序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇建筑工程賬務(wù)處理范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、甲供材料的賬務(wù)處理及面臨的問題

會計準(zhǔn)則對“甲供材料”業(yè)務(wù)的會計處理并未作出特別規(guī)定，甲乙雙方會計科目設(shè)置和賬務(wù)處理，只要符合企業(yè)會計準(zhǔn)則中有關(guān)確認(rèn)和計量的規(guī)定，真實反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，都是允許的。在實務(wù)中，“甲供材料”業(yè)務(wù)一般有以下三種業(yè)務(wù)和賬務(wù)的處理方式：

（一）處理方式一

一般情況下，甲方向材料供應(yīng)商購買建筑材料，供應(yīng)商將材料發(fā)票開給甲方，甲方購進(jìn)材料后再撥付給乙方，雙方作如下賬務(wù)處理：

（1）甲方購進(jìn)材料時，甲方賬簿登記：

借：工程物資（原材料） XXX元

貸：銀行存款等 XXX元

（2）甲方將材料撥給乙方時，甲方賬簿登記：

借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款） XXX元

貸：工程物資（原材料） XXX元

（3）乙方收到甲供材料時，乙方賬簿登記：

借：工程物資（原材料） XXX元

貸：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） XXX元

（4）乙方將工程物資用于工程時，乙方賬簿登記：

借：工程施工――XX項目 XXX元

貸：工程物資（原材料） XXX元

采用這種處理方式，雙方將甲方撥料視為對乙方預(yù)先撥付的工程款，材料費用進(jìn)入乙方的工程成本，最終結(jié)算時乙方向甲方開具包括材料在內(nèi)的全部工程價款的發(fā)票，乙方的營業(yè)收入也為包含材料在內(nèi)的全部工程價款，與發(fā)票金額一致。這種處理方式較為完整地反映了材料的流轉(zhuǎn)過程，但是卻存在一個難解的問題：供應(yīng)商的材料發(fā)票開給了甲方，甲方卻不能依據(jù)該發(fā)票確認(rèn)在建工程或開發(fā)產(chǎn)品的成本；而乙方未取得材料發(fā)票，卻要將材料費用計入乙方的工程成本。在實踐中，多數(shù)情況乙方是通過甲方向乙方開具的撥料單作為憑證來記賬，但撥料單作為甲方的自制憑證，沒有外部的監(jiān)管和制約，其可信度和證明力明顯要弱于發(fā)票。

（二）處理方式二

實踐中，有個別的情況甲乙雙方會約定：甲方購買材料時要求材料商將發(fā)票直接開給乙方，材料就不再計入甲方的賬簿，雙方作如下賬務(wù)處理：

（1）甲方購進(jìn)材料并交付乙方時，甲方賬簿登記：

借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款） XXX元

貸：銀行存款等 XXX元

（2）乙方收到材料時，乙方賬簿登記：

借：工程物資（原材料） XXX元

貸：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） XXX元

（3）乙方將工程物資用于工程時，乙方賬簿登記：

借：工程施工――XX項目 XXX元

貸：工程物資（原材料） XXX元

這種處理方式與方式一的賬務(wù)處理基本相同，雙方將甲方所購并撥付乙方的材料視為對乙方支付工程款，材料費用進(jìn)入乙方的工程成本，乙方結(jié)算時向甲方開具全額發(fā)票，乙方的營業(yè)收入也包括材料金額在內(nèi)。并且乙方取得了合法有效的發(fā)票入賬，解決了方式一情況下乙方?jīng)]有發(fā)票入賬的問題。但由于材料的實際付款人和發(fā)票上載明的付款人不一致，容易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛和涉稅問題，并且也不利于甲方按工程進(jìn)度對材料的管理，這種業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理方式在實踐中較為少見。

（三）處理方式三

甲方向材料供應(yīng)商購買建筑材料，供應(yīng)商仍是將材料發(fā)票開給甲方，甲方將材料撥付乙方時，直接將材料轉(zhuǎn)入本企業(yè)的在建工程或開發(fā)成本，乙方不再進(jìn)行賬務(wù)處理，雙方都在材料備查簿中對材料進(jìn)行登記和管理。

（1）甲方購進(jìn)材料時，甲方賬簿登記：

借：工程物資（原材料） XXX元

貸：銀行存款等 XXX元

（2）甲方發(fā)出材料時，甲方賬簿登記：

借：在建工程（開發(fā)成本 ） XXX元

貸：工程物資（原材料） XXX元

采用這種處理方式，甲方根據(jù)材料發(fā)票將材料費用直接計入本企業(yè)的在建工程或開發(fā)成本，最終結(jié)算時乙方向甲方開具的發(fā)票不得包括材料價款，乙方的營業(yè)收入也不包含材料價款。這種處理方式甲乙雙方都憑有效的發(fā)票入賬，解決了方式一情況下乙方?jīng)]有發(fā)票入賬的問題，并且乙方收入不含甲供材料，應(yīng)為其從事該項業(yè)務(wù)取得的真正的收入。但這種賬務(wù)處理卻不能完整地反映材料的流轉(zhuǎn)過程，不利于雙方方對材料和工程項目的管理。

二、甲供材料的稅務(wù)管理及面臨的風(fēng)險

甲供材料工程歷來是稅務(wù)部門稅款征收和發(fā)票管理的工作難點，也是漏稅風(fēng)險較高的一個領(lǐng)域。《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此對于甲供材料建筑工程業(yè)務(wù)，乙方應(yīng)就其取得的全部價款加上甲供材金額的合計數(shù)作為營業(yè)稅計稅依據(jù)。稅法之所以如此規(guī)定主要是考慮到建筑業(yè)有采用包工包料的方式經(jīng)營，也有采用包工不包料的方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負(fù)，防止少數(shù)人鉆政策的空子，因此規(guī)定包工不包料也需要將材料價款并入營業(yè)額內(nèi)。稅法的這項規(guī)定雖然有利于防止建筑業(yè)不同經(jīng)營方式的稅負(fù)不公，但在實際操作中卻引發(fā)了一些爭議。

比如對甲方來說，其所供材料部分是根據(jù)材料銷售商的增值稅貨物發(fā)票入賬還是根據(jù)工程承包方的營業(yè)稅建安發(fā)票入帳？對乙方來說，其營業(yè)收入是否包含加工材料部分的價款，發(fā)票金額是否與營業(yè)收入完全一致？一直沒有權(quán)威性的規(guī)定，各地稅務(wù)機關(guān)要求也不盡相同；有些地方的稅務(wù)機關(guān)堅持要求乙方營業(yè)收入包含甲供材料部分的價款，乙方開具的發(fā)票也必須要包含甲供材料部分的價款，乙方按包含甲供材料部分的全部價款交納各項稅費，甲方只能根據(jù)乙方的建安發(fā)票列支甲供材料部分的成本，而不得以材料銷售商的增值稅發(fā)票入賬列支費用；也有地方的稅務(wù)機關(guān)要求乙方營業(yè)收入不包含甲供材料部分的價款，乙方開具的發(fā)票也不包含甲供材料部分的價款，乙方按包含甲供材料部分的全部價款交納營業(yè)稅金及附加，按不包含甲供材料部分的價款交納企業(yè)所得稅等其他稅金，甲方根據(jù)材料銷售商的增值稅發(fā)票列支甲供材料部分的成本，比如《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)甲供材料有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（浙地稅函[2007]335號）就規(guī)定：建筑施工企業(yè)在提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)后，如發(fā)生建設(shè)單位提供材料（以下簡稱“甲供材料”）情形，在開具發(fā)票時，“甲供材料”價款不能作為發(fā)票開具金額。營業(yè)稅計稅營業(yè)額的確定，按現(xiàn)行營業(yè)稅政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對建設(shè)單位提供材料情形的，固定資產(chǎn)計價中應(yīng)包括“甲供材料”發(fā)票實際金額，并據(jù)此按稅法有關(guān)規(guī)定計提的折舊允許稅前扣除。

筆者認(rèn)為：稅務(wù)機關(guān)的第一種做法對強化稅收監(jiān)管比較有利，但由于甲方雖然取得材料發(fā)票卻不得依據(jù)材料發(fā)票計入工程成本，乙方不能取得材料發(fā)票卻要列支材料費用，只能用撥料單等自制單據(jù)代替發(fā)票，對所得稅的管理會產(chǎn)生一定風(fēng)險，特別是如果乙方所得稅是定率征收的，乙方所得稅計算依據(jù)是否要包括甲供材料部分價款也存在爭議；相對來說稅務(wù)機關(guān)的第二種做法較為合理，更符合甲供材料業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，但稅務(wù)部門必須認(rèn)真審核相關(guān)資料，防止甲供材料部分少繳營業(yè)稅。

三、“營改增”全覆蓋，將徹底解決甲供材料業(yè)務(wù)給企業(yè)和稅務(wù)部門帶來的帳務(wù)和征管難題

總的來說，在實踐中對甲供材料業(yè)務(wù)，企業(yè)主要有三種不同的業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理方式，稅務(wù)部門主要有兩套管理措施，并且這三種處理方式和兩套管理措施都是結(jié)合實際而采用，也都不違反現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)的規(guī)定。在企業(yè)的業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理方式二的情況下，材料費用進(jìn)入乙方的工程成本，乙方也取得了合法有效的發(fā)票入賬，乙方結(jié)算時全額確認(rèn)收入，向甲方開具全額發(fā)票，甲方按乙方的發(fā)票計算工程成本，稅企雙方在計稅依據(jù)和開具發(fā)票金額方面也不會有什么分歧。方式一情況下，乙方按含甲供材金額的全部價款開具建筑業(yè)發(fā)票并確認(rèn)收入，甲方在發(fā)出材料時不進(jìn)入工程成本，收到乙方的建安發(fā)票再進(jìn)成本，但由于甲供材是甲方購買提供給乙方的，乙方無法取得發(fā)票入成本，稅務(wù)機關(guān)一般采用第一種做法進(jìn)行稅收監(jiān)管。在方式三的情況下，由于甲方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，乙方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時就應(yīng)按不含甲供材金額開票，乙方營業(yè)收入也甲供材料部分的價款，稅務(wù)機關(guān)一般采用第二種做法進(jìn)行稅收監(jiān)管。但相同的業(yè)務(wù)，卻可能有不同的業(yè)務(wù)和帳務(wù)處理方式以及不同的稅務(wù)征管措施，發(fā)票的開具金額可能不同，交納企業(yè)所得稅金額也可能不同，這就造成甲供材料業(yè)務(wù)領(lǐng)域稅收風(fēng)險相對較高。在實踐中許多建安工程都是跨年度甚至跨幾個年度，大包合同中還套有分包合同，一個項目要分多次開具發(fā)票，使得甲供材料業(yè)務(wù)稅收管理越加復(fù)雜，稅收風(fēng)險很難根除。其實這一系列的問題均來源于營業(yè)稅的重復(fù)征稅，只有完成了建筑安裝業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的“營改增”改革，這一問題才能從根本上解決。

全面“營改增”后，甲方從材料商處購得材料時，獲取材料商開具增值稅發(fā)票，作為自己的進(jìn)項稅抵扣發(fā)票，甲方每次向乙方撥付材料時，向乙方開具增值稅發(fā)票，乙方則獲得進(jìn)項稅抵扣發(fā)票，乙方按工程進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)收入或完工清算時向甲方開具增值稅發(fā)票，甲方又獲得進(jìn)項稅抵扣發(fā)票，這樣每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都開具發(fā)票，各方的收入也同發(fā)票數(shù)額一致，這樣環(huán)環(huán)相扣，形成鏈條，賬務(wù)處理和稅務(wù)管理的難題全部迎刃而解。

篇(2)

一、概念綜述

1.EPC總承包管理模式。“EPC”是“設(shè)計（Engingeering）、采購（Procurement）、施工（Construction）”的三個英文單詞第一個英文字母的縮寫，是建設(shè)單位作為業(yè)主將建設(shè)工程發(fā)包給總承包單位，由總承包單位承攬整個建設(shè)工程的設(shè)計、采購和施工工作，并對所承包的建設(shè)工程的質(zhì)量、安全、工期、造價等全面負(fù)責(zé)，最終向建設(shè)單位提交一個符合合同約定、滿足使用功能、具備使用條件并經(jīng)竣工驗收合格的建設(shè)工程承包模式。與傳統(tǒng)模式相比，EPC總承包模式可以起到縮短項目建設(shè)周期，降低投資成本的作用。通常適用于以工藝工程為主要核心技術(shù)的工程項目，只有承包商有較高的技術(shù)水平、豐富的管理經(jīng)驗以及較強的風(fēng)險控制能力的情況下，才能取得預(yù)期的效果。

2.“在轉(zhuǎn)固”。“在轉(zhuǎn)固”就是在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的縮寫，在購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可用狀態(tài)以后，項目建設(shè)單位就應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

二、在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的一般條件及價值確定

（一）在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的一般條件

一般情況下，所建固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即滿足了結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)的一般條件。尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，由財務(wù)部門根據(jù)資產(chǎn)管理部門提供的在建工程轉(zhuǎn)固價值，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按照行業(yè)主管單位以及業(yè)主固定資產(chǎn)管理的規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

所建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指固定資產(chǎn)已達(dá)下列情況之一時：

1.固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成。

2.應(yīng)經(jīng)過試生產(chǎn)或者試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時。

3.該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

4.所構(gòu)建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計或合同要求，或與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設(shè)計或合同不符，也不足以影響其正常使用。

（二）單項資產(chǎn)價值確定原則

1.建筑物、構(gòu)筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)應(yīng)包括的內(nèi)容：（1）房屋（如廠房、倉庫、辦公室、食堂、車庫、賓館等）、建筑物（如煙囪、水塔、水池等）等固定資產(chǎn)成本，包括建筑工程結(jié)算價值、甲供材料費、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傎M用。一般應(yīng)包括列入房屋、建筑物工程結(jié)算內(nèi)的土建、采暖、給排水、通風(fēng)、照明、弱電、電梯、消防、油飾等費用，土建設(shè)備基礎(chǔ)等費用應(yīng)當(dāng)計入所在房屋、建筑物價值中。（2）給排水管網(wǎng)、室外供熱管網(wǎng)、煤氣管網(wǎng)等工業(yè)管網(wǎng)固定資產(chǎn)成本，包括建筑安裝工程結(jié)算價值、甲供材料費、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傎M用。工程結(jié)算價值一般應(yīng)包括管道、管廊支架、管道防腐、保溫、油漆以及與工業(yè)管網(wǎng)有關(guān)的其他費用。（3）外部電纜電線固定資產(chǎn)成本，包括建筑安裝工程結(jié)算價值、甲供材料費、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傎M用。工程結(jié)算價值一般應(yīng)包括電纜溝、電纜隧道、電纜橋架、油漆、防腐以及與外部電纜電線有關(guān)的其他費用。（4）建筑安裝工程結(jié)算價值以業(yè)主審計部門確定的結(jié)算價值為準(zhǔn)。甲供材料費用根據(jù)財務(wù)部、物資采供部、以及施工單位核對確認(rèn)以后的數(shù)量、金額確定。

2.需要安裝的設(shè)備：需要安裝設(shè)備結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)費用一般包括需要安裝設(shè)備的購置費、設(shè)備安裝工程結(jié)算價值、甲供材料費、設(shè)備基礎(chǔ)等建筑工程費用、應(yīng)分?jǐn)偟墓こ檀龜傎M用。（1）設(shè)備購置費一般由以下幾項內(nèi)容構(gòu)成：1）買價，包括原價和手續(xù)費（按照合同和發(fā)票價入賬）。2）運雜費，包括運到工地倉庫前（施工現(xiàn)場存放器材的地點）所發(fā)生的包裝、運輸、裝卸費用。3）采購保管費，包括為采購、驗收、保管和收發(fā)設(shè)備所發(fā)生的各種費用。（2）設(shè)備安裝工程費一般包括生產(chǎn)、動力、起重、運輸、傳動和實驗等各種需要安裝的設(shè)備的裝配、裝置費用，與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程費用，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、油漆等費用以及為測定安裝工程質(zhì)量，對單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行單機試運行和系統(tǒng)聯(lián)合無負(fù)荷試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的費用（投料試運行工作不包括在內(nèi)）。應(yīng)將設(shè)備安裝工程結(jié)算價值和甲供材料費用分?jǐn)偟剿惭b的設(shè)備價值中。如果設(shè)備安裝費屬于發(fā)生的費用是多個設(shè)備的安裝費，需要按照設(shè)備購置費的比例進(jìn)行分?jǐn)偂＃?）設(shè)備基礎(chǔ)工程費是指未安裝該設(shè)備所發(fā)生的基座、支架等工程費用。應(yīng)將設(shè)備基礎(chǔ)中土建部分的工程結(jié)算價值和甲供材料費用計入所在房屋、建筑物價值中。屬于鋼結(jié)構(gòu)的設(shè)備基礎(chǔ)，計入設(shè)備固定資產(chǎn)價值中。

3.運輸設(shè)備和其他不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具等，按照購置費計算結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價值。

4.建設(shè)期間采購但屬于投產(chǎn)以后使用的備件，應(yīng)計入存貨，待工程投產(chǎn)后列入生產(chǎn)費用，嚴(yán)禁將生產(chǎn)用備件列入在建工程投資價值。

5.工程待攤費用包括勘察設(shè)計費、工程管理費、研究試驗費、建設(shè)單位臨時設(shè)施費、設(shè)備檢驗費（指按照規(guī)定應(yīng)付給商品檢驗部門的進(jìn)口設(shè)備成套設(shè)備檢驗費）、負(fù)荷聯(lián)合試車費、工程保險費、工程監(jiān)理費、其他工程待攤費用等內(nèi)容。對其分?jǐn)傋鞒鋈缦乱?guī)定：

對明確界定應(yīng)由某項固定資產(chǎn)承擔(dān)的費用，直接計入該項固定資產(chǎn)；對于不能明確界定承擔(dān)對象的費用，可按以下方法進(jìn)行分?jǐn)偅?）發(fā)生的土地使用費屬于一個工程的，應(yīng)直接計入該工程的待攤費用，如果屬于兩個以上的工程，應(yīng)當(dāng)按照所占地面積的比例分?jǐn)偟礁鱾€工程的待攤費用“土地使用費”中；2）以設(shè)備購置費為基數(shù)，將匯總的待攤費用按照比例分?jǐn)偟礁鱾€設(shè)備價值中；3）以房屋建筑物結(jié)算價值為基數(shù)，將待攤費用按照比例分?jǐn)偟礁鱾€房屋、建筑物價值中。

6.其他規(guī)定：（1）在建發(fā)生報廢或毀損的賬務(wù)處理，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定。（2）零星工程能夠明確界定為某項固定資產(chǎn)承擔(dān)的費用，結(jié)轉(zhuǎn)時直接計入。（3）未施工而進(jìn)行的建筑場地布置、原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整，以及工程完工后場地清理和綠化工程等發(fā)生的費用，按照建筑工程費用比例分?jǐn)傆嬋搿?/p>

三、EPC模式下在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)除了滿足上述條件外，還應(yīng)注意解決以下幾方面的問題

（一）及時成立專門的轉(zhuǎn)固領(lǐng)導(dǎo)小組

在這種承包模式下，總承包單位對項目建設(shè)的具體情況和基礎(chǔ)資料最為清楚，其在向業(yè)主移交實體工程的同時，也負(fù)有向業(yè)主移交工程資料的責(zé)任。考慮到建設(shè)期業(yè)主專業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)的單一性，客觀上也需要依靠總承包單位的力量來完成繁雜的轉(zhuǎn)固工作。組織總承包單位參與轉(zhuǎn)固工作的難點在于總承包單位參與此項工作的積極性往往不高，往往無法像內(nèi)部管理那樣依靠行政關(guān)系以命令的形式組織實施。這種情況下為了不影響工作進(jìn)度，就要依靠公司內(nèi)部對口職能部門和項目部去組織和協(xié)調(diào)。業(yè)主應(yīng)高度重視項目轉(zhuǎn)固工作的艱巨性和復(fù)雜性，成立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和解決實際工作中出現(xiàn)的問題。專門領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)由公司董事長或總經(jīng)理擔(dān)任組長職務(wù)，項目主管副總擔(dān)任副組長，組員則應(yīng)由工程、財務(wù)、預(yù)算、審計、采購和各項目部、中心的負(fù)責(zé)人擔(dān)任。

（二）準(zhǔn)確劃分結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)單元和認(rèn)定單項資產(chǎn)

1.化工項目建設(shè)投資大，包含單元數(shù)量多，各單元分別建設(shè)，逐條交工。為了縮短工作周期，提高工作效率，也應(yīng)將裝置劃分為若干個結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)單元同步開展轉(zhuǎn)固工作。固定資產(chǎn)單元的劃分既要符合項目投資概算的原有規(guī)定，更要考慮正式投產(chǎn)運營以后成本核算和經(jīng)濟(jì)考核的現(xiàn)實要求，要按照成本核算單元來劃分固定資產(chǎn)單元，這樣就能夠準(zhǔn)確列支資產(chǎn)折舊費用，提高成本核算的準(zhǔn)確性。同時也要考慮項目投資概算的原有規(guī)定，順利完成竣工決算的審計工作。

2.固定資產(chǎn)單元確定以后，就要以固定資產(chǎn)單元為單位分別統(tǒng)計資產(chǎn)清單了。在具體確認(rèn)資產(chǎn)清單前，首先要明確資產(chǎn)劃分的口徑問題。業(yè)主行業(yè)主管部門及業(yè)主現(xiàn)行的《固定資產(chǎn)目錄》是確認(rèn)固定資產(chǎn)類別的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，要求EPC總承包商在提供資產(chǎn)清單時也要依據(jù)業(yè)主提供的《固定資產(chǎn)目錄》，統(tǒng)一確認(rèn)口徑。考慮到項目建設(shè)的特殊性，一旦業(yè)主現(xiàn)行的目錄沒有涵蓋所有的新增資產(chǎn)，業(yè)主就應(yīng)及時與行業(yè)專管部門和總承包商盡早協(xié)商解決。

（三）做好現(xiàn)場資產(chǎn)的盤點和交接問題

由于項目建設(shè)周期長、資產(chǎn)種類繁多，做好現(xiàn)場資產(chǎn)的盤點和交接就顯得尤為重要，這既是確認(rèn)資產(chǎn)類別、編制資產(chǎn)清單的直接依據(jù)，同時也有利于業(yè)主今后資產(chǎn)的實物管理和責(zé)任劃分，所以在轉(zhuǎn)固之前應(yīng)由資產(chǎn)管理部門牽頭，對現(xiàn)有的符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)進(jìn)行實地盤點，準(zhǔn)確區(qū)分已轉(zhuǎn)固資產(chǎn)和未轉(zhuǎn)固資產(chǎn)，以及按照成本核算單元重新確定資產(chǎn)歸屬。

（四）轉(zhuǎn)固前的對賬問題

要進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)和確定單項資產(chǎn)價值，首先做好轉(zhuǎn)固前的各項對賬工作，尤其是和甲供材料提供方和EPC總包方之間的賬務(wù)核對，只有這樣才能準(zhǔn)確確定資產(chǎn)價值結(jié)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，同時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)過程中存在的問題，結(jié)合實物資產(chǎn)的盤點和交接，完成盤盈、盤虧資產(chǎn)的后續(xù)處理。

（五）要嚴(yán)格控制轉(zhuǎn)固工作的時間節(jié)點，做好工作計劃的制定和落實

為了及時完成項目建設(shè)，業(yè)主轉(zhuǎn)固工作領(lǐng)導(dǎo)小組在制定部門職責(zé)和任務(wù)分工時，要周密計劃、審慎安排各項工作的時間節(jié)點，充分考慮項目建設(shè)的復(fù)雜性和艱巨性。為了保證轉(zhuǎn)固工作的及時性，最好按上述固定資產(chǎn)單元確定時間節(jié)點，分別編排計劃進(jìn)行管理。關(guān)于各單元計劃的編排，盡量使用倒推法，即從轉(zhuǎn)固截止日期向前推算實際轉(zhuǎn)固工作啟動日期，并在實際工作中做好計劃的跟進(jìn)、調(diào)整和落實。

（六）妥善處理“預(yù)轉(zhuǎn)固”的后續(xù)問題

按照準(zhǔn)則規(guī)定和項目建設(shè)需要完成轉(zhuǎn)固的賬務(wù)處理，僅僅是完成了資產(chǎn)的預(yù)轉(zhuǎn)固工作。資產(chǎn)預(yù)轉(zhuǎn)固以后，還會產(chǎn)生大量的后續(xù)支出，包括合同尾款的結(jié)算以及零星費用的處理，還需要相關(guān)部門切實履行職責(zé)，配合財務(wù)部門做好該項工作，為準(zhǔn)確列支建設(shè)成本、真實反映資產(chǎn)狀況提供準(zhǔn)確的核算依據(jù)。

四、“預(yù)轉(zhuǎn)固”的賬務(wù)處理和編制財務(wù)竣工決算報告

（一）“預(yù)轉(zhuǎn)固”的賬務(wù)處理

1.在項目建成中交，經(jīng)過裝置的試運行，在產(chǎn)出合格品的當(dāng)月根據(jù)設(shè)備部轉(zhuǎn)來的資產(chǎn)清單進(jìn)行預(yù)轉(zhuǎn)固的賬務(wù)處理。預(yù)轉(zhuǎn)固的金額根據(jù)企業(yè)的實際情況和管理需要，可以依據(jù)項目設(shè)計概算、合同金額確定。借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)，貸：在建工程――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（項目實際賬面成本）、預(yù)付賬款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（發(fā)票未到的結(jié)算款項）、其他應(yīng)付款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（預(yù)計發(fā)生的項目費用）。

2.結(jié)算項目后續(xù)發(fā)生的工程尾款時，借：在建工程，貸：預(yù)付賬款/銀行存款/應(yīng)付賬款。到每月月底，將后續(xù)發(fā)生的“在建工程”與之前暫估的“預(yù)付賬款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（發(fā)票未到的結(jié)算款項）”、“其他應(yīng)付款 ――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（預(yù)計發(fā)生的項目費用）”科目進(jìn)行對沖。借：其他應(yīng)付款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（預(yù)計發(fā)生的項目費用），貸：在建工程――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（項目實際賬面成本）或者借：預(yù)付賬款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（發(fā)票未到的結(jié)算款項），貸：在建工程――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（項目實際賬面成本）。

3.財務(wù)竣工決算后，將暫估資產(chǎn)賬務(wù)沖銷（如果有遺留事項，部分工程不具備結(jié)轉(zhuǎn)條件的，暫估賬務(wù)不予沖銷）。借：固定資產(chǎn)（暫估金額）（紅字），貸：在建工程――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（余額）（紅字）、預(yù)付賬款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)余額）（紅字）、其他應(yīng)付款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（余額）（紅字）。

4.正式結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。

（二）編制財務(wù)竣工決算報告

篇(3)

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會計制度 會計核算 在建工程 預(yù)付工程款 建筑工程

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）03-175-02

我國現(xiàn)行醫(yī)院會計制度于1999年1月施行。該制度實施以來，對于規(guī)范公立醫(yī)院的會計行為發(fā)揮了積極作用。但隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，公共財政體制各項政策的逐步建立，醫(yī)療衛(wèi)生體系改革的不斷深化，為了適應(yīng)各方面情況變化和需要，進(jìn)一步規(guī)范公立醫(yī)院的會計核算，提高醫(yī)院會計信息質(zhì)量，加強醫(yī)院的財務(wù)、預(yù)算與成本管理，由財政部、衛(wèi)生部根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（試行）及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)制定的新的醫(yī)院會計制度已于2012年1月1日起在全國公立醫(yī)院中正式施行。

在建工程項目會計核算，是會計核算的一項重要內(nèi)容。在建工程核算的內(nèi)容較復(fù)雜，涉及的方面較多，正確對在建工程進(jìn)行核算，能夠真實地反映醫(yī)院資產(chǎn)擁有情況，有利于管理者根據(jù)真實的會計信息作出正確的決策。因此，在在建工程的核算過程中必須嚴(yán)格按照醫(yī)院會計制度的要求強化管理，規(guī)范會計核算行為，解決會計核算中存在的各種問題，切實保護(hù)債權(quán)人的利益。

新制度中對在建工程會計科目的核算內(nèi)容作了更完善的補充和調(diào)整，增加了預(yù)付工程款明細(xì)科目的核算，將現(xiàn)行制度中在預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款科目中核算的工程預(yù)付款納入了在建工程科目的核算內(nèi)容。在修訂后的新制度下通過在建工程這一個會計科目就能清楚地反映醫(yī)院對建筑工程或設(shè)備安裝工程的資金總投入，避免項目的盲目擴大和資金的浪費。與施工企業(yè)間的往來賬款的結(jié)算、核對也更便捷和清晰。

一、在建工程各明細(xì)科目的核算內(nèi)容

新醫(yī)院會計制度中的在建工程科目核算的是醫(yī)院進(jìn)行的不屬于基建項目（指經(jīng)國家或地方發(fā)展改革委員會審批立項的基本建設(shè)項目）的建設(shè)工程、設(shè)備安裝工程等發(fā)生的實際成本。在建工程科目下應(yīng)設(shè)置“建筑工程”、“設(shè)備安裝”、“預(yù)付工程款”等一級明細(xì)科目，并分別按照具體工程項目、安裝設(shè)備、施工單位、施工項目等設(shè)立二、三、四級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中在建工程預(yù)付款業(yè)務(wù)不是在在建工程科目下核算，而是通過預(yù)付賬款科目反映，這樣的結(jié)果是不能完整地通過在建工程科目反映出建筑工程或設(shè)備安裝工程在轉(zhuǎn)入資產(chǎn)前醫(yī)院對其的資金投入，對其項目規(guī)模和資金的投入失去了有效的控制。本文將對新醫(yī)院制度下在建工程科目的核算內(nèi)容作一個深入淺出的說明。首先說明在建工程各明細(xì)科目的核算內(nèi)容：

1.“建筑工程”明細(xì)科目是用來核算醫(yī)院為建造、改建、擴建、大型修繕固定資產(chǎn)而進(jìn)行的各類建筑工程所發(fā)生的實際成本。同時應(yīng)在該明細(xì)科目下按工程項目設(shè)置二級明細(xì)科目，如：“在建工程/建筑工程/門診樓改造”。這樣便于某工程實際成本的確定，避免因建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)過高而造成資金的浪費，同時也確定了該工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時的入賬價值。

2.“設(shè)備安裝”明細(xì)科目是用來核算醫(yī)院購置的待安裝設(shè)備的成本以及進(jìn)行設(shè)備安裝所發(fā)生的運費、保險費、安裝調(diào)試費等實際成本。該科目下按安裝設(shè)備的名稱設(shè)置二級明細(xì)科目，如：“在建工程/設(shè)備安裝/磁共振儀”。能最后確定該資產(chǎn)的入賬價值。

3.“預(yù)付工程款”明細(xì)科目用來核算醫(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的工程價款、備料款以及購入待安裝設(shè)備所預(yù)付的款項。在該明細(xì)科目下應(yīng)按建筑工程（設(shè)備安裝）設(shè)置二級明細(xì)科目，并按施工企業(yè)設(shè)置三級明細(xì)科目，按施工項目設(shè)置四級明細(xì)科目。如：“在建工程/預(yù)付工程款/建筑工程名稱（設(shè)備安裝）/湖北楚雄公司/主體工程”。這樣可以更清楚地反映醫(yī)院與施工企業(yè)往來賬款的結(jié)算情況。這里需要指出的是如果使用財政專項補助資金預(yù)付的工程款項，通過“財政項目補助支出”科目核算，而不在本明細(xì)科目中核算。

二、建筑工程在新醫(yī)院會計制度下的賬務(wù)處理

在建工程核算的內(nèi)容、涉及的方面較多、較復(fù)雜，其中建筑工程的核算為重難點。為有效解決在建工程會計核算中存在的問題，關(guān)鍵在于加強科學(xué)化管理，提高會計人員素質(zhì)。接下來筆者詳細(xì)介紹“建筑工程”在新醫(yī)院會計制度下的賬務(wù)處理。

1.建筑工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、相關(guān)稅費等一次性費用在發(fā)生時根據(jù)付款單據(jù)和稅務(wù)發(fā)票金額一次記入“在建工程/建筑工程/XXX（工程）”。

使用財政補助資金支付的一次性費用，按支付的金額借記“財政項目補助支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目，同時，借記“在建工程/建筑工程/XXX”科目，貸記“待沖基金/待沖財政基金”科目。

由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程報廢或損毀時，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入繼續(xù)施工的工程成本。

建筑工程專門借款發(fā)生的利息，根據(jù)應(yīng)計利息，分別情況處理：屬于工程建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本；屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計入管理費用。

2.按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款時，按預(yù)付的金額借記“在建工程/預(yù)付工程款/XXX/施工企業(yè)A(B)/施工工程C(D)”，貸記“銀行存款”等科目。當(dāng)施工企業(yè)工程完工決算時根據(jù)工程決算書按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價款，借記“在建工程/預(yù)付工程款/XXX/施工企業(yè)A(B)/施工工程C(D)”，貸記就“銀行存款”“應(yīng)付賬款/應(yīng)付工程款A(yù)(B)”等科目，同時根據(jù)決算書中施工工程實際結(jié)算價款，借記“在建工程/建筑工程/XXX”，貸記“在建工程/預(yù)付工程款/XXX/施工企業(yè)A(B)/施工工程C(D)”。這樣可以更清楚地反映醫(yī)院與施工企業(yè)往來賬款的結(jié)算情況，及該施工企業(yè)工程完工時的實際成本。

使用財政補助資金向施工企業(yè)支付工程款時，按照支付金額，借記“財政項目補助支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；同時，借記“在建工程/建筑工程/XXX”，貸記“待沖基金/待沖財政基金”科目。

3.當(dāng)一個建筑工程下的所有施工企業(yè)A(B)的施工項目C(D)全部都完工時，根據(jù)各施工企業(yè)工程決算書中所承包工程的實際結(jié)算價款將預(yù)付工程款明細(xì)科目的借方余額結(jié)轉(zhuǎn)至該建筑工程XXX下，這時“在建工程/建筑工程/XXX”科目的借方余額就是該建筑工程XXX待轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價值。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程/建筑工程/ XXX”。

需要指出的是，當(dāng)醫(yī)院在同一期間進(jìn)行兩個或兩個以上的建筑或安裝工程時，一個施工企業(yè)同時進(jìn)行兩個或兩個以上施工工程時，要分別做好建筑工程和施工項目的明細(xì)核算。為了方便我們對在建工程科目核算內(nèi)容的理解和工作中的實際操作，現(xiàn)舉例說明。

案例：

「例某醫(yī)院2008年2月開工自行新建一棟19層手術(shù)大樓，2009年11月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：一次性支付市勘探設(shè)計院設(shè)計費50000元，浩華公司工程審計費20000元，當(dāng)月基建借款利息7000元；按合同規(guī)定預(yù)付工程進(jìn)度款：（1）高藝公司內(nèi)裝工程款完工80%，預(yù)付工程款600000元。（2）泰立公司消防工程完工60%，預(yù)付工程款100000元。（3）楚雄公司建筑主體工程完工100%，預(yù)付剩余20%的工程款800000元，并經(jīng)驗收單位驗收合格及審計部門審計后出具工程完工決算書。……2010年4月末手術(shù)大樓整體竣工并驗收合格，“在建工程/建筑工程/手術(shù)大樓”科目的借方余額145000000元。

實際操作如下：

2009年11月

支付市勘探設(shè)計院設(shè)計費50000元

借：在建工程/建筑工程/手術(shù)大樓 50000元

貸：銀行存款 50000元

支付浩華公司工程審計費20000元

借：在建工程/建筑工程/手術(shù)大樓 20000元

貸：銀行存款 20000元

支付當(dāng)月工程貸款利息7000元

借：在建工程/建筑工程/手術(shù)大樓 7000元

貸：銀行存款 7000元

預(yù)付高藝公司內(nèi)裝工程款600000元

借：在建工程/預(yù)付工程款/手術(shù)大樓/高藝公司/內(nèi)裝工程

600000元

貸：銀行存款 600000元

預(yù)付泰立公司消防工程款100000元

借：在建工程/預(yù)付工程款/手術(shù)大樓/泰立公司/消防工程100000元

貸：銀行存款 100000元

預(yù)付楚雄公司建筑主體工程款800000元

借：在建工程/預(yù)付工程款/手術(shù)大樓/楚雄公司/主體工程 800000元

貸：銀行存款 800000元

同時根據(jù)楚雄公司主體工程決算書中確定的工程結(jié)算價款結(jié)轉(zhuǎn)楚雄公司預(yù)付工程款40000000元（4000000÷10%＝40000000）

借：在建工程/建筑工程/手術(shù)大樓 40000000元

貸：在建工程/預(yù)付工程款/手術(shù)大樓/楚雄公司/主體工程 40000000元

2010年4月末，將手術(shù)大樓在建工程結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)145000000元，并從下月起計提折舊

借：固定資產(chǎn)/房屋及建筑物 145000000元

貸：在建工程/建筑工程/手術(shù)大樓 145000000元

新醫(yī)院會計制度中取消了固定基金科目，所以在增加固定資產(chǎn)的同時不需再作固定基金的核算。

從以上對在建工程概念的解釋到實際案例的分析，我們可以更好地理解在新會計制度中關(guān)于在建工程會計科目的重要性，它對確定固定資產(chǎn)的入賬價值和清理施工單位的往來賬款結(jié)算非常必要，對建筑成本和設(shè)備安裝成本的分析、控制和提高資金的利用效果提供了依據(jù)，為院領(lǐng)導(dǎo)對醫(yī)院的宏觀發(fā)展規(guī)劃提供了重要的信息資料。其中預(yù)付工程款明細(xì)科目是這次新制度修正中的重點和難點，平時工作中應(yīng)做好預(yù)付工程款的備查賬，方便和提高單位間往來結(jié)算款項的核對，發(fā)揮會計核算的價值。

參考文獻(xiàn)：

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2.趙紅.建立醫(yī)院總會計師制度提高醫(yī)院財務(wù)管理水平.中華現(xiàn)代醫(yī)院管理雜志，2006（8）

3.牛玉.淺析信息化在醫(yī)院財務(wù)管理中的應(yīng)用，經(jīng)濟(jì)師，2011（7）

篇(4)

隨著建筑市場的不斷變化，會計核算方式以及涉稅檢查策略也在適時變化，以此促進(jìn)建筑業(yè)有序運行、優(yōu)化建筑業(yè)的建筑效果、提高?濟(jì)效益和市場競爭力。由此可見，本文有針對性的對是會計核算和涉稅檢查進(jìn)行分析具有重要探究意義。

二、建筑業(yè)會計核算

由于建筑業(yè)不同于產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，因此，其會計部門設(shè)置存在差異性，所設(shè)置科目的專業(yè)性較強，如施工科目、結(jié)算科目等，并且每一科目還能具體細(xì)分，從而將會計核算工作具體化，無論是成本計算還是賬務(wù)處理均能最大限度降低誤差，提高核算的準(zhǔn)確性。處理會計成本：提高工人薪資發(fā)放的合理性、明確工程材料、準(zhǔn)確統(tǒng)計工程施工費用和合同成本。處理收入賬務(wù)：完工百分比法應(yīng)有選擇性的進(jìn)行應(yīng)用，從而準(zhǔn)確收入，處理賬務(wù)的過程中，應(yīng)注重收入的合理性和計算準(zhǔn)確性。從中可知，采取有效措施實行會計核算，這對建筑業(yè)的發(fā)展意義不言而喻，具體措施如下。

1.強化會計核算人員素質(zhì)

要想實現(xiàn)會計核算工作的有序開展，工作人員應(yīng)著重提高自身的會計核算能力和綜合素質(zhì)，高素質(zhì)工作人員能夠端正會計核算工作的態(tài)度，減少核算失誤。為此，工作人員應(yīng)及時參加建筑業(yè)組織的培訓(xùn)，以此鞏固會計工作基礎(chǔ)知識，提高會計核算的工作效率。例如，某建筑業(yè)應(yīng)用以老帶新制對剛?cè)肼毑痪玫臅嫼怂闳藛T進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，老員工不僅能夠針對具體的會計核算問題對新員工言傳身教，而且還會增進(jìn)建筑業(yè)內(nèi)部員工間的關(guān)系，這對會計核算工作順利開展、開機問題有效解決具有重要意義。

2.健全會計核算體系

我國在發(fā)展建筑業(yè)的過程中，為了確保這一行業(yè)能夠做好基礎(chǔ)性會計工作，降低會計失誤，為了更好的解決會計核算問題，構(gòu)建健全的會計核算體系尤為重要。即建筑業(yè)會計工作者需要全面掌握稅費計算方式和繳費標(biāo)準(zhǔn)，以此提高會計工作效率，優(yōu)化核算質(zhì)量。例如，某建筑企業(yè)針對自身會計核算情況，以及會計市場的變化情況，有針對性的對原有會計核算體系進(jìn)行升級和創(chuàng)新，創(chuàng)新后的會計核算體系不僅簡化了員工的繳費程序，而且還能提高員工的薪資收入，與此同時，稅費計算方式也越來越合理，員工的工作積極性和認(rèn)真程度也逐漸加強。

3.優(yōu)化納稅籌劃工作

建筑業(yè)在正式開展工作之前，應(yīng)根據(jù)已有條件實現(xiàn)資金籌集，如爭取國家資金支持、金融機構(gòu)貸款等。建筑資金成功籌集后，還應(yīng)做好投招標(biāo)工作，實現(xiàn)避稅目標(biāo)。此外，還應(yīng)對建設(shè)項目使用的資金稅費合理規(guī)劃，以此提高稅費的使用效率，避免出現(xiàn)稅費浪費的現(xiàn)象。例如，合理籌劃建筑材料費、人工費用以及其他成本費用。

4.加強會計票據(jù)管理

強化會計票據(jù)規(guī)范化管理，能夠有效降低建筑業(yè)發(fā)展風(fēng)險，同時，還能促進(jìn)建筑業(yè)發(fā)展目標(biāo)及時實現(xiàn)，實現(xiàn)建筑業(yè)的有序經(jīng)營。由于票據(jù)種類存在差異性，為了避免出現(xiàn)票據(jù)無序管理、票據(jù)丟失等現(xiàn)象，有針對性的實施票據(jù)管理是十分必要的，此時可以應(yīng)用部門協(xié)作、專業(yè)管理小組成立等方式，以此提高建筑施工資金運用的安全性。

三、建筑業(yè)涉稅檢查

1.稅前扣除項目

稅前扣除項目關(guān)注點主要有四方面，分別為混淆成本歸屬期和工程費用、人工費用和成本超額記錄、材料成本和工程成本超額記錄、已有成本支付憑證的真實性和有效性。具體核查方法：審核流動人員工資時，建筑業(yè)應(yīng)對這類人員進(jìn)行身份核查，根據(jù)勞動量支付相應(yīng)的薪資，與此同時，嚴(yán)格管理超支和延資問題；確定建筑業(yè)勞動者的數(shù)量，做好員工保險以及出勤記錄；依據(jù)建筑業(yè)規(guī)定的勞動定額、費用定額、工具使用定額、材料使用定額以及設(shè)備使用定額，以此分析原材料的利用情況，避免出現(xiàn)材料浪費現(xiàn)象。

2.應(yīng)稅收入

在這一過程中，應(yīng)對應(yīng)稅收入提高關(guān)注度，具體表現(xiàn)為：遇到合同變更產(chǎn)生的收益、獎勵收益、賠償收益、索取收益實施非收入統(tǒng)計；合同收入是否依據(jù)完工百分比方法進(jìn)行收入分期明確，有意虛報納稅費用并且應(yīng)稅收入可以隱藏；工程價款尚未規(guī)范性結(jié)算產(chǎn)生的差異性收入。有效方法：針對建造合同合理獲取，有針對性的整合資料，以此為基礎(chǔ)建設(shè)工程的實際開工時間、工程造價、工程成本以及工程設(shè)備投入情況全面了解和掌握；對于建筑工程在施工設(shè)計階段產(chǎn)生的費用和施工成本明確記錄和分析，使其與建筑工程完工后所產(chǎn)生費用及成本進(jìn)行對比分析；了解建筑工程資金投入者和利益相關(guān)者的基本資料，并對所有者賬戶及時查看，以此觀察應(yīng)稅收入是否被準(zhǔn)確進(jìn)行科目記錄；針對建筑設(shè)備的使用情況，以及固定資產(chǎn)的分配情況全面了解，核實設(shè)配和資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)利潤，同時分析納稅情況。

篇(5)

關(guān)鍵詞：電力施工總承包 稅務(wù)籌劃 財務(wù)

一、電力施工總承包企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義及原則

稅務(wù)籌劃是納稅義務(wù)人在國家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過對籌資、經(jīng)營、投資等活動進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”效益，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化。由于當(dāng)前電力施工企業(yè)的利潤率一般都不高。對于這些企業(yè)降低稅負(fù)、控制成本就顯得尤為重要。但是稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則：首先，稅務(wù)籌劃不能違背法律規(guī)定，尤其是稅法規(guī)定；其次，稅收籌劃涉及企業(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，必須是事前謀劃；最后，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的減小稅負(fù)、降低稅務(wù)風(fēng)險。

二、電力工程施工總承包中的稅務(wù)問題及應(yīng)對方法

（一）增值稅的稅務(wù)籌劃問題及應(yīng)對措施

企業(yè)在經(jīng)營電力工程總承包業(yè)務(wù)時，項目總承包合同一般包括設(shè)計、基建和設(shè)備的采購和安裝，所以經(jīng)常會遇到混合銷售的情況。然而，隨著近些年來增值稅的不斷改革，逐步實現(xiàn)了稅收由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變。比較明顯的反映就是在增值稅的征收過程中允許對企業(yè)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。總承包范圍內(nèi)的設(shè)備部分業(yè)主都需要總承包方開具增值稅專用發(fā)票。由于電力施工的總承包方一般不是設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)，如果不進(jìn)行合理的稅收籌劃，一方面可能增加企業(yè)的稅負(fù)，另一方面可能加大電力工程總承包方的稅務(wù)風(fēng)險。在稅制改革以前，總承包方采用的方法是在簽訂的合同中，添加部分條款，進(jìn)行文件支持。使工程的總承包和混合銷售行為得到明確的區(qū)分。稅制改革以后，要解決這一問題，電力工程的總承包方要按照商貿(mào)企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記和增值稅申報工作，必須要處理好設(shè)備的銷售和安裝的關(guān)系，根據(jù)所承包的電力工程的具體情況采用如下措施。

1、成立專門的子公司

電力工程的總承包方可以成立專門的子公司，用以經(jīng)營總承包業(yè)務(wù)中的設(shè)備采購。因為產(chǎn)生混銷問題的主要原因之一就是沒有處理好銷售和安裝之間的關(guān)系。成立子公司以后，設(shè)備的銷售和安裝就可以由兩個不同的公司來具體執(zhí)行，這就使得被認(rèn)定混合銷售行為的可能性被基本消除了。

2、由設(shè)備生產(chǎn)商直接給客戶開具發(fā)票

通過同發(fā)包方協(xié)商，在電力工程的設(shè)備采購過程中由設(shè)備的生產(chǎn)商給客戶直接開具發(fā)票，這樣設(shè)備部分金額就不會一并計入總承包商的合同收入。總承包商與發(fā)包方實際只簽訂EC合同，而電力設(shè)備采購合同交由發(fā)包方與設(shè)備廠家直接簽訂。這樣就從根本上消除了混合銷售的認(rèn)定問題，總包方只需要負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)的實際管理承擔(dān)采購風(fēng)險。

（二）營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃問題及應(yīng)對措施

營業(yè)稅是電力總承包企業(yè)納稅額最大的稅種，營業(yè)稅與附加稅一起，能占到 4%左右的比例，因此，營業(yè)稅的納稅額會對于整個工程的核算產(chǎn)生重要的影響。一般認(rèn)為，由于營業(yè)稅與收入關(guān)系十分緊密，基本沒有籌劃空間。但是仔細(xì)分析后我們發(fā)現(xiàn)在營業(yè)稅方面是存在一些可以利用籌劃手段的。

（1）由于在簽訂合同時已經(jīng)把設(shè)備部分的產(chǎn)值分離出去。設(shè)備產(chǎn)值已經(jīng)不構(gòu)成施工產(chǎn)值的。那么這一設(shè)備產(chǎn)值就不必進(jìn)行納稅。

（2）因為營業(yè)稅按照各稅目不同，其應(yīng)納稅所得額的計算也不盡相同，在簽定工程總承包合同時根據(jù)稅目不同進(jìn)行項目細(xì)分，把以扣除實際發(fā)生的相應(yīng)費用后的凈值計算納稅的項目單獨羅列出來，單獨確認(rèn)收入并計算交納稅金。

（3）總承包方將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。由于新的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，對于納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，不在由總包方實行代扣代繳，在實際操作中，根據(jù)簽定的建筑合同，由企業(yè)所在地的稅務(wù)機關(guān)出據(jù)外管證，總包方和分包方憑此和合同在工程所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅，達(dá)到差額納稅的目的，降低總包方的稅負(fù)，采用這一方式一個較大的施工項目，節(jié)約稅款十分可觀。

三、電力施工總包方的賬務(wù)處理

（一）建立新賬

新項目開工都要建立新賬，其中的關(guān)鍵是做好會計科目的設(shè)置。如果部門較多或項目較多的情況下，應(yīng)采用輔助計算的方式。根據(jù)不同的實際情況，總包方的財務(wù)核算可以采用公司本部的集中管理模式和項目的分公司單獨管理模式。

（二）會計科目設(shè)置及核算

電力施工總包與生產(chǎn)企業(yè)不同，在成本核算和收入確認(rèn)上與銷售企業(yè)也有很大區(qū)別。考慮到其特殊性，在會計項目設(shè)置上主要應(yīng)該包括以下幾方面：工程施工科目；應(yīng)收賬款；應(yīng)付賬款；工程結(jié)算；主營業(yè)務(wù)收入。然后再根據(jù)企業(yè)的管理需要設(shè)立科目明細(xì)。

四、結(jié)束語

近年來總承包模式已經(jīng)成為電力施工中的主要承包模式，但對于總承包企業(yè)來說，尤其對于設(shè)備采購占比例較大的企業(yè)，既不屬于生產(chǎn)企業(yè)，也不能完全按建筑業(yè)予以界定，因此，按照哪一條款納稅，既存在一定依據(jù)，也存在稅收風(fēng)險，對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響較大。作為電力施工的總包方如何適應(yīng)我國的稅制改革，就成為當(dāng)前的一個比較緊迫的問題，本文對總包方的稅務(wù)及賬務(wù)處理問題進(jìn)行了研究。由于篇幅所限，分析不夠深入，僅供參考。

參考文獻(xiàn)：

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[2]北京瑾瑞律師事務(wù)所；王惠萍，成鵬.工程總承包稅務(wù)籌劃問題淺析[N]；中華建筑報；2011年

篇(6)

1998年1月1日頒布實施的《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計處理辦法》（簡稱辦法）和2001年1月1日頒布實施的《企業(yè)會計制度》（簡稱制度），都分別對企業(yè)未實行獨立核算的經(jīng)營性建設(shè)項目的賬務(wù)處理做出了相關(guān)規(guī)定。但就該辦法和制度的實際運用情況看，還有些不盡如意的地方，還不能完全滿足企業(yè)對建設(shè)項目管理的需要。本文將結(jié)合筆者近年來在基建財務(wù)工作中的經(jīng)驗和體會，對企業(yè)基建會計核算方法進(jìn)行探討和設(shè)想。

一、當(dāng)前企業(yè)基建會計核算方法的缺陷

現(xiàn)行辦法和制度中有關(guān)基建業(yè)務(wù)的會計處理方法尚不能全面、準(zhǔn)確、詳細(xì)地反映企業(yè)基建項目的實際情況，不能充分體現(xiàn)出基建會計核算應(yīng)有的專業(yè)特點，尤其是對大中型基建項目核算的指導(dǎo)性不強，其缺陷主要表現(xiàn)在以下三個方面。

（一）按照制度和辦法的規(guī)定，未實行獨立核算的經(jīng)營性建設(shè)項目在企業(yè)賬內(nèi)通過“在建工程”或是“基建工程支出” “更改工程支出” “大修理工程支出”和“工程物資”一級會計科目進(jìn)行核算，同時也規(guī)定企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程其他支出備查簿”，專門登記基建項目發(fā)生的、構(gòu)成項目概算內(nèi)容但不通過“在建工程”等科目核算的其他支出。如：不需要安裝設(shè)備、現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費用等。這也就是說，企業(yè)的會計賬簿或是會計報表不能反映出工程建設(shè)的全貌，要了解項目的整體情況、要編制竣工決算，必須將“在建工程”等一級科目和“備查簿”進(jìn)行整理和匯總。這對于核算內(nèi)容龐雜的大中型基建項目或是引進(jìn)國外生產(chǎn)線，不需安裝設(shè)備但價值量較大的技改項目來說尤其不便。

（二）制度和辦法都規(guī)定應(yīng)在“在建工程”或“基建工程支出”等一級科目下直接設(shè)置“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”等二級明細(xì)科目來核算建設(shè)工程的實際成本。這種科目級次的設(shè)置方式并不適合多個在建項目的核算。“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”等科目余額很可能同時是幾個建設(shè)項目發(fā)生數(shù)的匯總，既不能反映一個建設(shè)項目的總支出情況，也不便于完工后建設(shè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，二級明細(xì)科目核算出的數(shù)據(jù)不具備運用的現(xiàn)實意義。

（三）大中型基建項目建設(shè)內(nèi)容多、涉及面廣、建設(shè)周期長、會計核算量大，僅靠“在建工程”或“基建工程支出”等會計科目已不能滿足核算的要求。大量的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、工程結(jié)算款等環(huán)節(jié)得不到有效的記錄和反映；同時基建核算和原本已繁雜的企業(yè)財務(wù)核算混同在一套賬簿內(nèi)，既不利于基建財務(wù)人員對基建支出情況的全面把握，也不便于憑證的查閱和日后工程的審計及決算。

二、對企業(yè)基建會計核算方法的探討

（一）對于工程建設(shè)量不大、工期短、財務(wù)核算相對簡單的建設(shè)項目，建議按照原辦法和制度的規(guī)定在企業(yè)賬內(nèi) “在建工程”或“基建工程支出”等科目進(jìn)行核算，但先應(yīng)按在建項目名稱設(shè)置二級明細(xì)科目，然后再根據(jù)每個項目的概算批復(fù)類別加結(jié)轉(zhuǎn)科目設(shè)置三級明細(xì)科目。這種科目級次的設(shè)置方式可使企業(yè)通過二級明細(xì)科目數(shù)量和二級明細(xì)科目余額對在建項目的個數(shù)和每個項目的支出情況一目了然，既便于日常管理又便于完工后決算的編制和建設(shè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。此外由于三級明細(xì)科目是按照概算類別設(shè)置的，可及時比較概算批復(fù)與實際支出的差異，做到工程成本的事中控制，發(fā)揮基建財務(wù)核算的重要職能。

（二）對于工程建設(shè)內(nèi)容多、涉及面廣、工期長、財務(wù)核算復(fù)雜的大中型基建項目，建議采取參照《國有建設(shè)單位會計制度》另立賬簿期末并表的方式進(jìn)行核算。即，企業(yè)賬通過“在建工程”科目總括核算撥付基建項目的投資數(shù)，基建賬參照《國有建設(shè)單位會計制度》的明細(xì)核算建設(shè)項目的成本支出，會計期末將基建賬的科目余額整理、分類后并入企業(yè)報表，同時抵銷有關(guān)數(shù)據(jù)。

在采取另立賬簿單獨核算基建項目時需注意以下幾個關(guān)鍵點的賬務(wù)處理工作。

1.企業(yè)賬“在建工程”與基建賬“基建撥款”科目余額必須一致（假設(shè)項目資金來源均為企業(yè)撥款）。企業(yè)下?lián)芄こ炭顣r，借：在建工程， 貸：銀行存款等科目；基建賬收到撥款時，借：銀行存款等科目， 貸：基建撥款。“在建工程”和“基建撥款”科目始終是企業(yè)賬和基建賬之間的紐帶，是兩賬并表后需要拼銷的數(shù)字，只有金額一致才能保證合并拼銷后的資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)確無誤，這就要求分賬核算后務(wù)必加強企業(yè)與基建的撥款對賬工作。

2.由于基建賬執(zhí)行的是《國有建設(shè)單位會計制度》，科目設(shè)置和企業(yè)賬有較大差異，期末并表時需先對基建賬各科目核算內(nèi)容進(jìn)行判斷，然后并表，切不可生搬硬套或隨意進(jìn)行。如：基建賬的“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目余額可匯總后并入企業(yè)報表貨幣資金項目；“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”和“其他投資”科目余額可匯總后合并入企業(yè)報表在建工程項目；“預(yù)付工程款”“預(yù)付備料款”和“庫存設(shè)備”科目，經(jīng)分析其實質(zhì)將構(gòu)成工程成本，并入企業(yè)報表在建工程項目；“其他應(yīng)收款”科目經(jīng)分析主要是存出保證金及個人暫借款等，不構(gòu)成工程成本，并入企業(yè)報表其他應(yīng)收款項目；“庫存材料”經(jīng)分析是尚未使用的工程物資，并入企業(yè)報表工程物資項目。負(fù)債類項目也應(yīng)如此分析，對應(yīng)合并。并表完成后應(yīng)從資產(chǎn)類在建工程項目減去企業(yè)賬“在建工程”科目余額，從負(fù)債類減去基建賬“基建撥款”科目余額，兩數(shù)一致，資產(chǎn)負(fù)債相等。

3.由于期末并表的需要，完工交付使用資產(chǎn)時企業(yè)賬和基建賬必須同步進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)賬，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程；基建賬，借：交付使用資產(chǎn)， 貸：在建工程 ， 同時做結(jié)轉(zhuǎn)分錄，借：基建撥款，貸：交付使用資產(chǎn)。在這里不能按照《國有建設(shè)單位會計制度》那樣，次年初再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。完工交付時如存在企業(yè)欠撥資金的情況，企業(yè)、基建雙方均通過應(yīng)收應(yīng)付往來科目掛賬，企業(yè)賬補分錄，借：在建工程 ，貸：其他應(yīng)付款――欠撥工程款；基建賬補分錄，借：其他應(yīng)收款――企業(yè)欠撥工程款 ，貸：基建撥款。完工交付后企業(yè)賬“在建工程”和基建賬“基建撥款”科目余額為零，合并報表后應(yīng)拼銷企業(yè)欠撥款往來掛賬科目。這樣的賬務(wù)處理符合了并表的需要，也避免了企業(yè)賬出現(xiàn)“在建工程”為負(fù)數(shù)的不合理現(xiàn)象。

篇(7)

關(guān)鍵詞：分包 會計核算 稅費

在目前施工企業(yè)會計實踐中，在分包合同是規(guī)范的含稅合同前提下，對分包工程相關(guān)稅費是否計入分包成本，會計人員往往有著不同的判斷，這就涉及到如何理解會計與稅法對此的相關(guān)規(guī)定的含義，按營業(yè)稅暫行條例第五條第三款“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”，建筑業(yè)營業(yè)稅屬于差額征稅，因此似乎分包的營業(yè)稅費應(yīng)計入分包的成本，但是稅法此處規(guī)定差額征稅的實質(zhì)含義是合規(guī)的總分包營業(yè)稅是不重復(fù)繳納的，分包人繳納的的營業(yè)稅費是可以抵扣對應(yīng)工程總包人需要繳納的營業(yè)稅費的，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號―建造合同》，累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例來確定合同完工進(jìn)度時指出，分包工程作為總承包方成本的組成部分，其成本和收入都計入總包人的成本和收入，而在營業(yè)稅費不重復(fù)繳納的前提下，按照配比原則，對應(yīng)的主營業(yè)務(wù)稅金及附加就應(yīng)包括可抵扣的分包稅費，而建造合同準(zhǔn)則中按總產(chǎn)值計提相關(guān)營業(yè)稅費，也印證了這種做法是符合準(zhǔn)則精神的。需要注意的是，如果是不合規(guī)的總分包，分包人繳納的的營業(yè)稅費無法抵扣對應(yīng)工程總包人需要繳納的營業(yè)稅費的，那該部分營業(yè)稅費應(yīng)計入分包成本。

明確了分包成本入賬的口徑，即為分包產(chǎn)值扣除可抵扣的分包稅費后做為分包成本，這里的分包稅費只限于總包可抵扣部分，換言之也就是營業(yè)稅費按差額征稅不重復(fù)繳納的金額，對于在實際中按分包產(chǎn)值計征的分包印花稅、分包企業(yè)所得稅，分包個人所得稅，是應(yīng)由分包單獨承擔(dān)不能抵扣的，故不應(yīng)作為產(chǎn)值的減項而應(yīng)直接計入分包成本。同時為便于核對，避免差異造成核算與對比的不便，可在分包成本下設(shè)置兩個次級科目“分包產(chǎn)值”與“分包營業(yè)稅費及附加”， “分包營業(yè)稅費及附加” 科目 作為“分包產(chǎn)值”科目的備抵科目，以按分包產(chǎn)值計提的可抵扣的分包稅費入賬，在憑證的貸方或借方紅字填列。賬務(wù)處理如下：

分包工程款結(jié)算：借 工程施工―合同成本―分包成本―分包產(chǎn)值 貸 工程施工―合同成本―分包成本―分包營業(yè)稅費及附加 應(yīng)付賬款――應(yīng)付工程款（ 分包客商）。這里要注意分包合同是否為含稅價款，規(guī)范的做法分包合同是包含稅款的，如果分包合同為不含稅價款，則需要將不含稅價款換算為含稅價款。

總包方向分包方索取完稅證明， 憑完稅證明單原件及復(fù)印件申報總包方稅款時進(jìn)行抵扣：借 應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等 貸 應(yīng)付賬款――應(yīng)付工程款（ 分包客商）。其中應(yīng)交稅費只填列可由總包抵扣的稅款，應(yīng)由分包自己承擔(dān)的稅款不能計入。

若由總包方代分包方繳納稅款則為：借 應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等 應(yīng)付賬款――應(yīng)付工程款（ 分包客商） 貸 銀行存款。這里借方的應(yīng)付賬款即為應(yīng)由分包自己承擔(dān)的不能抵扣的分包印花稅所得稅等。

解決了賬務(wù)處理口徑的問題，施工企業(yè)財務(wù)人員在實際工作中又會面臨另外一個問題，即稅率的變動問題。由于建設(shè)工程工期較長，工程款的結(jié)算、支付周期大多為跨年度，往往在一個工程施工周期內(nèi)就會碰上至少一次稅率調(diào)整的情況，雖然調(diào)整的一般都是營業(yè)稅的附加稅，如城建稅、地方教育費附加、水利建設(shè)基金等，但是由于建造合同總產(chǎn)值較大，計提時間與繳納時間并不一致，累計下來會造成計提的稅費與“應(yīng)交稅費”會計科目的余額出入較大的問題，對此的解決方法就是在每次稅率變動后，調(diào)整計提金額，公式如下：本期應(yīng)計提的某項稅費=（至本期末累計已確認(rèn)收入-至本期末已完稅累計收入）×當(dāng)期適用稅率+至本期末累計已繳納的某項稅費-至上期末累計已計提的某項稅費（公式1）。該公式可簡化為：本期應(yīng)計提的某項稅費=（至本期末累計已確認(rèn)收入-至上期末累計已完稅收入）×當(dāng)期適用稅率+至上期末累計已繳納的某項稅費-至上期末累計已計提的某項稅費（公式2）

例1：某工程項目執(zhí)行建造合同，至上期末累計已確認(rèn)建造合同收入1000萬元，前期城建稅率均為0.15%，至上期末累計已計提城建稅1.5萬元，本期需確認(rèn)收入200萬元，本期城建稅率為0.21%，至上期末已批復(fù)結(jié)算900萬元，已按舊稅率完稅1.35萬元并開具發(fā)票，本期已批復(fù)結(jié)算100萬元，已按新稅率完稅0.21萬元并開具發(fā)票，則本期應(yīng)計提的城建稅為：（（1000+200）-（900+100））×0.21%+（900×0.15%+100×0.21%）-1000×0.15%=0.42+（1.35+0.21）-1.5=0.48（萬元）（公式1），或（（1000+200）-900）×0.21%+900×0.15%-1000×0.15%=0.63+1.35-1.5=0.48（萬元）（公式2）。至本期末累計計提的城建稅為：1.5+0.48=1.98（萬元），至本期末累計繳納的城建稅為：1.2+0.36=1.56（萬元）。應(yīng)交稅費―城建稅的余額為貸方0.42萬元（1.5-1.35-0.21+0.48）（萬元），即為按建造合同確認(rèn)的收入與工程結(jié)算收入的差額（1200萬元-1000萬元=200萬元）按當(dāng)前城建稅率0.21%所計提的城建稅，也就是公式1中的“（至本期末累計已確認(rèn)收入-至本期末已完稅累計收入）×當(dāng)期適用稅率”這一部分，（（1000+200）-（900+100））×0.21%=0.42（萬元）。

根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則和稅法，結(jié)合工作實際針對分包工程會計核算提出相應(yīng)的觀點和實務(wù)操作方法，以期不斷完善施工企業(yè)總分包業(yè)務(wù)的會計核算工作。

參考文獻(xiàn)：