨與資產(chǎn)總額之比對審計收費影響不顯著。

三、審計收費影響因素分析

（一）被審計公司特征對審計收費的影響因素

1.公司規(guī)模。根據(jù)審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險= 重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，通常被審計單位的規(guī)模越大，相涵蓋的業(yè)務(wù)范圍越廣，交易事項也越多，重大錯報風(fēng)險水平也可能越高（重大錯報風(fēng)險= 固有風(fēng)險×控制風(fēng)險）。同時，上市公司規(guī)模越大，調(diào)整事項也可能越多。面對高風(fēng)險，審計人員需要投入更多的時間和精力，以將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平上。所以，被審計上市公司規(guī)模越大，審計費用也越高。

2.被審計公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度受眾多因素影響，其中主要影響因素包括被審計單位的控股子公司個數(shù)、管理費用率、存貨和應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重等因素。由于我國目前市場經(jīng)濟(jì)還不成熟，法律監(jiān)管還不完善，許多企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存在著大量的關(guān)聯(lián)交易等行為，而關(guān)聯(lián)交易會增加業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，同時可能存在著灰色關(guān)聯(lián)交易。因此，被審計公司的控股子公司數(shù)量越多，增加了審計風(fēng)險，也增加了審計工作量，審計費用也會越高。應(yīng)收賬款占年末總資產(chǎn)比例以及管理費用率與審計費用正相關(guān)，存貨占年末總資產(chǎn)比例與審計費用負(fù)相關(guān)。應(yīng)收賬款占年末資產(chǎn)比重、管理費用率、存貨占年末資產(chǎn)比重均是上市公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的影響因素，而應(yīng)收賬款和管理費用是上市公司進(jìn)行盈余管理的主要項目，尤其是管理費用率更是上市公司“藏污納垢”的地方，為了保證審計質(zhì)量，注冊會計師需要投入較多的時間和精力在對應(yīng)的項目上，審計費用也會更高。對于存貨占年末總資產(chǎn)比例較高的公司，其所代表的價值在公司之間轉(zhuǎn)移比較困難，所以存貨比重越高審計風(fēng)險也相對較小，審計費用也相應(yīng)較低。

3.被審計公司是否在B 股上市。我國B 股市場開始于1991年，不久之后即頒布了境內(nèi)上市外資股雙重審計的規(guī)定，這樣B 股公司需同時由境內(nèi)會計師事務(wù)所按照中國會計準(zhǔn)則審計并由一家境外會計師事務(wù)所按國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行審計。而這種雙重審計制度無疑增加了公司成本。2007 年9 月，證監(jiān)會了《關(guān)于發(fā)行境內(nèi)上市外資股的公司審計有關(guān)問題的通知》，取消了原有對發(fā)行B 股的公司雙重審計的要求。而雙重審計的取消，將使發(fā)行B 股的公司只選擇一家事務(wù)所進(jìn)行審計，有助于節(jié)約企業(yè)成本。同時，上市公司如果發(fā)行外資股，鑒于境內(nèi)外會計師事務(wù)所很多屬于成員所，兩者可共享某些審計資源，節(jié)約審計費用，因此審計收費比單獨發(fā)行A股的公司要低。

4.被審計公司的財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險是指公司財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)使公司可能喪失償債能力而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險。通常使用資產(chǎn)負(fù)債率、對外擔(dān)保數(shù)額和是否被ST來表示。資產(chǎn)負(fù)債率用于衡量企業(yè)的償債能力，資產(chǎn)負(fù)債率過高將增大企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流不足以償還負(fù)債時企業(yè)將面臨破產(chǎn)風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險增大導(dǎo)致審計風(fēng)險也相應(yīng)增大。而對外擔(dān)保與資產(chǎn)負(fù)債率影響相似，受擔(dān)保連帶責(zé)任約束，當(dāng)被擔(dān)保企業(yè)違約、出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)時，擔(dān)保企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也大大增加。“*ST”股票是指對存在股票終止上市風(fēng)險的公司。一方面，對于財務(wù)狀況較差的公司，審計人員需要對其給予等多的關(guān)注，投入更多時間和精力；另一方面，被ST公司的管理層有更高的動機(jī)粉飾財務(wù)報表，所以ST 公司的財務(wù)風(fēng)險和所存在審計風(fēng)險是很大的，審計人員應(yīng)慎重選擇ST公司。以上三項因素，財務(wù)風(fēng)險越高，審計收費也越高。

5.被審計單位的獨立董事。主要是獨立董事對審計的關(guān)注度。根據(jù)《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的知道意見》規(guī)定，上市公司獨立董事的數(shù)量必須占上市公司董事會規(guī)模的三分之一以上，且獨立董事中需要至少有一名擁有會計專業(yè)知識背景。引入獨立董事是為了提高公司的治理效率，保護(hù)中小股東權(quán)益，而獨立董事發(fā)揮其監(jiān)督作用很大程度上依賴于高質(zhì)量的財務(wù)報告，因此獨立董事對審計的關(guān)注度增強(qiáng)，會促使被審計公司選擇高質(zhì)量的會計師事務(wù)所，且加強(qiáng)審計質(zhì)量，從而導(dǎo)致審計費用上升。

6.監(jiān)事會是否控股。監(jiān)事會對股東大會負(fù)責(zé)，對公司財務(wù)運(yùn)行以及公司管理層和治理層等人員履行職責(zé)的合法性進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)全體股東及公司整體的合法權(quán)益。

通過推行股份期權(quán)制度，使監(jiān)事會擁有公司一定比例的股份，通過股權(quán)激勵調(diào)動發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督、檢查職能，保障股東權(quán)益。通過監(jiān)事會控股，公司財務(wù)風(fēng)險會有效降低，從而審計費用也會相應(yīng)降低。

（二）會計師事務(wù)所自身特征對審計收費的影響因素

1.會計師事務(wù)所的薪酬水平。會計師事務(wù)所作為提供服務(wù)產(chǎn)品的行業(yè)，其運(yùn)行主要成本就是人力資本成本，即人員報酬。根據(jù)對我國不同經(jīng)濟(jì)區(qū)域的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，不同經(jīng)濟(jì)區(qū)域事務(wù)所的人均收入和萬元資產(chǎn)收益差異較大，并呈現(xiàn)出隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度逐級遞減的趨勢。審計人員薪酬水平越高，則審計成本也會越高，導(dǎo)致審計收費增加。

2.會計師事務(wù)所的規(guī)模。普遍認(rèn)為，實力較強(qiáng)、規(guī)模較大的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力、審計質(zhì)量、社會認(rèn)可度以及執(zhí)業(yè)道德等方面均高于小型會計師事務(wù)所，能夠為委托方提供高水平的鑒證業(yè)務(wù)，而這種高水品的鑒證業(yè)務(wù)能夠增加社會公眾對上市公司信息的信賴程度，同時為事務(wù)所帶來超額收益，提高事務(wù)所的聲譽(yù)，而事務(wù)所為了維持其高質(zhì)量的審計服務(wù)，則極有可能向被審計單位收入高于一般事務(wù)所的審計費用。

3.會計師事務(wù)所的組織形式。目前，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，我國會計師事務(wù)所組織形式較為單一，主要采用合伙制和有限公司制，而不準(zhǔn)采用個人獨資和有限責(zé)任合伙制。相比較于公司制事務(wù)所，合伙制事務(wù)所合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所債務(wù)對風(fēng)險承擔(dān)無限責(zé)任，所以合伙制事務(wù)所會承擔(dān)較高的審計風(fēng)險，因此其對被審計公司的審計收費也會高于公司制事務(wù)所。

4.會計師事務(wù)所的審計任期。一方面，審計任期越長，會計師事務(wù)所對被審計單位越熟悉，審計效率會相應(yīng)提高，審計費用會有所下降，因此審計任期越長，審計費用越低；另一方面，我國審計市場目前采用壓低審計收費等低價惡性競爭的辦法依然嚴(yán)重,通常在初始階段通過較低審計費用獲得客戶，然后在后續(xù)階段不斷提高審計費用用于彌補(bǔ)初始階段的損失，因此這種情況下審計任期和審計費用呈明顯的正相關(guān)關(guān)系。

（三）其他影響因素

1.會計審計準(zhǔn)則和法律環(huán)境的變化。會計審計準(zhǔn)則的變化，會使被審計單位以及會計師事務(wù)所為適應(yīng)新的準(zhǔn)則而增加轉(zhuǎn)換成本，同時擴(kuò)大審計范圍，新準(zhǔn)則的變化一般會對注冊會計師提出更高的要求，增加會計師工作量，從而造成審計收費的增加。法律環(huán)境的變化同樣會使被審計單位和注冊會計師為適應(yīng)新準(zhǔn)則做更多工作，從而增加審計費用。

2.上市公司所在地所處地域。由于我國的政治、歷史、地理等因素影響，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價水平等有較大差異，一方面影響所在地的被審計公司薪酬費用等，另一方面影響所在地的會計師事務(wù)所的薪酬水平等，因此處在不同地域的被審計公司其審計費用不同。根據(jù)劉斌、葉建中、廖瑩毅等人的研究，若上市公司經(jīng)營所在地為北京、天津、上海、廣東、浙江則審計費用相對其他地域較高。

3.審計意見類型。我國的審計意見包括標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見、和非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見等類型。非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見包含帶解釋性說明的無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見四種。一方面，上市公司可能存在“購買審計意見”行為，通過支付更高的審計費用，獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見。另一方面，當(dāng)注冊會計師準(zhǔn)備出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見時，很大程度上會受到被審計單位管理層的阻撓，雙方會產(chǎn)生一個溝通的協(xié)商的過程，并且可能增加相應(yīng)的審計程序，這樣就延長了審計時間，增加了審計費用。

四、對審計收費的改善意見

（一）進(jìn)一步完善審計收費標(biāo)準(zhǔn)

同時，會計師事務(wù)所進(jìn)行審計收費時，除了考慮公司總資產(chǎn)外，還應(yīng)考慮公司治理結(jié)構(gòu)對審計風(fēng)險的影響。公司治理結(jié)構(gòu)效率越高，其對管理層提供虛假財務(wù)報表的動機(jī)約束力越強(qiáng)，因而公司固有風(fēng)險越低，審計風(fēng)險相應(yīng)降低。

（二）加強(qiáng)會計師事務(wù)所風(fēng)險意識

對于公司財務(wù)風(fēng)險，主要是公司是否屬于ST公司以及公司對外擔(dān)保額等因素對于審計風(fēng)險的影響，事務(wù)所應(yīng)給予足夠的關(guān)注，通過提高執(zhí)業(yè)能力和規(guī)避風(fēng)險的能力，加強(qiáng)事務(wù)所風(fēng)險意識，一方面可以使事務(wù)所穩(wěn)步發(fā)展，逐步樹立企業(yè)良好的形象，另一方面有利于事務(wù)所執(zhí)業(yè)的規(guī)范化，這都有利于事務(wù)所審計收費的增加。

（三）加快會計師事務(wù)所做強(qiáng)做大

相比在國外發(fā)達(dá)資本市場，審計行業(yè)作為具有壟斷特征的行業(yè)，具有高市場集中度的特性。而我國國內(nèi)審計市場中，事務(wù)所數(shù)量分布廣但是規(guī)模普遍較小，且低價競爭激烈。這種價格競爭的結(jié)果就是審計收費普遍較低，事務(wù)所競爭進(jìn)入惡性循環(huán)，最終對審計市場帶來嚴(yán)重影響。而通過會計師事務(wù)所的做強(qiáng)做大戰(zhàn)略，一方面可以收取更高的審計費用，另一方面可以增加事務(wù)所的話語權(quán)，在審計過程中變被動為主動。

（四）加強(qiáng)對被審計公司資產(chǎn)質(zhì)量和成本費用的關(guān)注

注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)對被審計公司資產(chǎn)質(zhì)量和成本費用的關(guān)注。從分析中看，被審計公司存貨和應(yīng)收賬款占年末總資產(chǎn)的比例反映了被審計公司的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，但眾多學(xué)者研究結(jié)果表明，被審計公司存貨和應(yīng)收賬款占年末總資產(chǎn)的比例并不是審計收費的主要影響因素，說明審計人員可能還沒有對被審計公司的資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行關(guān)注；同樣管理費用率和審計費用無顯著相關(guān)性，對于可能存在重大風(fēng)險的管理費用，注冊會計師應(yīng)給予足夠的關(guān)注。

（五）加強(qiáng)對被審計公司更換事務(wù)所的關(guān)注

對于連續(xù)多年聘任同一家會計師事務(wù)所的公司，監(jiān)管部門應(yīng)對其審計收費的異常變動情況給予高度關(guān)注，以防止被審計公司與會計師事務(wù)所進(jìn)行共同欺詐行為，以保證審計質(zhì)量，規(guī)范審計市場；對于被審計公司變更會計師事務(wù)所且審計費用發(fā)生重大變化的行為，監(jiān)管部門應(yīng)給予關(guān)注，以防止被公司通過變更會計師事務(wù)所或者支付更高的審計費用等方式導(dǎo)致“購買審計意見”的行為。

五、結(jié)語

本文對影響審計收費的因素進(jìn)行了理論分析，并相應(yīng)地提出了審計收費改進(jìn)意見。審計收費主要受被審計單位和會計師事務(wù)所兩方面因素共同影響，而目前中國的審計市場尚不完善，審計收費惡性競爭激烈，為了進(jìn)一步完善審計市場，除政府部門需進(jìn)一步采取相關(guān)規(guī)范措施外，會計師事務(wù)所也應(yīng)采取積極地發(fā)展戰(zhàn)略，鞏固國內(nèi)市場，并與國際接軌，進(jìn)一步走向國際市場，從而奠定我國審計事業(yè)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張宜霞.財務(wù)報告內(nèi)部控制審計收費的影響因素—基于內(nèi)地在美上市公司的實證研究.會計研究，2011.（12）.

[2]蔡吉甫.公司治理、審計風(fēng)險與審計費用關(guān)系研究.審計研究，2007.（3）.

篇(3)

1.工程審計發(fā)展近況

進(jìn)入80年代，中國和各省都成立了工程審計協(xié)會，各省工程審計單位掛靠在設(shè)計院，一個單位兩個牌子，負(fù)責(zé)項目的機(jī)會研究、項目建設(shè)書、項目初可研、可研等。工程審計單位在項目前期階段的工作基本上能進(jìn)行多方案比選和優(yōu)化。但由于人員水平參差不齊，對項目可行性研究的深度和廣度不一樣，對方案的研究有時是按客戶要求只做一個方案，再搞一個陪襯方案，就算完成任務(wù)。審計人員未發(fā)揮出智力服務(wù)功能，沒有做卅更優(yōu)的方案來進(jìn)行比較，失去了審計作用。雖然有些項目可行，但不是最優(yōu)，這種現(xiàn)象目前比較普遍。國家發(fā)改委頒布了《注冊咨詢工程師(投資)執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》和《注冊咨詢工程師(投資)執(zhí)業(yè)資格考試實施辦法》，并對審計工程師(投資)及執(zhí)業(yè)范圍、工程審計公司的資質(zhì)和執(zhí)業(yè)范圍提出明確要求。

1.1審計工程師(投資)的含義

是以建設(shè)前期投資審計為主，兼顧經(jīng)濟(jì)建設(shè)全過程與投資審計相關(guān)的業(yè)務(wù)。在國際上，國外審計工程師是以從事工程審計業(yè)務(wù)為職業(yè)的工程技術(shù)人員和經(jīng)濟(jì)、管理人員的統(tǒng)稱，是搞建設(shè)工程項目全過程審計工作。在我國，工程建設(shè)領(lǐng)域和階段被分由不同的政策部門管理，為避免與國家已經(jīng)確定的其他執(zhí)業(yè)(監(jiān)理、造價師等)資格注冊制度重復(fù)和矛盾，我國在注冊工程師名稱上專門注上(投資)二字。因此“審計工程師(投資)”的含義為：以建設(shè)前期投資審計為主，兼顧經(jīng)濟(jì)建設(shè)全過程與投資審計相關(guān)的業(yè)務(wù)，并獲取《中華人民共和國審計工程師(投資)執(zhí)業(yè)資格證書》和《注冊資格工程師(投資)注冊證》的專業(yè)技術(shù)人員的統(tǒng)稱。

1.2審計工程師(投資)的執(zhí)業(yè)范圍

經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展規(guī)劃、計劃審計；行業(yè)發(fā)展產(chǎn)業(yè)政策審計；經(jīng)濟(jì)建設(shè)專題審計；投資機(jī)會研究；工程項目可行性研究報告(建議書)編制；工程項目評估；工程項目融資審計、績效追蹤評價、后評價及培訓(xùn)審計服務(wù)；工程項目招投標(biāo)技術(shù)審計；國家主管部門規(guī)定的其他工程審計業(yè)務(wù)。

1.3審計工程師(投資)的職業(yè)道德素質(zhì)

遵紀(jì)守法；誠信、公平、敬業(yè)、盡職盡責(zé)；廉潔自律，不得索取和收受禮金和其他財物，不謀職務(wù)之便；堅持獨立、客觀、公證；承擔(dān)能夠勝任的任務(wù)；尊重同行，公平競爭；防止直接、間接搶別的審計工程師已受托的項目任務(wù)；審計工程師(投資)與委托方有利害關(guān)系應(yīng)當(dāng)回避，委托方有權(quán)要求其回避；保守客戶的技術(shù)和商業(yè)秘密；接受國家和行業(yè)對本職業(yè)道德行為的監(jiān)督和檢查。

1.4工程審計公司(單位)的資質(zhì)

甲、乙、丙級工程審計單位執(zhí)業(yè)資格證書均由國家計委審定簽發(fā)。

1.5工程審計合同的執(zhí)業(yè)范圍

甲級工程審計單位承擔(dān)全國范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)規(guī)劃或?qū)ｎ}審計和大中型基本建設(shè)技術(shù)改造項目的工程審計業(yè)務(wù)。乙級工程審計單位可承擔(dān)所在地區(qū)內(nèi)規(guī)劃或?qū)ｎ}審計和中小型項目的工程審計業(yè)務(wù)。丙級工程審計單位承擔(dān)所在區(qū)域內(nèi)的小型項目的工程審計業(yè)務(wù)。

2.工程審計內(nèi)容

工程審計內(nèi)容包括：規(guī)劃審計和專題研究，項目投資機(jī)會研究，項目建議書，項目可行性研究，項目評估和決策。

2.1投資機(jī)會研究階段審計

投資機(jī)會研究也稱投資機(jī)會鑒別，主要審計內(nèi)容：分析投資動機(jī)、鑒別投資機(jī)會、論證投資方向和項目的機(jī)會論證分析，重點是投資環(huán)境分析。研究方法：靠經(jīng)驗進(jìn)行粗略地估計，不作詳細(xì)的分析計算，建設(shè)和生產(chǎn)成本的估算主要參考類似項目套算，其精度在±30%左右。

2.2項目建議書階段審計

項目建議書也稱初步可行性研究或預(yù)初步可行研究，是在機(jī)會研究的基礎(chǔ)上，對項目建設(shè)方案作進(jìn)一步市場、目標(biāo)、效益論證，為項目的可行性進(jìn)行初步判斷。判斷項目的設(shè)想是否有生命力，并提出投資決策的初步意見。主要審計內(nèi)容：項目目標(biāo)及功能定位、產(chǎn)品市場研究、規(guī)劃選址和項目建設(shè)方案的構(gòu)思與論證。研究重點是市場分析，并對項日方案進(jìn)行初步分析。此階段的投資估算和成本估算一般采用指標(biāo)估算法，較粗略，精度在±20%左右。

2.3可行性研究階段審計

可行性研究階段的論證內(nèi)容：投資必要性，技術(shù)、財務(wù)、組織、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會的可行性，風(fēng)險因素及對策等，對項目進(jìn)行深入的技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證，選擇最佳方案，確定項目可行與不可行。投資估算精度在±10%左右。

2.4項目評估階段審計

項目評估是根據(jù)客戶要求，在可行性研究的基礎(chǔ)上，按照目標(biāo)，對投資項目的可靠性進(jìn)行分析判斷、權(quán)衡各種方案的利弊，向政府決策部門或投資人提出明確、科學(xué)的評估報告。

2.5項目建設(shè)準(zhǔn)備階段審計

工程勘察設(shè)計、項目融資、工程設(shè)備的采購、工程開工準(zhǔn)備。

2.6項目實施階段審計———項目跟蹤評價審計

項目跟蹤評價也稱“中間評價”，指正在建設(shè)尚未完工的項目。國際上稱為“績效評價”。這部分工作在我國是由工程監(jiān)理來完成的，主要完成的工作是“三控兩管一協(xié)調(diào)”。即控制工程進(jìn)度、工程質(zhì)量和工程造價；工程的合同管理和工程信息管理；對工程監(jiān)理與各有關(guān)部門工作的進(jìn)度、合同爭議、設(shè)計變更、施工等問題進(jìn)行協(xié)調(diào)。

2.7項目建成后的總結(jié)與評價審計

主要進(jìn)行項目竣工驗收和項目后評價審計。2.8項目管理審計項目管理審計根據(jù)項目管理需要，開拓項目管理審計業(yè)務(wù)。目前國際上已形成的模式有：(1)建沒單位自行組織工程項目管理機(jī)構(gòu)。如基建辦、籌建處、指揮部等。(2)委托審計公司協(xié)助業(yè)主進(jìn)行管理。由業(yè)主與勘察設(shè)計、設(shè)備供貨商、工程承包商簽訂合同，審計公司協(xié)助業(yè)主工作，這是國際最通用的形式。(3)股計———采購———建造———交鑰匙模式。(4)管理承包模式。(5)建造———營運(yùn)———移交(BO工)模式。

3.工程審計采購方式

國際工程審計服務(wù)采購方式有兩種：招標(biāo)方式和直接委托方式。我國《招投標(biāo)法》沒有對各類建設(shè)項目決策階段(項目前期)的審計服務(wù)內(nèi)容做出必須進(jìn)行招標(biāo)的規(guī)定。因此，業(yè)主可以通過招標(biāo)方式，也可以通過直接委托方式選聘信譽(yù)良好，具有相應(yīng)技術(shù)水平和能力的審計公司完成審計服務(wù)。對要求承擔(dān)嚴(yán)格保密的軍事等工程審計可以直接委托。工程審計的采購方式主要以合同協(xié)議為約定，根據(jù)客戶要求，提供服務(wù)。

篇(4)

近年來，我國經(jīng)濟(jì)經(jīng)常會出現(xiàn)一系列的公司財務(wù)欺詐或者會計師事務(wù)所出具不實審計報告的現(xiàn)象，使得市場經(jīng)濟(jì)中的各方利益受到了嚴(yán)重的損害，暴露出我國會計審計質(zhì)量控制薄弱的問題，而中小型會計師事務(wù)所作為外部審計的重要組成部分，強(qiáng)化審計質(zhì)量的控制顯得尤為緊要。本文從影響中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的因素著手，探究有效的改善對策。

關(guān)鍵詞：

中小型會計師事務(wù)所；審計質(zhì)量；影響因素；改善對策

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善，為會計師事務(wù)所的發(fā)展提供了良好的契機(jī)，同時也對會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量提出了嚴(yán)格的要求，中小型會計師事務(wù)所在我國的外部審計中占有著舉足輕重的地位，對于市場經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展有著極其重要的推動作用，然而，在實際的審計工作過程中，部分中小型會計師事務(wù)所存在著審計質(zhì)量不規(guī)模的現(xiàn)象，對市場參與者的切身利益造成了嚴(yán)重的損害，因此，加強(qiáng)對中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的重視，采取切實可行的改進(jìn)策略顯得尤為緊要。

一、影響中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的因素

1.注冊會計師綜合素質(zhì)的影響。會計師事務(wù)所從事的審計工作有著特殊性，要求相關(guān)審計人員必須要具備較高的專業(yè)知識以及素養(yǎng)，需要經(jīng)過專門機(jī)構(gòu)的技能培訓(xùn)，才能夠從事審計工作。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，使得會計審計行業(yè)的內(nèi)部競爭日趨激烈，使得注冊會計師出現(xiàn)了供不應(yīng)求的現(xiàn)象，尤其是一部分中小型的會計師事務(wù)所所招收的注冊會計師綜合素質(zhì)相對偏低。同時，由于我國的注冊會計師行業(yè)仍處于初始階段，注冊會計師隊伍仍然存在一定的問題，如不合理的年齡結(jié)構(gòu)以及缺乏過硬的專業(yè)素質(zhì)等，使得注冊會計師隊伍的綜合素質(zhì)需要進(jìn)一步的提高。此外，注冊會計師的職業(yè)道德素養(yǎng)也影響著中小型會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，一般來說，注冊會計師在審計工作過程當(dāng)中，需要客觀、公正以及獨立地對被審計公司單位的業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行審計以及報告，因此，職業(yè)道德素質(zhì)在中小型會計師事務(wù)所的審計工作當(dāng)中發(fā)揮著重要的價值。

2.會計師事務(wù)所自身的影響。會計師事務(wù)所作為承接審計業(yè)務(wù)的重要機(jī)構(gòu)，自身的經(jīng)營規(guī)模、組織形式以及業(yè)務(wù)收費等方面對于審計質(zhì)量有著重要的影響。對于中小型會計師事務(wù)所而言，由于自身規(guī)模不大，并且再加上運(yùn)營經(jīng)費等方面的限制，使得中小型會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計工作時，審計質(zhì)量得不到保障。同時，我國絕大多數(shù)的中小型會計師事務(wù)所的組織形式往往采取的是有限責(zé)任公司制度，這就使得部分會計師事務(wù)所在開展審計工作時，一旦出現(xiàn)審計失敗的現(xiàn)象，所要承擔(dān)的成本較低，但是潛在的經(jīng)濟(jì)收益卻非常高，因此獨立性很難保持。此外，由于中小型會計師事務(wù)所的運(yùn)營成本較低，在收取審計費用之時，低于市場平均標(biāo)準(zhǔn)，使得一部分被審計單位往往尋找這部分會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，然而由于中小型會計師事務(wù)所自身素質(zhì)所限，使得審計的質(zhì)量得不到保障。

3.被審計單位治理結(jié)構(gòu)的影響。被審計單位的治理結(jié)構(gòu)對于會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量有著較大的影響。單位的治理結(jié)構(gòu)包括股東會、董事長、總經(jīng)理以及各級部門領(lǐng)導(dǎo)等，其主要目的就在于規(guī)范以及限制經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)行為，防止因為經(jīng)營者盲目決策或者不當(dāng)行為對單位的正常運(yùn)營造成不良影響。然而，值得注意的是，在審計過程中，不同類型的治理結(jié)構(gòu)對于中小型會計師事務(wù)所的審計工作質(zhì)量有著不同的影響，一般來說，良好的治理結(jié)構(gòu)能夠有效地提升注冊會計師的審計質(zhì)量。單位的治理結(jié)構(gòu)不合理往往會導(dǎo)致在運(yùn)營的過程中出現(xiàn)企圖利用對會計信息的操作，為公司單位的正常運(yùn)營獲取非正常的利潤的經(jīng)濟(jì)行為，這樣的行為不利于注冊會計師審計工作的順利開展，影響最終的審計質(zhì)量，使得審計出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。

4.被審計單位內(nèi)部控制體系的影響。內(nèi)部控制體系是為加強(qiáng)本單位自身的管理質(zhì)量而采取的，能夠確保會計信息的準(zhǔn)確性以及真實性，一般來說，被審計公司單位的內(nèi)部控制體系對于中小型會計師事務(wù)所審計工作的質(zhì)量有著緊密的聯(lián)系，良好的內(nèi)部控制體系能夠促進(jìn)會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的提升，能夠使得注冊會計師在工作的過程當(dāng)中，充分發(fā)揮出自身的專業(yè)素質(zhì)，提高審計工作的精準(zhǔn)度。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的競爭日趨激烈，單位在實際的發(fā)展過程當(dāng)中會由于各種因素的影響，使得自身發(fā)展水平以及狀況等出現(xiàn)較大的差異，致使被審計公司單位的內(nèi)部控制體系缺乏完整性。而被審計公司單位的內(nèi)部控制體系往往是用來加強(qiáng)對自身財務(wù)狀況以及會計信息等方面的監(jiān)督，以便于能夠確保會計信息的真實性，從而使得公司單位的會計信息的可信程度得到一定的提升，為中小型會計師事務(wù)所審計工作的開展?fàn)I造良好的環(huán)境。如果內(nèi)部控制體系不健全、不完善，就會導(dǎo)致公司單位運(yùn)營中所反映的會計信息缺乏可信性，不能夠科學(xué)有效的把自身的運(yùn)營狀況如實的反映出來，使得中小型會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計工作之時，不能夠如實的了解公司單位的財務(wù)狀況，使得最終的審計工作出現(xiàn)一定的偏差，從而影響到審計的質(zhì)量。

二、改善中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的對策

1.加強(qiáng)相關(guān)法律規(guī)范制度的建設(shè)。中小型會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計工作時，需要遵循相關(guān)的會計準(zhǔn)則及其法規(guī)，把這些準(zhǔn)則以及法規(guī)作為審計的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)。因此，要想改善中小型會計師事務(wù)所審計工作的質(zhì)量，相關(guān)部門就必須要加強(qiáng)法律規(guī)范制度的建設(shè)，為會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的提升創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境。同時，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善，以及現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，使得注冊會計師在進(jìn)行審計工作的過程中，容易遇到一系列的問題，而加強(qiáng)相關(guān)法律規(guī)范制度的建設(shè)，能夠?qū)ψ詴嫀煹膶徲嬓袨檫M(jìn)行約束，并且也能夠防止被審計單位所出現(xiàn)的一些不正當(dāng)?shù)男袨椋瑥亩沟脮嬓畔①|(zhì)量得到一定的提升，為會計師事務(wù)所審計工作的順利進(jìn)行打下堅實的基礎(chǔ)。此外，在加強(qiáng)相關(guān)法律規(guī)范制度建設(shè)的過程當(dāng)中，相關(guān)部門需要實現(xiàn)宏觀與市場相結(jié)合，根據(jù)當(dāng)前市場的經(jīng)濟(jì)狀況，順應(yīng)市場環(huán)境的發(fā)展趨勢，對制度進(jìn)行不斷的完善，從而為市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展提供必要的幫助，也為中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的提升奠定有利的市場環(huán)境。

2.提升注冊會計師的綜合素質(zhì)。審計活動的主要參與者是注冊會計師，而注冊會計師自身綜合素質(zhì)的高低對于中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量有著緊密的聯(lián)系。因此，在實際的工作過程當(dāng)中，中小型會計師事務(wù)所要對內(nèi)部注冊會計師進(jìn)行相關(guān)的教育，并加強(qiáng)對注冊會計師的在職培訓(xùn)工作，提升注冊會計師的綜合素質(zhì)，為會計審計行業(yè)提供專業(yè)的高素質(zhì)人才。同時，相關(guān)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對注冊會計師的職業(yè)道德培訓(xùn)工作，提升注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)，確保注冊會計師在進(jìn)行審計工作的過程中能夠公正、客觀地提出審計意見，防止由于經(jīng)濟(jì)利益等方面因素的影響，對被審計公司單位作出非專業(yè)性的判斷，從而保證中小型會計師事務(wù)所審計工作的質(zhì)量。

3.建立健全審計質(zhì)量考評機(jī)制。要想提高會計師事務(wù)所審計工作的質(zhì)量，就必須要建立健全審計質(zhì)量考評機(jī)制，這也是確保中小型會計師事務(wù)所能夠正規(guī)、系統(tǒng)進(jìn)行審計的重要保證。因此，相關(guān)部門需要聯(lián)合中小型會計師事務(wù)所制定完善的審計質(zhì)量考評標(biāo)準(zhǔn)，以便于能夠應(yīng)對不斷發(fā)展變化的市場環(huán)境。同時，中小型會計師事務(wù)所也需要不斷完善激勵機(jī)制，利用激勵的方式，促進(jìn)注冊會計師審計質(zhì)量的提升，從而推動整個審計行業(yè)的發(fā)展前進(jìn)。

三、結(jié)語

中小型會計師事務(wù)所要想實現(xiàn)長遠(yuǎn)的發(fā)展就必須要加強(qiáng)對審計質(zhì)量的重視，根據(jù)不斷發(fā)展變化的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，制定切實可行的改進(jìn)策略，不斷提升自身的綜合實力，提高注冊會計師的整體素質(zhì)，從而促進(jìn)審計質(zhì)量的提升，確保我國市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊柳.會計師事務(wù)所審計質(zhì)量影響因素分析及對策[J].商業(yè)會計,2013,(10):44-46.

[2]尹興敬.小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量影響因素實證研究[J].商情,2012,(31):17-19.

篇(5)

本文通過對2005年滬、深兩市上市公司A股和境外股年報審計費用的對比研究，發(fā)現(xiàn)境內(nèi)年報審計費用主要影響因素有資產(chǎn)規(guī)模、合并子公司數(shù)、應(yīng)收賬款的比率、凈資產(chǎn)收益率、最近3年中是否出現(xiàn)過虧損、審計意見的類型和是否由國際“四大”所進(jìn)行年報審計，而境外股年報審計費用的主要影響因素是資產(chǎn)規(guī)模、合并子公司數(shù)、凈資產(chǎn)收益率、審計意見的類型和是否由國際“四大”所進(jìn)行年報審計。本文提供的數(shù)據(jù)初步證明：按中國審計標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的境內(nèi)A股審計和按國際或境外審計標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的非A股審計采用了不同的定價基礎(chǔ)。當(dāng)然，這只是通過若干樣本公司一年的數(shù)據(jù)得出的結(jié)論，是否在我國的整個審計市場存在的這樣的特征，還有待對所有事務(wù)所的所有客戶進(jìn)行多年度的跟蹤分析。

本文對于境內(nèi)外審計定價基礎(chǔ)差異的研究可以揭示審計師在不同的審計標(biāo)準(zhǔn)下如何判斷上市公司年報所存在審計風(fēng)險和事務(wù)所所需投入的審計成本，以進(jìn)一步促進(jìn)我國CPA行業(yè)的規(guī)范和我國審計市場進(jìn)一步國際化。

關(guān)鍵詞: 審計定價　影響因素 Simunic模型

Simunic Model and the Current Situation of Audit Pricing in China

Abstract

Auditing service has its special attributes as one form of the economic surveillance regulations which insures the benefits of the public and the whole market economy revolves effectively. But at the same time， as a chargeable product， auditing fee guarantees whether the CPAs can recover the audit cost and sustain their independence position.

Through the comparative study on the audit fee of the listed companies in A and abroad stock market of 2005， the text finds the main influential factors of auditing fee in A stock market is assets scope， number of consolidated subsidiaries， account receivables ratio， ROE， whether loss in the recent 3 years， kind of audit opinion and whether the clients of BIG4. Meanwhile， the main influential factors of auditing fee in abroad stock marker is assets scope， number of consolidated subsidiaries， ROE， kind of audit opinion and whether the clients of BIG4. The data provided by this thesis has preliminarily proved that the auditing service in A stock market based on PRC auditing principles and that in abroad stock market based on international auditing principles have different pricing mode and charge foundation. However， it is the conclusion from the only one-year empirical study based on several selected listed companies. Whether this conclusion is suitable for the whole stock market in China is still needed the further empirical research based on all the clients of the total CPA firms for the continuous years.

This conclusion about the difference of auditing pricing mode between A and abroad stock market is helpful for the CPAs to judge the auditing risk and cost of annual review on the listed companies according to the perse auditing principles and thus will further consummate the regulation of CPA industry in China and promote the globalization of our auditing market.

Key words: audit pricing， influential factor， Simunic model

目 錄

一、序言1

二、文獻(xiàn)回顧2

三、Simunic模型介紹3

四、研究設(shè)計5

（一）樣本的來源和篩選5

（二）變量選擇5

（三）模型建立6

（四）描述統(tǒng)計7

五、實證檢驗10

（一）檢驗結(jié)果分析10

（二）模型比較12

（三）小結(jié)13

六、結(jié)論與局限性14

（一）結(jié)論14

（二）局限性與建議14

資料來源和參考文獻(xiàn)15

一、序言

獨立審計可以看作是一種市場交易活動：上市公司需要注冊會計師出具的審計報告來證明公司財務(wù)信息和業(yè)績的真實可信性，以吸引投資并保持股價的穩(wěn)定或是其他的經(jīng)濟(jì)目的；會計師事務(wù)所需要把自己的審計服務(wù)賣給被審計公司，以獲得維持其生存和發(fā)展的資金補(bǔ)充。事務(wù)所與上市公司之間的這種買賣審計服務(wù)的行為是通過市場機(jī)制由雙方經(jīng)過充分的雙向選擇完成的，兩者之間就形成了以審計服務(wù)為標(biāo)的的供需關(guān)系。

但是審計服務(wù)又不同于交易市場中一般服務(wù)產(chǎn)品：首先，它具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品的特殊屬性，因為審計服務(wù)的購買方和最終的消費者并不統(tǒng)一，其質(zhì)量不僅關(guān)系到供求雙方的經(jīng)濟(jì)利益，而且會直接或間接地影響第三方（財務(wù)報表使用者）的經(jīng)濟(jì)利益；其次，審計服務(wù)具有高知識含量和技術(shù)壟斷的特點。所以審計服務(wù)具有比普通服務(wù)產(chǎn)品更為復(fù)雜的性質(zhì)：一方面，其質(zhì)量的優(yōu)劣關(guān)系到公眾的社會利益，所以更受社會的關(guān)注；另一方面，較強(qiáng)的專業(yè)性使其質(zhì)量難于鑒定和控制。

鑒于審計服務(wù)的特殊性質(zhì)，社會有必要尋找一種有效的手段來控制其質(zhì)量，以確保公眾的社會利益和整個市場經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。對于審計服務(wù)定價模式的研究正是控制和管理審計質(zhì)量的一種重要途徑。此外，審計服務(wù)的定價模式也會影響到注冊會計師的獨立性。Simunic(1980) 曾經(jīng)指出：“理解審計服務(wù)的障礙之一就是注冊會計師、被審公司和外部財務(wù)報表的使用者之間關(guān)系的模糊不清。注冊會計師的道德標(biāo)準(zhǔn)要求其保持獨立而且公正，然而注冊會計師又是受雇于被審計公司并從被審計公司那里獲得報酬與補(bǔ)償?shù)摹！笨梢姡毩⑿缘囊箫@然和注冊會計師與被審計公司之間的經(jīng)濟(jì)依賴性相矛盾。如何在這種矛盾中保持平衡，使兩者都可以健康的發(fā)展下去，關(guān)鍵在于對這二者之間的利益根源進(jìn)行研究。這種利益根源之一就是審計收費，如果會計師事務(wù)所之間在審計定價方面展開激烈競爭，客戶就有可能以拖延支付審計費用甚至解聘審計師來影響事務(wù)所的獨立審計意見。而且那些遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了審計服務(wù)成本的不正常定價，也會使人們懷疑上市公司是否在“收買審計意見”。

由此可見，審計服務(wù)的特殊性決定其定價標(biāo)準(zhǔn)不是簡單的市場經(jīng)濟(jì)供需平衡的結(jié)果。影響審計定價的因素有很多：如上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、財務(wù)狀況，還有執(zhí)行審計的會計師事務(wù)所的自然狀況（包括規(guī)模、知名度、審計年限等）和執(zhí)行審計人員的經(jīng)驗及專業(yè)水平。國外基于以上影響因素的定價模型也有很多，其中Simunic模型以其獨創(chuàng)的因素分析法和可擴(kuò)展的項目變量被譽(yù)為審計定價模型的開山之作，其思想被許多后來的學(xué)者所借鑒和發(fā)展。

本文試圖將Simunic模型套用到我國的上市公司，試分別分析我國上市公司按中國審計標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的境內(nèi)A股年報審計收費和按國際或境外審計標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的非A股年報審計收費的影響因素。由于2001年12月24日，中國證監(jiān)會頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第 6 號——支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》，要求上市公司在年報中披露審計收費，這使我們對中國上市公司審計定價的研究成為可能。本文的目的是通過實證分析，驗證Simunic模型對于我國上市公司審計收費影響因素的解釋能力并揭示審計師在不同的審計標(biāo)準(zhǔn)下如何判斷上市公司年報所存在審計風(fēng)險和事務(wù)所所需投入的審計成本，以進(jìn)一步促進(jìn)我國審計行業(yè)的規(guī)范和審計市場的國際化。

本文共分以下幾個部分：上述引言部分是對本文研究的內(nèi)容、目的、意義的介紹；其次是對國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的回顧；第三部分是對已有審計定價模型的介紹，主要介紹Simunic及其擴(kuò)展模型；第四部分是研究設(shè)計，從 2005年滬、深兩市的上市公司中選取樣本，通過分析樣本中的相關(guān)數(shù)據(jù)，對中國審計收費受行業(yè)、地區(qū)、事務(wù)所類型等因素的影響做出相應(yīng)的描述性統(tǒng)計；第五部分是實證分析，通過建立審計定價模型對106家樣本公司進(jìn)行動態(tài)分析，進(jìn)一步推導(dǎo)出反映審計收費與公司規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計風(fēng)險，以及審計質(zhì)量等各相關(guān)因素之間關(guān)系的多元線性回歸方程，并對回歸分析的結(jié)果做出了分析和解釋；最后是結(jié)論和根據(jù)Simunic模型的局限性提出的一些建議，從而為進(jìn)一步研究國內(nèi)所與國際品牌所審計收費的差異提供基礎(chǔ)。

二、文獻(xiàn)回顧

對于審計收費定價模型，國外學(xué)者早在20世紀(jì)80年代就開始了實證研究，Simunic（1980） 運(yùn)用多元線性回歸模型研究了美國審計收費的影響因素。在模型中，他分別用上市公司的公司規(guī)模（總資產(chǎn)）、控股子公司的個數(shù)、涉及行業(yè)的類型、資產(chǎn)負(fù)債率、前三年的盈虧狀況、審計年度的審計意見類型、內(nèi)審的成本、會計收益率、審計服務(wù)年限和事務(wù)所的規(guī)模作為變量因素，研究發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模是審計收費最主要的決定因素，在其余的控制變量中，只有凈資產(chǎn)收益率和審計服務(wù)年限這兩個變量不顯著，其模型的解釋能力達(dá)到了46％。

Simunic 的這篇開山之作為隨后的研究奠定了堅實的基礎(chǔ)，許多國家和地區(qū)的學(xué)者也紛紛對本國審計收費的影響因素進(jìn)行了實證研究，他們在研究過程中結(jié)合各國或各地區(qū)審計市場和上市公司的特點，不斷在Simunic的模型中加入一些新的變量進(jìn)行分析，得出了許多寶貴的研究成果。

Francis (1984)使用修正過的Simunic回歸模型檢驗了澳大利亞審計市場的定價數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)上市公司的資產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度與審計收費顯著正向相關(guān)，并且事務(wù)所的規(guī)模與審計收費也顯著相關(guān)。

Firth (1985)在模型中加入非系統(tǒng)風(fēng)險β，采用了新西蘭的上市公司作為樣本，研究發(fā)現(xiàn)被審計公司的總資產(chǎn)、應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)的比率以及非系統(tǒng)風(fēng)險β是對審計定價影響最為顯著的變量，而事務(wù)所的規(guī)模對審計收費沒有重要的影響。

Ander和Zeghal(1994)構(gòu)建了一個涉及更多變量的審計定價模型，并從加拿大的審計市場中選擇了樣本。研究結(jié)果同樣發(fā)現(xiàn)審計收費與被審計單位的資產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度顯著相關(guān)，并且與內(nèi)部審計成本成正相關(guān)的關(guān)系。

因為相關(guān)規(guī)定的缺乏，國內(nèi)關(guān)于審計收費影響因素的實證研究相對滯后。王振林（2002）通過分析審計收費的決定因素，進(jìn)一步探討我國證券市場上的審計質(zhì)量問題。首先對我國審計市場的特征進(jìn)行描述和分析，然后選取公司規(guī)模、被投資公司的數(shù)量、應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比重、主營業(yè)務(wù)利潤占總利潤的比重、會計師事務(wù)所的規(guī)模、事務(wù)所為客戶服務(wù)的年限、會計師事務(wù)所的變更等 17 個變量進(jìn)行多元線性回歸，分析后發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、被投資公司的數(shù)量等 11個變量對審計收費具有顯著影響。與其他國家學(xué)者的研究模型相比，該模型中客戶的審計風(fēng)險對審計收費的影響很小并且解釋能力較低。此外，王振林所使用的1997—1999年的審計收費數(shù)據(jù)并非證券監(jiān)管部門強(qiáng)制要求披露的信息而是來自于證監(jiān)會的調(diào)查問卷，其代表性可能會有所下降。

王漢卿、吳珩（2003）研究滬市2001年報中31家披露審計收費制定標(biāo)準(zhǔn)和制定程序的上市公司，將這些標(biāo)準(zhǔn)和程序分為四類，并討論了其對審計獨立性的影響，同時深入分析審計收費的支付時間、以及“低價進(jìn)入”的定價方式對獨立性的影響。

胡玉明、魯海帆（2003）認(rèn)為審計服務(wù)作為一種產(chǎn)品具有獨特的價值和使用價值以及較高的知識含量，審計服務(wù)的成本應(yīng)該包括基本費用、知識含量、風(fēng)險補(bǔ)償費用和正常利潤等方面，目前中國的審計服務(wù)收費的定價模式不符合會計師事務(wù)所的行業(yè)特征，而市場定價將是我國會計師事務(wù)所審計服務(wù)收費定價模式的發(fā)展方向。

余玉苗、劉穎斐（2003）通過建立審計收費的需求決定模型和供給模型，分析了審計服務(wù)的供求雙方如何確定審計收費，并進(jìn)一步闡釋了影響審計收費均衡水平的主要因素，最后據(jù)此提出了規(guī)范審計收費行為的若干建議。

劉斌、葉建中、廖瑩毅（2003）利用Simunic(1980)的模型從理論上分析了可能影響我國上市公司審計收費的相關(guān)因素，然后采用了多元線性回歸的方法對深滬市2001年報中590家樣本進(jìn)行了實證分析。并采用了上市公司所在地為自變量之一（將中國地區(qū)按東中西部劃分為四類），結(jié)果發(fā)現(xiàn)上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度以及上市公司所在地是影響我國上市公司審計收費的主要因素，而其他與風(fēng)險、盈虧有關(guān)的比率，以及審計任期和會計師事務(wù)所的規(guī)模對審計收費并不具有重要影響。

伍利娜（2003）對2000年和2001年審計收費以及兩年變動的影響因素進(jìn)行分析。利用Simunic模型選取公司規(guī)模、事務(wù)所規(guī)模、年度審計意見、公司當(dāng)年的凈資產(chǎn)收益率處于配股區(qū)間還是處于保資區(qū)間、應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比重這些變量。研究結(jié)果表明，公司規(guī)模、事務(wù)所規(guī)模、上市公司凈資產(chǎn)收益率處于保資區(qū)間對審計收費有顯著影響，而公司凈資產(chǎn)處于配股區(qū)間對審計收費沒有顯著影響。在研究審計收費變動的影響因素時，選用公司規(guī)模、是否強(qiáng)制性事務(wù)所變更、是否自愿性事務(wù)所變更、審計意見的變動、公司凈資產(chǎn)收益率的變動、存貨和應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比重的變動這幾個變量。研究表明，公司規(guī)模的變動、審計意見由非標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)、公司凈資產(chǎn)收益率的變動這三個變量對審計收費的變動有較為顯著的影響。其首次對審計收費的變動做出了實證檢驗，并得出了很有價值的結(jié)論，不過模型的解釋能力較差，只有 3.4％。此外，本次模型所選用的變量較少，其中甚至遺漏了衡量公司審計復(fù)雜程度的指標(biāo)，可能會對研究結(jié)果產(chǎn)生不利影響。

朱小平（2004）對2002年符合條件的870家上市公司進(jìn)行實證分析，運(yùn)用公司規(guī)模、公司審計復(fù)雜程度、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例、存貨占總資產(chǎn)的比率、速動比率、上市公司是否為ST公司、事務(wù)所規(guī)模、服務(wù)年限、所在地、與上市公司是否同處一個地區(qū)、上市公司凈資產(chǎn)收益率、是否變更事務(wù)所、公司所在地、是否發(fā)行外資股作為影響變量。研究表明，公司規(guī)模、公司審計復(fù)雜程度、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例、存貨占總資產(chǎn)的比率、上市公司是否為ST公司、事務(wù)所是否為“十大”所、服務(wù)年限、公司所在地以及公司是否發(fā)行外資股對審計收費有顯著影響。該文獻(xiàn)對變量的選用全面，回歸結(jié)果理想，模型解釋能力也強(qiáng)。但結(jié)果中有一點值得我們關(guān)注，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例和存貨占總資產(chǎn)的比率對審計收費的影響很顯著，甚至與公司規(guī)模、公司審計復(fù)雜性程度的影響程度相當(dāng)，這與國內(nèi)外學(xué)者的已有研究不一致，我國審計師的風(fēng)險意識在短短幾年內(nèi)是否有如此顯著的提高值得繼續(xù)進(jìn)一步考察、分析。

本文之所以選擇研究Simunic模型對我國上市公司審計收費影響因素的進(jìn)行分析，原因在于：第一，在國外的證券市場上Simunic模型有著成熟的應(yīng)用，它采用的是多元線性回歸的分析方法，模型解釋能力強(qiáng)不易受到干擾，且該研究思想和方法影響了后來的眾多學(xué)者；第二，國內(nèi)對于專門采用Simunic模型分別來分析我國上市公司A股和境外股審計收費的研究還比較少，相關(guān)文獻(xiàn)對于不同的審計標(biāo)準(zhǔn)下如何判斷上市公司年報所存在的審計風(fēng)險很少提及，所以研究有一定意義；第三， Simunic模型產(chǎn)生于七十年代的美國證券市場，從發(fā)展周期看，其發(fā)展?fàn)顩r和我國現(xiàn)在證券市場有著一定的相似之處，研究有一定借鑒價值。

三、Simunic模型介紹

Simunic模型基于美國經(jīng)濟(jì)學(xué)者Simunic在1980年根據(jù)審計風(fēng)險和成本推導(dǎo)出影響審計定價相關(guān)因素的多元線性回歸方程。他的論文是國外最早研究審計服務(wù)定價的文獻(xiàn)，他假設(shè)價格競爭普遍存在于整個上市公司的審計市場，并運(yùn)用了美國上市公司審計費用的數(shù)據(jù)驗證了審計行業(yè)的競爭性，否定了會計師事務(wù)所壟斷審計市場的論斷。他支持 Demski 和 Swieringa (1974)的理論認(rèn)為外部審計是被審計公司整個財務(wù)報告系統(tǒng)的一個輔助系統(tǒng)，因此審計服務(wù)被看作是對被審計公司有利的經(jīng)濟(jì)行為，成為內(nèi)部會計系統(tǒng)消耗的替代和補(bǔ)充。而被審計公司和審計師對于財務(wù)報表使用者的潛在法律責(zé)任成為他們進(jìn)行外部財務(wù)報告系統(tǒng)設(shè)計的主要動機(jī)。在這些理論和假設(shè)的基礎(chǔ)上，Simunic建立了被審計公司財務(wù)報告系統(tǒng)總成本（審計收費和內(nèi)部會計系統(tǒng)成本之和）模型和決定審計成本的模型，通過求導(dǎo)的方法得出了使得公司財務(wù)報告系統(tǒng)總成本最小時所需求的外部審計量和內(nèi)部會計系統(tǒng)使用量，并進(jìn)一步分析了在非競爭市場及不同的審計產(chǎn)出效率下該模型的結(jié)果。

Simunic在1977年就公司的外部審計費用向1207家美國上市公司的首席財務(wù)官郵寄問卷調(diào)查，獲得有效問卷397家。根據(jù)已獲數(shù)據(jù)，他建立了影響審計定價相關(guān)因素的多元線性回歸方程，運(yùn)用最小二乘法考察了可能影響審計收費的10 大因素。實證分析結(jié)果表明，上市公司的資產(chǎn)規(guī)模是決定審計收費的最重要因素，其次為控股子公司個數(shù)、涉及行業(yè)類型、資產(chǎn)負(fù)債率、前兩年的盈虧狀況、審計年度的審計意見類型以及上市公司的內(nèi)部審計成本，而會計收益率、審計任期和事務(wù)所規(guī)模等因素在回歸方程中并不顯著。

表3-1 Simunic(1980)的研究結(jié)果

四、研究設(shè)計

（一）樣本的來源和篩選

伴隨著我國證券市場的發(fā)展，我國的審計市場也日益擴(kuò)大。根據(jù)滬深證交所的相關(guān)統(tǒng)計，截至2007年4月末，滬深兩市上市公司數(shù)量達(dá)到1452家，上市股票數(shù)達(dá)到1689只，發(fā)行股數(shù)15310.25億股，流通股數(shù)5852.79億股 。而同期中國共有執(zhí)業(yè)注冊會計師6萬多人，非執(zhí)業(yè)注冊會計師7萬多人，會計師事務(wù)所4300多家，其中對上市公司進(jìn)行審計的有近80家。

伴隨我國入世五周年的到來，資本市場的開放進(jìn)一步加大，越來越多的海外投資者涌入我國證券市場尋求發(fā)展契機(jī)，與此同時國內(nèi)的優(yōu)質(zhì)企業(yè)也紛紛登陸境外市場以吸引更多海外資本注入。在資本不斷全球化的大背景下，本論文選擇滬、深兩市同時在境內(nèi)發(fā)行A股和境內(nèi)外發(fā)行非A股（B股、H股、S股、ADR等）的上市公司作為研究樣本，擬同時探討A股審計收費和境外股審計費用的影響因素，并為下一步研究國內(nèi)所與國際品牌所審計收費的差異提供基礎(chǔ)。

具體來看，本文以公布2005年年度財務(wù)報告的深滬兩地上市公司為研究對象總體，所需的審計費用數(shù)據(jù)來自中國證監(jiān)會官方披露網(wǎng)站巨潮資訊網(wǎng)（http：//cninfo.com.cn）提供的上市公司2005年度財務(wù)報告，財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)通過《中國股票市場研究（CSMAR）——財務(wù)數(shù)據(jù)庫查詢系統(tǒng)》獲得。考慮到數(shù)據(jù)的可比性以及研究的需要，在選取樣本時遵循了下述標(biāo)準(zhǔn):

1.上市公司同時公開發(fā)行A股及境外股（含B股、H股、S股、ADR等非A股）；

2.剔除未披露2005年審計收費數(shù)據(jù)的公司；

3.剔除披露審計費中含有中報審計、其他鑒證服務(wù)收費的公司；

4.由于金融類上市公司與其他行業(yè)上市公司無論在所適用的會計制度，還是在業(yè)務(wù)性質(zhì)方面均有著較大差異，從而對審計收費造成影響，故剔除金融類公司;

按照上述標(biāo)準(zhǔn)，筆者最后選定了106家上市公司作為樣本。統(tǒng)計分析過程均采用統(tǒng)計軟件SPSS15.0完成。

（二）變量選擇

上文中對審計業(yè)務(wù)定價行為做了初步的理論分析和文獻(xiàn)回顧，所涉及的文獻(xiàn)也主要是以西方成熟證券市場為背景進(jìn)行的研究。下面，本文將結(jié)合我國證券審計市場的實際狀況，來考察審計業(yè)務(wù)定價的行為。

1．公司規(guī)模

公司規(guī)模越大，資產(chǎn)負(fù)債就越多，相應(yīng)的審計工作量越大，所花審計時間越多，審計收費也應(yīng)越高。回顧以往的經(jīng)典文獻(xiàn)常用資產(chǎn)總額((ASSETS)來代替，如Simunic（1980），F(xiàn)irth (1985)，F(xiàn)rancis (1984)， 王振林（2002）。本文沿襲這一做法，用期末總資產(chǎn)的自然對數(shù)表示。

2.審計的復(fù)雜程度

衡量審計客戶會計業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的指標(biāo)較多，主要有合并報表涉及子公司的數(shù)量、應(yīng)收賬款和存貨數(shù)量。

合并報表涉及的子公司越多，審計師在進(jìn)行審計時為出具審計意見所要搜集的證據(jù)也會越多，所要執(zhí)行的工作量越大。有時，子公司多的企業(yè)還會涉及不同的行業(yè)，它不僅要求審計師有更多的專業(yè)技能，而且還要能熟悉該行業(yè)的情況，這自然會增加審計的工作量和風(fēng)險，并相應(yīng)地增加審計費用。在以往的研究文獻(xiàn)中，有直接使用合并子公司數(shù)((SUBS)的，如Simunic（1980），但更多后來的學(xué)者使用合并子公司數(shù)的平方根(SQSUBS)，如Firth (1985)，F(xiàn)rancis (1984)等，以減少單個變量對整體回歸波動的影響，本文也承襲這一做法。

應(yīng)收賬款的變化對應(yīng)著主營業(yè)務(wù)收入的增減和壞賬的風(fēng)險，而存貨的變化反映了主營業(yè)務(wù)成本的增減和存貨跌價的風(fēng)險，所以它們的增減變化最終反映損益表利潤的變化，上市公司常用它們來進(jìn)行盈余管理。故在年報審計中成為審計重點，它們所占總資產(chǎn)比率越高，審計收費越高。

3.經(jīng)營風(fēng)險

嚴(yán)格說來，審計師和審計客戶在定價過程中所考慮的風(fēng)險因素包括多個方面，然而很多因素是不可衡量的，如內(nèi)部控制的有效性、法律的強(qiáng)制約束等，為此定量研究常以審計客戶的經(jīng)營風(fēng)險來衡量審計定價過程中應(yīng)考慮的風(fēng)險。因為一旦審計客戶發(fā)生經(jīng)營失敗，利益受損者往往會怪罪于財務(wù)報表沒有及時反映出企業(yè)的風(fēng)險，從而向?qū)徲嫀熀推髽I(yè)提出索賠。此外，存在經(jīng)營風(fēng)險的企業(yè)財務(wù)舞弊的動機(jī)更大。

獲利性和流動性是反映一個公司財務(wù)特征的兩個基本要素。其中，上市公司凈資產(chǎn)收益率和長期負(fù)債與總資產(chǎn)之比分別被認(rèn)為是評估財務(wù)獲利性和流動性的適當(dāng)指標(biāo)。 在Simunic（1980）模型中未考慮財務(wù)流動性，從而無法全面體現(xiàn)上市公司的經(jīng)營風(fēng)險。基于以上考慮，本文采用上述兩個指標(biāo)作為公司財務(wù)獲利性和流動性的衡量指標(biāo)。

另一個衡量經(jīng)營風(fēng)險的指標(biāo)是上市公司近三年是否出現(xiàn)虧損。對于我國上市公司而言，連續(xù)兩年虧損的公司將受到特別處理，連續(xù)三年虧損的就會被摘牌，因而這類公司粉飾財務(wù)報告的動機(jī)會更為強(qiáng)烈。將其設(shè)為控制變量，最近3年中出現(xiàn)過虧損設(shè)為1，否則設(shè)為0。

4.事務(wù)所的低價競爭（Low-balling）

低價競爭的結(jié)果一般表現(xiàn)為事務(wù)所的更換，而事務(wù)所的變更往往伴隨著審計費用的降低。為了研究事務(wù)所的低價競爭行為，本文將其設(shè)為控制變量， 事務(wù)所進(jìn)行過變更設(shè)為1，否則設(shè)為0。

為了進(jìn)一步研究低價競爭行為，本文沿襲Simunic（1980）的研究方法引入年限變量。一般認(rèn)為，CPA被聘任審計時間越長，對公司的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險越了解，所需審計證據(jù)和實質(zhì)性測試程序越少，審計收費相應(yīng)降低。但當(dāng)存在低價競爭時，審計師會期望在第1年或最初幾年的審計收費較低，而在隨后的幾年內(nèi)將其收費恢復(fù)到正常水平。本文用現(xiàn)任事務(wù)所被聘任年數(shù)的自然對數(shù)表示。

5.年報審計的意見類型

審計師的獨立性是構(gòu)成審計質(zhì)量的重要組成部分，因而這一因素必然會影響審計收費。Simunic（1980）也采用了審計意見類型作為解釋變量，他認(rèn)為如果被審公司收到了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，表明該公司的財務(wù)體系存在風(fēng)險且非標(biāo)準(zhǔn)審計意見會對證券市場上股票價格產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，因此設(shè)該因素與審計收費負(fù)相關(guān)。與前者的想法不同，本文采用指標(biāo)變量OPIN，當(dāng)公司收到非標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見時，OPIN等于1，否則等于 0。此處假設(shè)審計意見可以反映審計質(zhì)量，所以出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的審計可視為具有較高獨立性和審計質(zhì)量，因此該解釋變量與審計收費正相關(guān)。

6.事務(wù)所的規(guī)模

相比國外，我國審計市場集中度低，競爭異常激烈。在這樣的市場環(huán)境中，會計師事務(wù)所本身的規(guī)模、品牌顯得日益重要。 “四大”國際合作所憑借其較強(qiáng)的敬業(yè)精神、過硬的專業(yè)素質(zhì)和良好的職業(yè)聲譽(yù)成為較高審計質(zhì)量的象征，這意味著事務(wù)所的規(guī)模越大，審計收費越高；同時伴隨事務(wù)所規(guī)模的增大將出現(xiàn)“深口袋”效應(yīng)。在涉及審計人員的訴訟案件中，投資者（包括權(quán)益資金投入者和信貸資金投入者）希望從審計人員那里獲取更多的賠償，而不管審計人員在審計中是否遵循了公認(rèn)審計準(zhǔn)則。這樣，事務(wù)所規(guī)模越大，品牌效應(yīng)越好，投資者就希望得到更多賠償。綜上，事務(wù)所的規(guī)模越大，審計收費將越高。

從2005年的A股審計市場來看，總量近36億元人民幣，參與市場的近80家事務(wù)所，其中普華永道中天、畢馬威華振、德勤華永、安永華明及大華（“四大”國際合作所）審計收入近3.74億元，客戶數(shù)量97家。其客戶數(shù)量占市場總量的近7%，收入比例更是高達(dá)總量的10%，無論是在客戶數(shù)量、收入總額還是客戶質(zhì)量的等方面均遙遙領(lǐng)先于國內(nèi)所。 故將其設(shè)為指標(biāo)變量，樣本公司由國際“四大”所進(jìn)行年報審計設(shè)為1，否則設(shè)為0；會計師事務(wù)所是否為四大與年報審計費用正相關(guān)。

7. 境外投資者的關(guān)注度

顯而易見，當(dāng)上市公司存在境外流通股時，境外股占總股份的比例越高，境外投資者對該公司的控制權(quán)就越大。本文引入“境外流通股占總流通股比例”這一控制變量，因為伴隨境外投資者參股比例的上升，這類投資者對上市公司信息的關(guān)注程度也會相應(yīng)增加，對審計師的要求也更高。

（三）模型建立

根據(jù)Simunic（1980）模型及相關(guān)的擴(kuò)展文獻(xiàn)和前文的變量假設(shè)和選擇，建立如下回歸模型 :

回歸方程1、

回歸方程2、

篇(6)

部分中國概念股選擇到美國上市的內(nèi)部原因是公司財務(wù)狀況達(dá)不到國內(nèi)上市標(biāo)準(zhǔn)，存在著利用國情差異和地域差異包裝上市的企圖，公司本身存在著多重風(fēng)險，其中會計風(fēng)險主要體現(xiàn)在上市準(zhǔn)備階段的原始數(shù)據(jù)造假的風(fēng)險，上市之后的財務(wù)信息披露風(fēng)險，和審計環(huán)節(jié)由于審計轉(zhuǎn)包產(chǎn)生的財務(wù)報表舞弊風(fēng)險。

（一）第一層次會計風(fēng)險：公司會計造假風(fēng)險 盡管中國2010年10月30日開設(shè)創(chuàng)業(yè)板，為我國民企上市提供了更為便利的條件。但是，一國內(nèi)上市競爭激烈。2008年爆發(fā)的國際金融危機(jī)讓中國的民企明白了從單個資本走向社會資本的重要性，盡管民企具有產(chǎn)權(quán)明晰的優(yōu)點，但其產(chǎn)權(quán)封閉的缺點也很明顯，制約了其做大做強(qiáng)，只有通過上市實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)開放，才有可能實現(xiàn)快速成長。而在國內(nèi)證券市場排隊上市的民企眾多。二是美國上市門檻低。尤其是針對中小企業(yè)及創(chuàng)業(yè)企業(yè)的電子柜臺市場（OTCBB），上市門檻低，基本沒有規(guī)模或盈利指標(biāo)的限制，只需要具備3名以上的做市商愿為該股票做市的條件。而轉(zhuǎn)板的流程更簡便，成本也更低廉，并且美國證券市場還具有世界性的品牌效應(yīng)。三是在美上市時機(jī)好。自2008年8月以來，美國企業(yè)遭受了嚴(yán)重的打擊，中小私企恢復(fù)緩慢，中小企業(yè)上市非常少。而中國中小企業(yè)已經(jīng)基本度過危機(jī)。

然而，一些中國公司利用信息不對稱、語言不相通、制度不對接等諸多“條件”乘機(jī)進(jìn)行會計造假，造假手段五花八門，造假方法多種多樣。如偽造銀行對賬單，捏造銀行貸款，虛構(gòu)資產(chǎn)，虛設(shè)銷售合同，偽造庫存清單，偽造財務(wù)賬本、客戶信息，以及銀行證明等。許多公司都被指控存在修改財報數(shù)據(jù)和欺詐行為。如，美國證監(jiān)會（SEC）對某公司的調(diào)查就起源于其2009年的年報差異，該公司向SEC遞交的報告中營業(yè)收入為1.93億美元，而向中國審計機(jī)構(gòu)報告的營業(yè)收入?yún)s只有0.11億美元，二者相差超過90％。渾水公司在2010年11月10日出具的調(diào)查報告中稱，其訪問的9家客戶中5家否認(rèn)購買了該公司的產(chǎn)品，其中包括寶鋼、萊鋼、重鋼、粵裕豐鋼鐵等，而該公司的財報顯示，僅粵裕豐的合同額就高達(dá)1270萬美元。2010年11月17日，該公司的審計報告披露，其確實存在合同造假行為。這些會計造假行為嚴(yán)重影響了可靠性、相關(guān)性、謹(jǐn)慎性、實質(zhì)重于形式等會計信息質(zhì)量要求。直接損害了美國投資者的利益，侵害了美國投資者的合法權(quán)益，擾亂了美國證券市場的正常秩序。

（二）第二層次會計風(fēng)險：中介機(jī)構(gòu)上市運(yùn)作風(fēng)險 中國公司赴美上市主要有首次公開募股（IPO）和借殼上市兩種途徑。一些規(guī)模小的公司一般選擇“借殼上市”，他們通過收購一家美國殼公司的股份控制該公司，再由該公司反向收購本公司的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)，從而使本公司變成一家美國上市公司。由于美國殼資源豐富、借殼上市成本低并且時間短。所以許多中國公司采取借“殼”的方式在美國上市。然而，在美借殼上市的一些劣質(zhì)中國公司，為了達(dá)到上市“圈錢”的目的，一些會計師事務(wù)所、財務(wù)公司或投資銀行基于利益驅(qū)動，它們之間形成了一條灰色利益鏈。中國公司先經(jīng)過事務(wù)所審計，再由投資銀行推薦在美上市，上市后不斷推高股價，然后全身而退。投資銀行在中概股借殼上市中違背了基本執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，放棄了盡職調(diào)查、審慎核查驗證的基本要求，失去了客觀公正的執(zhí)業(yè)道德。漠視了第一層次的會計造假風(fēng)險。

（三）第三層次會計風(fēng)險：審計轉(zhuǎn)包風(fēng)險 在美中國概念股的審計風(fēng)險主要源于審計轉(zhuǎn)包，中國在美國的借殼公司出于審計費用和順利上市的考慮，往往會雇用一些收費低、規(guī)模較小的會計公司。目前，在美國各大股票交易所上市的約400家中國公司聘請的事務(wù)所幾乎都是不知名的小型美國審計公司，如飛騰、柯邦寧、GPKM和GHPHorwath等。由于存在距離問題和語言障礙，這些美國會計公司將承接的審計項目轉(zhuǎn)包給中國本地的會計師事務(wù)所，真正進(jìn)行審計的通常不是在美國注冊的會計公司。由于中美法律制度不同，司法環(huán)境不同，美國監(jiān)管機(jī)構(gòu)又不能對中國會計師事務(wù)所行使監(jiān)管，致使其審計質(zhì)量低下，審計報告無法揭示公司的會計舞弊行為。

中國《會計師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見》規(guī)定不得分拆轉(zhuǎn)包中標(biāo)的審計業(yè)務(wù)。美國《2002年薩班斯――奧克斯利法案》和SEC新法規(guī)，允許各國以其他法定方式來完成《薩班斯――奧克斯利法》中對會計師監(jiān)管的要求。中概股的審計轉(zhuǎn)包行為既違背了中國的法律規(guī)范，也不符合美國的審計業(yè)務(wù)監(jiān)管規(guī)定，這種審計轉(zhuǎn)包隱瞞了公司的會計風(fēng)險，本該行使“經(jīng)濟(jì)警察”職能的會計師卻發(fā)揮了會計造假“幫兇”的作用。

二、中國概念股審計監(jiān)管難題

雖然美國是上市殼資源市場最發(fā)達(dá)和市場化程度最高的國家，但相對于IPO市場來說，殼資源市場仍然是一個尚在發(fā)展中的不成熟市場，在OTCBB上市的企業(yè)財務(wù)信息透明度一直不高，一定程度上導(dǎo)致赴美借殼上市的中國企業(yè)出現(xiàn)大量違規(guī)行為。所以，美國近幾年一直在謀求與中國聯(lián)合開展跨境審計的監(jiān)管，但中國在與美國開展聯(lián)合監(jiān)管上也遇到了三個難題。

（一）問題 按照中國的法律，外國監(jiān)管部門無權(quán)在中國境內(nèi)實施監(jiān)管，美方如果進(jìn)入中國境內(nèi)進(jìn)行檢查或要求中國境內(nèi)的會計師事務(wù)所接受檢查，就涉及到干涉中國問題。而按照SEC的規(guī)定，會計師事務(wù)所只有在PCAOB注冊登記后，才可以從事對美國上市公司的審計業(yè)務(wù)，并且要接受PCAOB的監(jiān)督檢查。目前，共有54家中國境內(nèi)會計師事務(wù)所（包括海外會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)）在PCAOB注冊，在通過反向收購方式在美國上市的中國公司中，24%的中國公司由中國國內(nèi)會計師事務(wù)所審計，這批會計師事務(wù)所脫離于美國監(jiān)管者的職權(quán)范圍。

（二）機(jī)密問題 對于國家控股的上市公司，和關(guān)系到國計民生的上市公司，如金融、保險、礦產(chǎn)資源、軍工等行業(yè)，如果按照美國的法律要求，向美方提供審計公司的審計工作底稿，很可能導(dǎo)致政府機(jī)密和公司機(jī)密泄露。對此，中方奉行的是“完全信賴原則”，即如果美方需要對在美上市的中國公司進(jìn)行會計審查，則必須將此請求提供給中方有關(guān)監(jiān)管部門，由中方進(jìn)行相關(guān)的審查之后，再將結(jié)果通報給美方。而PCAOB則希望能夠直接進(jìn)入中國境內(nèi)實地核查中國的審計公司。

（三）財務(wù)體系問題 中國上市公司的財務(wù)指標(biāo)與美國存在較大差異，中美兩國是完全不同的兩套監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，二者達(dá)成一致的難度很大。

三、中方在審計監(jiān)管上所做的努力

針對以上難題，中方積極應(yīng)對，加強(qiáng)了對中國公司上市，尤其是到海外上市的中資公司的監(jiān)管。

（一）財政部和證監(jiān)會突擊審查在美上市中國公司賬目 2011年10月，中國金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求全球最大的幾家審計事務(wù)所，重新緊急審閱它們對中國赴美上市企業(yè)的審計工作，并披露審計公司向海外監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供的財務(wù)細(xì)節(jié)。財政部和中國證監(jiān)會與審計行業(yè)要求畢馬威、普華永道、安永以及德勤“四大”審計事務(wù)所緊急重審它們?nèi)ツ陮υ诿郎鲜械闹匈Y企業(yè)所做的審計報告，以及中資企業(yè)在美國進(jìn)行首次公開招股的各項審計工作，告知審計工作報告或其他客戶信息是否提供給了海外監(jiān)管機(jī)構(gòu)或者任何海外分支。被要求提供的資訊包括公司的中國辦事處與香港、澳門辦事處之間有關(guān)美國審計案子的所有往來信件，和提供香港辦事處負(fù)責(zé)的美國上市中資企業(yè)帳目審查細(xì)節(jié)。

（二）中國證監(jiān)會提高借殼上市的標(biāo)準(zhǔn) 2011年8月5日中國證監(jiān)會《關(guān)于修改上市公司重大資產(chǎn)重組與配套融資相關(guān)規(guī)定的決定》，其中涉及到整頓借殼上市行為，對借殼上市確定了較高的標(biāo)準(zhǔn)：上市公司向收購人購買的資產(chǎn)總額，占上市公司控制權(quán)發(fā)生變更的前一個會計年度期末資產(chǎn)總額的比例達(dá)到100%以上的，除原有要求外，還需增加“上市公司購買的資產(chǎn)對應(yīng)的經(jīng)營實體持續(xù)經(jīng)營時間應(yīng)當(dāng)在3年以上，最近兩個會計年度凈利潤均為正數(shù)且累計超過人民幣2000萬元”兩大條件，這一要求已接近IPO標(biāo)準(zhǔn)。

（三）商務(wù)部實施外資并購企業(yè)的安全審查制度 2011年9月1日，商務(wù)部正式實施《實施外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)安全審查制度的規(guī)定》，對外資并購境內(nèi)企業(yè)的安全審查實行制度化，提出從交易的實質(zhì)內(nèi)容和實際影響判斷并購交易是否屬于并購安全審查的范圍，規(guī)定外國投資者不得以任何方式實質(zhì)規(guī)避并購安全審查。

四、美方對中國概念股采取的行動

中美兩國在聯(lián)合監(jiān)管上發(fā)生分歧后，美國采取了一些單方面的措施，雙方爭議與摩擦給在美中國概念股帶來了沉重的打擊。

（一）美國審計風(fēng)險警示公告2011年10月3日PCAOB了《第八號全員審計實務(wù)警示公告：某些新興市場中的審計風(fēng)險》，公告提醒審計人員審計那些主要業(yè)務(wù)發(fā)生在新興市場的美國上市公司時提高對風(fēng)險的認(rèn)知，盡管這一警示針對的是審計人員，但它也使投資者和審計委員會對在美國各證券交易所交易的新興市場國家的公司（尤其是來自PCAOB無法對審計人員工作開展檢查的國家的公司）所暴露出的會計舞弊風(fēng)險加以警覺，主要是進(jìn)行審計時可能遇到會計舞弊而造成的錯報風(fēng)險、審計人員應(yīng)對這些風(fēng)險的責(zé)任以及審計人員根據(jù)PCAOB審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)履行的其他一些責(zé)任。

（二）美國司法機(jī)構(gòu)介入對中國公司的調(diào)查 美國對在美的中國公司調(diào)查已經(jīng)從SEC延伸到司法部。SEC最早曾于2006年中國網(wǎng)易公司會計造假，此次中國概念股事件之后，SEC 首席會計辦公室與SEC 執(zhí)法部門、財務(wù)合作部門及PCAOB四方聯(lián)合開展行動，以識別對SEC 在冊反向并購公司所進(jìn)行的審計舞弊，同時，一些分布全美各地的聯(lián)邦檢察官也對此問題展開了調(diào)查，2011年9月底美國證券交易委員會透露，美國司法部正在介入調(diào)查在美上市中國企業(yè)的會計及賬務(wù)違規(guī)問題，受此消息影響，當(dāng)天紐約股市中國概念股大幅下挫。而且司法部介入的范圍會逐步擴(kuò)大，在納斯達(dá)克市場上，美國調(diào)查者針對中國公司提出了“寧可錯殺，也不錯過”的調(diào)查法則。

（三）美國證券交易委員會作出暫停“四大”中國分公司審計資格的決定2014年1月22日美國證交會一名行政法官作出初步裁決，暫停四大國際會計師事務(wù)所中國分公司對在美上市公司的審計資格，期限為6個月。裁決以這些審計機(jī)構(gòu)拒絕提供有關(guān)在美上市中國企業(yè)的審計資料，阻礙了美方對這些企業(yè)的欺詐調(diào)查為由。認(rèn)為，普華永道、畢馬威、安永、德勤這四大國際會計師事務(wù)所中國分公司“蓄意”拒絕向美國監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交中國公司的審計底稿，違反了美國證券法等聯(lián)邦法律。這一裁決如果最終得到維持，將暫時導(dǎo)致100多家在美國上市的中國公司沒有審計機(jī)構(gòu)，同時，也將干擾在華經(jīng)營的美國跨國公司的審計工作。

五、結(jié)論

針對在美上市的中國概念股的困境，筆者認(rèn)為，赴美上市的中資公司首先必須了解和尊重美國的相關(guān)法律法規(guī)。美國自2001年以來的至今10年時間，在審計監(jiān)管上頒布了兩項重要法案。一是2002年7月25日頒布的《2002年薩班斯-奧克斯利法案》，該法案是美國立法機(jī)構(gòu)根據(jù)安然、世通等財務(wù)欺詐事件暴露出來的公司和證券監(jiān)管問題所立的監(jiān)管法規(guī)，被稱為自羅斯福總統(tǒng)以來美國商業(yè)界影響最為深遠(yuǎn)的改革法案。另一個是2010年7月15日通過的《多德－弗蘭克法案》，該法案要求美國對金融市場進(jìn)行全面監(jiān)管，核心是在金融系統(tǒng)中保護(hù)消費者。主要強(qiáng)調(diào)四個方面的監(jiān)管，即注重宏觀審慎監(jiān)管，嚴(yán)格金融監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大監(jiān)管覆蓋范圍，強(qiáng)調(diào)跨機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)監(jiān)管。

其次要做好三方面的工作：一是聘請具有專業(yè)資質(zhì)的會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所，規(guī)范審計工作，強(qiáng)化公司內(nèi)部控制。二是做到財務(wù)信息的公開透明，讓投資人了解公司的真實運(yùn)作情況，在投資項目中做好溝通和信息及時公開。三是做好上市前的準(zhǔn)備工作。赴美上市之前，聘用財務(wù)總監(jiān)、專業(yè)財務(wù)團(tuán)隊、律師和美國認(rèn)可的審計師，做好公司內(nèi)部的重組工作，對資產(chǎn)進(jìn)行評估和定價，開展具有實效的盡職調(diào)查和財務(wù)審閱等重要工作。

參考文獻(xiàn)：

篇(7)

1.1內(nèi)部管理的問題

(1)決策、監(jiān)督、執(zhí)行缺乏約束。

尚未建立一套完善、有效的體系來加強(qiáng)對決策、監(jiān)督和執(zhí)行進(jìn)行約束，換言之即對決策者缺乏合理的規(guī)則約束和有效的監(jiān)督，對執(zhí)行者更是缺乏約束，執(zhí)行表面化、形式化現(xiàn)象較為突出，陷入有章不循或是無章可循的困境。

(2)內(nèi)部控制失靈。

不少集團(tuán)公司對于其內(nèi)部管理并不重視，從而導(dǎo)致公司內(nèi)部控制失靈。內(nèi)部控制是否有效，這將關(guān)系到一個集團(tuán)公司是否能長期健康地發(fā)展。并且，在我國現(xiàn)階段，集團(tuán)公司內(nèi)部控制的失靈還將導(dǎo)致會計信息的準(zhǔn)確性與真實性。

(3)決策不民主

民主決策意識不夠，群眾參與性不廣，決策者主觀能動性較為突出。

1.2相關(guān)人員素質(zhì)欠佳

(1)缺乏稱職的專業(yè)能力；

有些集團(tuán)公司派遣的財務(wù)管理人員缺乏稱職的專業(yè)能力，不具備專業(yè)知識，致使其難以發(fā)揮在財務(wù)管理中的作用，從而影響管理的質(zhì)量。

(2)職業(yè)道德水平不高；

一些具備專業(yè)職稱專業(yè)能力的工作人員，工作態(tài)度與職業(yè)道德水準(zhǔn)并不高，這使得其無法充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，貢獻(xiàn)于財務(wù)管理的實施過程。

(3)合作與溝通精神不足；

財務(wù)管理的實施需要良好的合作和溝通，有些工作人員因為怕麻煩而忽略了這點，繼而導(dǎo)致其在實施的過程中頻頻出錯，影響財務(wù)管理的效果。

1.3責(zé)任追究制度的缺陷

(1)責(zé)任不明確，扯皮現(xiàn)象；

由于長期缺乏競爭意識和進(jìn)取精神，又無相對的激勵機(jī)制，因此，責(zé)職不清導(dǎo)致工作推諉和扯皮現(xiàn)象時有發(fā)生。

(2)責(zé)任追究規(guī)則不合理，權(quán)責(zé)不對稱、副手現(xiàn)象；

對于已過時的責(zé)任追究規(guī)章制度未作修改，故權(quán)責(zé)明顯不對稱，一個正職，多個副手的現(xiàn)象更加重工作失誤頻發(fā)，更無從追究責(zé)任人；既浪費納稅人的錢財，更損害國家利益。

(3)責(zé)任追究的執(zhí)行不力，大事化小現(xiàn)象，既執(zhí)法力度弱化部分。

由于上述兩點，因此，對于責(zé)任的追究執(zhí)行的力度便會弱化，往往將該追究的責(zé)任事故不了了之。規(guī)則配置不當(dāng)?shù)谋憩F(xiàn)為：①報酬過低，而義務(wù)太多；②權(quán)利太多，而義務(wù)太少；③利益與權(quán)利過大，而責(zé)任太少；這些表現(xiàn)會改變?nèi)伺c物質(zhì)對象的結(jié)合方式和人們的行為方式。

二、內(nèi)部審計的三個步驟

2.1計劃

計劃階段是整個審計過程的起點。對于任何一項審計工作，為了如期實現(xiàn)計劃目標(biāo)，內(nèi)部審計師都必須在具體執(zhí)行審計程序之前，制定科學(xué)、合理的計劃，科學(xué)、合理的計劃可幫助內(nèi)部審計師有的放矢地去審查、取證，形成正確的審計結(jié)論，從而實現(xiàn)審計目標(biāo);可以審計成本保持在一種合理的水平上，提高審計工作的效率。

2.2執(zhí)行

實施審計階段是根據(jù)計劃階段確定的范圍、要點、步驟、方法，進(jìn)行取證、評價，借以形成審計結(jié)論，實現(xiàn)審計目標(biāo)的中間過程。它是審計全過程的中心環(huán)節(jié)，其主要工作包括：對被審計公司內(nèi)部控制的建立及遵守情況進(jìn)行控制測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃;對會計報表項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。上述兩項工作之間有著密切的關(guān)系。2.3糾正機(jī)制

核定違反項、不符合項。

擬定違反項的整改意見和不符合項的糾正措施。

進(jìn)行后續(xù)檢查，以確定對不符合項是否采取了恰當(dāng)?shù)募m正措施:確定糾正的措施是否已經(jīng)實施并正在取得預(yù)期的效果。

三、內(nèi)部審計方案的對策與建議

集團(tuán)公司可以結(jié)合實際的情況將集團(tuán)公司規(guī)定的流程設(shè)計方案進(jìn)一步具體細(xì)化，科學(xué)有效的實施內(nèi)審計劃，切實發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)的作用。

3.1計劃階段

在準(zhǔn)備階段中，審計計劃的編制是內(nèi)審項目非常重要的一部分。審計計劃的編制應(yīng)由集團(tuán)公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)項目中的有關(guān)人員進(jìn)行負(fù)責(zé)，然后經(jīng)由相關(guān)項目管理人員探討。作為整個項目審計的重要的一項，審計計劃應(yīng)該在項目結(jié)束后進(jìn)行對其歸檔。在審計計劃編制好后，還要對其進(jìn)行初步審核。公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織專門人員可以對審計計劃進(jìn)行審核，外部審計機(jī)關(guān)也可以被委托對其進(jìn)行審核。審計計劃的審核內(nèi)容主要集中在審計目的、范圍是不是得當(dāng)，項目審計進(jìn)度是不是合理，一些審計程序根據(jù)重點審計領(lǐng)域和重要會計問題所擬定的是否符合實際情況，項目財務(wù)風(fēng)險評估在有關(guān)方面是不是準(zhǔn)備的很充分等。

3.2執(zhí)行階段

在內(nèi)審項目的實施過程中，內(nèi)部審計工作發(fā)揮它控制與監(jiān)督的兩大職能。并且和內(nèi)審項目一起被實施，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須要做好審計控制的工作，這樣才能保證每一階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性。另一方面，只有通過內(nèi)部審計的有效監(jiān)督，才能對付在項目實施過程中出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險。其中，在這一階段的有關(guān)內(nèi)部審計工作主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：內(nèi)部審計財務(wù)預(yù)算，審計計劃在時間預(yù)算上的安排，內(nèi)部審計控制質(zhì)量以及按照審計計劃執(zhí)行相關(guān)財務(wù)支出和收集審計證據(jù)以及在一些內(nèi)審項目的審計疑難問題的咨詢等等。

3.3結(jié)束階段

內(nèi)審項目管理最后的結(jié)束階段的工作主要集中在整理審計證據(jù)和工作底稿、對項目審計報告初稿進(jìn)行編制、和項目相關(guān)負(fù)責(zé)人交換對項目審計報告的意見、報告的定稿、報送以及與相關(guān)證據(jù)、工作底稿和審計記錄檔案建立等內(nèi)容上。其中，底稿是整個審計工作的核心部分，是審計師作出結(jié)論的直接依據(jù)，同時也是審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查的主要依據(jù)，而且對以后的審計業(yè)務(wù)做出了重要的參考依據(jù)。其中底稿主要包括被審計公司沒有進(jìn)行審計的情況，過程的記錄和有關(guān)人員對其下的結(jié)論。在底稿形成之后，要進(jìn)行復(fù)查，其中主要包括所依據(jù)的資料是否可靠；所得到的證據(jù)是否充分；判斷是否合理；結(jié)論是否下的恰到好處。在底稿形成后，審計小組應(yīng)當(dāng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行歸檔。

參考文獻(xiàn)：

[1][美]約瑟夫·M·朱蘭主編，焦叔斌等譯,(Juran`sQualityHandbook)《朱蘭質(zhì)量手冊》，中國人民大學(xué)出版社，2003年11月第一版

[2][日]水野滋著，孫良康、梁寶儉譯，公司的全面質(zhì)量管理，公司管理出版社，1988

[3][日]石川馨著，李偉明譯，日本的質(zhì)量管理，公司管理出版社，1984