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篇(1)

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；企業(yè)研發(fā)；入賬價值

一、新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容

（一）新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)的含義。新會計準(zhǔn)則下的無形資產(chǎn)是一種非貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，是企業(yè)所擁有和掌控的無實體形態(tài)的資產(chǎn)。例如，專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等都屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則下規(guī)定所有的無形資產(chǎn)都是可辨認(rèn)資產(chǎn)，突出了無形資產(chǎn)的可辯性。無形資產(chǎn)可脫離企業(yè)作為一種獨立的資產(chǎn)，能單獨或與相關(guān)合同等一起出售或是授予許可。無形資產(chǎn)的權(quán)利是由合同權(quán)利或其他相關(guān)法定權(quán)利來保證的。新準(zhǔn)則不再實行商譽，緊隨國際會計準(zhǔn)則，規(guī)定歸屬于同一家企業(yè)的企業(yè)合并無法產(chǎn)生商譽，只能形成“資本公積”。這種改變是經(jīng)濟全球化下的必然要求，是提高我國企業(yè)的國際市場占有率的有效途徑。

（二）無形資產(chǎn)入賬價值確定。對于無形資產(chǎn)的計量，是需要遵循歷史成本原則的。無形資產(chǎn)所需的成本是為獲取無形資產(chǎn)，實現(xiàn)計劃目標(biāo)過程中所產(chǎn)生的全部支出內(nèi)容。無形資產(chǎn)的入賬價值因方式的不同而有所差異。新準(zhǔn)則強調(diào)貨幣的時間價值。對于投資者投入無形資產(chǎn)，則又有著不同的入賬價值，其將投資時所簽訂的合同或協(xié)議中所規(guī)定的價值作為投資者投入無形資產(chǎn)的入賬價值。利用初始成本和實收資本的相差額數(shù)來進行“資本公積”的調(diào)整。新準(zhǔn)則中規(guī)定對于非貨幣性資產(chǎn)交換所得來的無形資產(chǎn)，需要根據(jù)非貨幣換的會計處理規(guī)定來確認(rèn)無形資產(chǎn)的入賬價值。若其無需補充價格，則由交換的資產(chǎn)的賬面價值來確定；若需要進行補價，其情況便略顯復(fù)雜。對于支出補價的，無形資產(chǎn)的入賬價值是賬面價值與補價以及稅款的總和；對于收到補價的，無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)是用賬面價值與補價的差加上稅費。除以上這些外，還有一種無形資產(chǎn)是自創(chuàng)性的。新準(zhǔn)則中，指出對于企業(yè)自行研發(fā)并按照相關(guān)法律規(guī)定而申請得到的無形資產(chǎn)，其入賬價值的確定應(yīng)以注冊費和法律費為依據(jù)。對于在依法申請前所產(chǎn)生的研究費用應(yīng)為當(dāng)期費用。

二、我國新會計準(zhǔn)則關(guān)于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的價值確認(rèn)方法及其特性

（一）我國新準(zhǔn)則對自行研發(fā)無形資產(chǎn)的價值確認(rèn)方法。 我國新會計準(zhǔn)則的頒布，使我國對企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)的價值確認(rèn)方法有了改進。其規(guī)定在對企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)進行計量時，要將其分為兩個階段來進行研究。一個階段是研究階段，一個則是開發(fā)階段。研究階段主要是指企業(yè)在理解新知識，獲取新技術(shù)之前所采用的創(chuàng)新的有計劃的調(diào)查；而開發(fā)階段則是指企業(yè)在開展商業(yè)性生產(chǎn)前，將研究所得出的新技術(shù)新知識運用到其他方面，以改進材料、設(shè)備和產(chǎn)品等。研究階段所需的成本應(yīng)計入當(dāng)期損益中去。而開發(fā)階段的支出必須滿足一定的要求才能確認(rèn)為是無形資產(chǎn)的入賬價值。其要求所獲取的無形資產(chǎn)在技術(shù)上具有可行性，可以投入使用和出售；有完成無形資產(chǎn)和使用無形資產(chǎn)的意向；無形資產(chǎn)的實效性體現(xiàn)在無形資產(chǎn)在完成后所獲得的經(jīng)濟效益；無形資產(chǎn)的研發(fā)需要有充足的技術(shù)和財務(wù)資源作為后備力量，給予支持；對于無形資產(chǎn)開發(fā)階段中所需的支出進行有效地計量。

（二）新準(zhǔn)則對自行研發(fā)無形資產(chǎn)的價值確認(rèn)方法的特性。新準(zhǔn)則下的自行研發(fā)無形資產(chǎn)的價值確認(rèn)法比起舊準(zhǔn)則來要顯得科學(xué)合理。新準(zhǔn)則給予了“研究”和“開發(fā)”明確的界限，進行了明確的界定，而舊準(zhǔn)則卻未對研究和開發(fā)進行含義上的定義。舊準(zhǔn)則是一種無法適應(yīng)國際會計準(zhǔn)則要求的原則。其只是通過判定企業(yè)是否是依法申請無形資產(chǎn)來確認(rèn)無形資產(chǎn)的入賬價值。這種入賬標(biāo)準(zhǔn)雖遵循了重要性嚴(yán)則，但違背了歷史成本原則，不符合客觀性原則，配比原則等。因而，相比于舊準(zhǔn)則來說，新準(zhǔn)則無形資產(chǎn)入賬價值的確定方法要合理得多。舊準(zhǔn)則不符合會計信息質(zhì)量的特征，它過于片面，只偏重于重要性特征，其在對無形資產(chǎn)進行計價時，最先滿足的是會計核算原則，這一方式不符合無形資產(chǎn)計價的原則。除此之外，比起舊的會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則能真實的反映出自行研發(fā)無形資產(chǎn)的價值，能促進企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展。

新準(zhǔn)則下自行研發(fā)無形資產(chǎn)的價值確認(rèn)方法雖然比起舊準(zhǔn)則來說更合理，但其本身仍然具有一定的局限性。這種確認(rèn)方法在實際運用中難以進行操作。新準(zhǔn)則將自行研發(fā)的無形資產(chǎn)分成本分為“研究”和“開發(fā)”兩個方面，對這兩個方面有了嚴(yán)格的劃分，但實際操作中，卻仍是很難分清楚，無法進行正確的歸類。新準(zhǔn)則對開發(fā)階段的成本制定了其是否屬于無形資產(chǎn)支出的條件，但這些條件在實際運用中也難以判斷。新準(zhǔn)則下對與研究階段和開發(fā)階段的計量方法有所不同，因而使得企業(yè)有漏洞可鉆，可人為的改變費用支出，以此逃脫稅率。亦可以增加當(dāng)期利潤，以此欺騙股東。

三、新準(zhǔn)則下有效確定企業(yè)研發(fā)的無形資產(chǎn)入賬價值的措施

在新準(zhǔn)則下，對于企業(yè)研發(fā)的無資產(chǎn)入賬價值的確定，可分不同的情況進行確定。

（一）對于投資巨大，消耗大量人力物力財力資源的自行無形資產(chǎn)的入賬價值確定。一般來說，一些專題性的企業(yè)研發(fā)所需資源和資金都十分龐大，這種企業(yè)研發(fā)的階段性比較明顯，容易區(qū)分“研究”階段和“開發(fā)”階段。因而，在對這類無形資產(chǎn)進行入賬價值的確定時，可按照新準(zhǔn)則的要求，對兩個階段所產(chǎn)生的費用進行判定，需要注意的是在開發(fā)階段中，對于新準(zhǔn)則所提出的條件，要更詳細說明，更細致化，以方便判斷。

（二）對于普通的日常化的無形資產(chǎn)入賬價值的確定，可采用成果決定法。對于一般的無形資產(chǎn)的入賬價值確定，可采用成果決定法。成果決定法就是根據(jù)研究與開發(fā)活動的不同結(jié)果來決定處理方法。當(dāng)已有所成效，能獲得收益時，則可將支出資本化，若無法到達預(yù)期收益時，則可將支出費用化。這種方法適用于實際運作中，便于操作。它只需要滿足兩個條件即可，一是其研發(fā)取得了成功，獲得了認(rèn)可；二是企業(yè)的這項研發(fā)能使企業(yè)獲得經(jīng)濟效益。

企業(yè)研發(fā)活動是具有一定的風(fēng)險的。從技術(shù)上來說，有限的技術(shù)可能會影響企業(yè)研發(fā)的成果，為企業(yè)研發(fā)成果帶來不確定性；從經(jīng)營上來說，企業(yè)研發(fā)活動受企業(yè)運營者的決策影響，若企業(yè)運營者對企業(yè)研發(fā)活動發(fā)展的方向把握錯誤，缺少資金支持時，企業(yè)研發(fā)活動可能會中斷；從行業(yè)上來說，若同行業(yè)的企業(yè)比本企業(yè)先一步研發(fā)成功，或是企業(yè)研發(fā)有了成果后，卻不能實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，那么企業(yè)的研發(fā)效果就無法實現(xiàn)。從環(huán)境上來說，企業(yè)的研發(fā)受社會環(huán)境，國家政策的影響。這些改變會為企業(yè)研發(fā)活動帶來一定的風(fēng)險。而成果決定法則充分的考慮到企業(yè)研發(fā)所面臨的風(fēng)險。

企業(yè)的研發(fā)主要是進行專利的研究和技術(shù)的研發(fā)，其可為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，而這一作用則體現(xiàn)了資產(chǎn)的特征，成果決定法是一種符合資產(chǎn)特征的方法。成果決定法的應(yīng)用并不會阻礙企業(yè)依法申請專利，其只是在企業(yè)研發(fā)無法為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟效益時，不宜資產(chǎn)入賬，但企業(yè)仍可獲得研發(fā)產(chǎn)權(quán)。

結(jié)束語

隨著無形資產(chǎn)在企業(yè)的地位越來越高，如何對無形資產(chǎn)進行入賬價值的確定已成為企業(yè)的重要課題。新準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)的無形資產(chǎn)入賬價值，需要分不同的情況來進行確定。

參考文獻：

[1]王驍.對新準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)的無形資產(chǎn)入賬價值的探討[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2010，（8）

篇(2)

關(guān)鍵詞 公允價值 補價 增值稅 納稅調(diào)整

我國非貨幣易準(zhǔn)則規(guī)定換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為入賬基礎(chǔ)，這是基于我國實際情況出發(fā)的一種不得已而為之的權(quán)宜之計，原因在于公允價值在我國會計實務(wù)中曾一度被嚴(yán)重濫用，公允價值成為企業(yè)操縱損益的工具。但是非貨幣易中難免要使用到公允價值。

1 公允價值內(nèi)涵的統(tǒng)一

增值稅是對銷售或進口貨物，以及提供加工、修理、修配勞務(wù)的單位和個人就其增值額征收的一種稅，增值稅的納稅人包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人，我國目前采用的是生產(chǎn)型增值稅，將來改革的方向是實行消費型的增值稅。對一般納稅人來說，存貨的入賬價值是不含稅的，固定資產(chǎn)的入賬價值是含稅的，納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額，售價未超過原值的免征增值稅。貨物銷售過程中涉及到的稅金有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅，其中增值稅是價外稅，其他稅種為價內(nèi)稅，涉及到增值稅的貨物有存貨和少量舊的固定資產(chǎn)。即使免稅固定資產(chǎn)銷售，其價格也是含稅的。公允價值是否包括增值稅，需要統(tǒng)一認(rèn)識，增值稅在美國并不實行，受美國影響較深的國際會計準(zhǔn)則，至今也未把增值稅納入議程，公允價值是否包括增值稅，準(zhǔn)則中尚未明確。把存貨的公允價值統(tǒng)一為不含稅，固定資產(chǎn)的公允價值統(tǒng)一為含稅是必要的、合理的。通常的銷售額是不包括增值稅的銷售額，不含稅銷售額=含稅銷售額/[1+稅率（征收率）]，歷史成本和公允價值都屬于計量屬性，存貨的歷史成本是不含稅，固定資產(chǎn)是含稅的，銷售時存貨的計價一般指不含稅價，固定資產(chǎn)指含稅價。成本與市價對于同一交易的雙方當(dāng)事人來說，二者則是等價的，在準(zhǔn)則指南中，經(jīng)常提到計稅價格等于公允價值，稅法規(guī)定，對于非貨幣易視同按公允價值銷售計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。因此，公允價值計量應(yīng)統(tǒng)一為存貨為不含稅價，固定資產(chǎn)為含稅價。發(fā)生非貨幣易時，公允價值相等時，可能出現(xiàn)補價；公允價值不等時，可能無補價。補價無論怎樣，都是含稅的。

2 非貨幣易的判別公式

我國非貨幣易準(zhǔn)則給出兩個判別公式：①對支付補價方而言，支付的補價/（支付的補價+換出資產(chǎn)的公允價值）×100%≤25%；②對于收到補價方而言，收到補價/換出資產(chǎn)的公允價值×100%≤25%，會計制度給出了補價占整個交易金額的25%的參考比例，對于涉及存貨的非貨幣易，整個交易金額應(yīng)是存貨的公允價值與增值稅之和，所以公式應(yīng)改為：①對于支付補價方而言，支付補價/（支付補價+換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)的增值稅）×100%≤25%；②對于收到補價方而言，收到補價/（換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)的增值稅）×100%≤25%，否則，使用原來公式會導(dǎo)致本屬于非貨幣易誤認(rèn)為是貨幣易。比如：甲公司用庫存商品與乙公司無形資產(chǎn)進行交換，庫存商品公允價值（計稅價格）為100萬，無形資產(chǎn)的公允價值為90萬，補價為27萬，對甲公司而言，采用原公式計算27/100×100%=27%，屬于貨幣易，采用修改后的公式計算：27/（100+17）=23%，屬于非貨幣易。對于支付補價方而言，27/（27+90）=23%，屬于貨幣易。

3 非貨幣易換入資產(chǎn)的入賬價值

對于不涉及補價的非貨幣易，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。對于涉及補價的非貨幣易，支付補價方，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費；收到補價方，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-補價+收益（或-損失），上述公式中如果換入存貨都應(yīng)扣除可以抵扣增值稅的進項稅額。

收到補價方確認(rèn)的收益=補價-補價/換出資產(chǎn)公允價值×換出資產(chǎn)賬面價值-補價/換出資產(chǎn)公允價值×應(yīng)交的稅金及教育附加，結(jié)果為正數(shù)計入營業(yè)外收入，負(fù)數(shù)計入營業(yè)外支出，上述公式考慮了交易過程中發(fā)生的相關(guān)稅費對收益的影響，認(rèn)為補價是相應(yīng)資產(chǎn)的賬面價值及發(fā)生的相關(guān)稅費帶來的。但是該公式?jīng)]有區(qū)別不同稅種，公式中應(yīng)交稅金尚未明確是否含增值稅，消費稅、營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，涉及到增值稅的有存貨和部分舊的固定資產(chǎn)。城建稅和教育費附加，取決于企業(yè)實納三稅的稅額，增值稅的銷項稅額不是應(yīng)納增值稅。換出資產(chǎn)是存貨公式應(yīng)改為：收益=補價-補價/（換出資產(chǎn)公允價值+增值稅）×換出資產(chǎn)賬面價值-補價/（換出資產(chǎn)公允價值+增值稅）×換出資產(chǎn)計稅價格×稅率，因為補價是含稅的，這樣補價與換出資產(chǎn)公允價值加增值稅才具有同質(zhì)性。比如，甲公司庫存商品（應(yīng)稅消費品）交換乙公司的無形資產(chǎn)，增值稅率為17%，消費稅率為10%，庫存商品的賬面價值80萬，公允價值為100萬，無形資產(chǎn)賬面價值等于公允價值100萬，營業(yè)稅率為5%，補價為17萬，假設(shè)未計提減值準(zhǔn)備，公允價值等于價稅價值，不考慮其他稅金。

甲公司確認(rèn)收益=17-17/117×80-17/117×（100×17%+100×10%）=1.453萬元。

無形資產(chǎn)入賬價值=80+100×17%+100×10%-17+1.453=91.543萬元。

借：無形資產(chǎn)91.543萬元

銀行存款17萬元

貸：庫存商品80萬元

應(yīng)交稅金：應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17萬元；應(yīng)交消費稅10萬元；營業(yè)外收入1.453萬元。

乙公司庫存商品入賬價值=100+17+100×5%-100×17%=105萬元

借：庫存商品105萬元

應(yīng)交稅金：應(yīng)交增值稅（進項稅額）17萬元。

貸：無形資產(chǎn)100萬元

應(yīng)交稅金：應(yīng)交營業(yè)稅5萬元；銀行存款17萬元

4 非貨幣易換入多項資產(chǎn)

對于涉及包括存貨的多項資產(chǎn)的入賬價值，有關(guān)職稱和CPA考試教材采用“先扣再分法”，即先把可抵扣的進項稅額從換入資產(chǎn)入賬價值總額中扣除，再按換入資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例分配計算各換入資產(chǎn)的入賬價值。此法存在兩點不足：其一，存貨使用不含稅公允價值，其他資產(chǎn)使用含稅公允價值，分配標(biāo)準(zhǔn)不同質(zhì)，計算結(jié)果缺乏客觀性和公平性，其二，增值稅進項稅額先行扣除，必然人為降低其他資產(chǎn)的入賬價值，因而結(jié)果有失公允。筆者認(rèn)為，采用“先分后扣法”，把存貨的公允價值換算成含稅的，按換入資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例分配計算各換入資產(chǎn)的入賬價值，再對存貨的含稅價值扣除增值稅發(fā)票上可抵扣進項稅額后作為存貨最終的入賬價值，這樣無論從理論依據(jù)還是實際操作上都合理可行，換入各項資產(chǎn)價值的分配更為合理。

例如：甲公司用庫存商品A與乙公司生產(chǎn)設(shè)備和庫存商品B進行交換，庫存商品A賬面價值180萬元，公允價值200萬元，生產(chǎn)設(shè)備原值150萬元，累計折舊20萬元，公允價值117萬元。庫存商品B賬面價值70萬元，公允價值100萬元，公允價值與計稅價值相等。交換過程中用途不變，增值稅率17%，本題中公允價值不相等如果考慮增值稅，交換價值相等，無補價，對甲公司而言同時換入多項資產(chǎn)，換出資產(chǎn)價值總額=180+200×17%=214萬元。

換入生產(chǎn)設(shè)備的入賬價值=214×117/（117+100+100×17%）=107萬元，換入庫存商品B的入賬價值=214×117/（117+100+100×17%）-100×17%=90萬元。

甲公司賬務(wù)處理為：

借：庫存商品 B 90萬元；固定資產(chǎn)107萬元。

應(yīng)交稅金：應(yīng)交增值稅（進項稅額）17萬元。

貸：庫存商品 A 180萬元。

應(yīng)交稅金：應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34萬元。

采用“先扣再分法”則生產(chǎn)設(shè)備入賬價值=（214-17）×117/（117+100）=106.2萬元。

換入庫存商品B的入賬價值=（214-17）×100/（117+100）=90.8萬元

5 非貨幣易的納稅調(diào)整

非貨幣易按現(xiàn)行稅法規(guī)定，原則上按公允價值視同銷售，會計準(zhǔn)則與稅法相比，存在兩方面的納稅調(diào)整：一方面是換出資產(chǎn)視同銷售進行納稅調(diào)整，另一方面換入資產(chǎn)的入賬價值與計稅成本的差異。

例如：甲公司用庫存商品與乙公司生產(chǎn)設(shè)備進行交換，庫存商品賬面價值180萬元，公允價值（計稅價格）200萬元，生產(chǎn)設(shè)備原值300萬元，累計折舊80萬元，公允價值218萬元，乙公司支付補價16萬元。

甲公司：確認(rèn)收益=16-16/234×180-16/234×200×17%=1.37萬元

借：固定資產(chǎn)199.37萬元

銀行存款16萬元

貸：庫存商品180萬元

應(yīng)交稅金：應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34萬元；營業(yè)外收入1.37萬元。

乙公司：

借：庫存商品202萬元

應(yīng)交稅金：應(yīng)交增值稅（進項稅額）3萬元。

貸：固定資產(chǎn)清理236萬元

甲公司所得額的調(diào)增200-180-1.37=18.63萬元，同時固定資產(chǎn)入賬價值為199.37萬元,計稅時調(diào)增計稅成本218-199.37=18.63萬元

乙公司所得額調(diào)減2萬（218-220=-2），庫存商品的入賬價值為202萬元，計稅時調(diào)減計稅成本2萬元（202-200=2）

參考文獻

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篇(3)

根據(jù)新準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)計價根據(jù)無形資產(chǎn)來源不同有所區(qū)別。無形資產(chǎn)在外購時，需要通過購買時所支付的所有費用來計價入賬，當(dāng)然也包含有如下幾點：一是買價、稅費、可歸屬該項無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出；二是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)需要根據(jù)這兩點來入賬；注冊費通過取得注冊時所發(fā)生的，律師費等費用計價入賬；三是自創(chuàng)商譽不計價入賬，需要等到該事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或與其他企事業(yè)單位合并時經(jīng)評估計價作為待價而沽的籌碼，由合并后的新的企事業(yè)組織根據(jù)合并差額記入無形資產(chǎn)或商譽科目。

二、事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算面臨的問題以及策略

會計制度與所有事物都是一樣的，都不可能盡善盡美。現(xiàn)在事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算存有以下幾個問題。

(一)無形資產(chǎn)核算的范圍比較模糊新準(zhǔn)則與新規(guī)則同屬財政部規(guī)章，但兩個文件對于無形資產(chǎn)核算范圍規(guī)定得并不一致，給人以無形資產(chǎn)的核算范圍模糊不清的感覺，這給實務(wù)操作帶來了一定的難度。由于新規(guī)則頒布施行于前，新準(zhǔn)則頒布在后，如果按照“后法優(yōu)于前法”的法學(xué)原理，因新準(zhǔn)則并沒有把商譽列為無形資產(chǎn)，那么事業(yè)單位不能把商譽作為無形資產(chǎn)核算。合并、轉(zhuǎn)讓過程中形成的差額在沒有專設(shè)“商譽”這一會計科目的情況下，把商譽計入無形資產(chǎn)應(yīng)能更真實地反應(yīng)事業(yè)單位的資產(chǎn)情況，也更符合財政部的立法本意，但是這需要財政部予以明確。

(二)無形資產(chǎn)入賬價值與實際價值不匹配外購以購買時的全部費用計價入賬應(yīng)屬客觀，而自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計價方式則有可能嚴(yán)重低估無形資產(chǎn)的實際價值，或者本該計價入賬的無形資產(chǎn)根本無法入賬。研究開發(fā)無形資產(chǎn)往往需要大量的前期投入，以文藝院團為例，創(chuàng)作排練新劇目的投入都是數(shù)以百萬計。當(dāng)然，有些劇目搬上舞臺后因不受觀眾歡迎而只能作罷，但也有一些劇目是久演不衰。沒有市場的劇目自然沒有計入無形資產(chǎn)的必要，廣受歡迎的劇目無疑應(yīng)計入無形資產(chǎn)加強管理，問題是應(yīng)該以多大的價值計價該項無形資產(chǎn)。戲劇作品著作權(quán)登記，國家版權(quán)局按規(guī)定收取的費用不過區(qū)區(qū)300元，聘請律師的費用、差旅費用等也不會超過萬元。照新準(zhǔn)則規(guī)定，耗資巨萬的一個劇目計入無形資產(chǎn)的價值不超過萬元，如果沒有按法定程序申請無形資產(chǎn)的還不能計入無形資產(chǎn)。這明顯是一種虎頭蛇尾，失去了無形資產(chǎn)核算的意義。事業(yè)“單位自創(chuàng)的無形資產(chǎn)若能取得所花費的總支出，一般可以按自創(chuàng)時的總支出計價入賬”。將事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)時的全部支出作為無形資產(chǎn)價值入賬在現(xiàn)有的事業(yè)單位會計制度下更具可行性。相比企業(yè)，事業(yè)單位會計制度下的無形資產(chǎn)攤銷是一種虛擬攤銷，攤銷并不影響當(dāng)期損益，只是體現(xiàn)在“非流動資產(chǎn)基金---無形資產(chǎn)”科目余額的減少。以自創(chuàng)無形資產(chǎn)時的全部支出計入無形資產(chǎn)，既能真實反應(yīng)該項無形資產(chǎn)的價值，又不影響攤銷期間的當(dāng)期損益，是一舉兩得的事，也更符合會計的“真實性”原則。無形資產(chǎn)核算的重要性在于資產(chǎn)的管理而非損益的核算，筆者為可以將事業(yè)單位的自創(chuàng)無形資產(chǎn)以自創(chuàng)時的全部支出計價入賬和虛擬攤銷的核算方式引入致企業(yè)會計制度，使我國企業(yè)會計制度中無形資產(chǎn)核算的虎頭蛇尾現(xiàn)象最終得到解決。

篇(4)

無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽等。企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)，可以依法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)。無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓即無形資產(chǎn)出租，而無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓主要表現(xiàn)為出售無形資產(chǎn)，此外，也包括用無形資產(chǎn)抵償債務(wù)、用無形資產(chǎn)換入非貨幣性資產(chǎn)等。用不同方式轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，其相應(yīng)的會計賬務(wù)處理方法不同。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的單位和個人應(yīng)納營業(yè)稅額按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算，其計算公式為：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5％。由于不同方式轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計賬務(wù)處理不同，相應(yīng)地轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理也不相同。

（一）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓僅僅是將部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個人，出讓方仍保留對該無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因而仍擁有使用、收益和處置的權(quán)利。受讓方只能取得無形資產(chǎn)的使用權(quán)，在合同規(guī)定的范圍內(nèi)合理使用而無權(quán)轉(zhuǎn)讓。在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的情況下，由于轉(zhuǎn)讓企業(yè)仍擁有無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因此不注銷無形資產(chǎn)的賬面價值，轉(zhuǎn)讓取得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用支出計入其他業(yè)務(wù)支出。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅屬于與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的支出，因而計入其他業(yè)務(wù)支出。

例如：A公司與H企業(yè)于2002年底達成協(xié)議，A公司允許H企業(yè)2003年使用其某一商標(biāo)，H企業(yè)于2003年每月月初向A公司支付商標(biāo)使用費50000元。則A公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：

每月月初收到商標(biāo)使用費時：

借：銀行存款50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入50000

同時計算出應(yīng)繳納的營業(yè)稅（50000×5％），并作如下賬務(wù)處理：

借：其他業(yè)務(wù)支出2500

貸：應(yīng)交稅金——交營業(yè)稅2500

（二）出售無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

出售無形資產(chǎn)是無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的主要形式，出售人不再保留無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因而不再擁有使用、收益和處置的權(quán)利。在出售無形資產(chǎn)的情況下，由于出售企業(yè)不再擁有無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)注銷所出售無形資產(chǎn)的賬面價值（即無形資產(chǎn)賬面余額與相應(yīng)的己計提減值準(zhǔn)備），出售無形資產(chǎn)實際取得的轉(zhuǎn)讓收入與該項無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。出售無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，則作為相應(yīng)營業(yè)外收入的減少或營業(yè)外支出的增加。

例如：B公司于2003年7月18日將擁有的一項專利權(quán)出售，取得收入300000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為15000元。該專利權(quán)的賬面余額230000元。已計提的減值準(zhǔn)備為10000元，則B公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：銀行存款300000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000

貸：無形資產(chǎn)230000

營業(yè)外收入65000

應(yīng)交稅金——交營業(yè)稅15000

（三）用無形資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

用無形資產(chǎn)抵償債務(wù)是企業(yè)債務(wù)重組的一種方式。這里所轉(zhuǎn)讓的是無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)注銷用以抵償債務(wù)的無形資產(chǎn)的賬面價值。根據(jù)債務(wù)重組的有關(guān)會計處理方法，債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，按照所清償債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)，應(yīng)付債務(wù)的賬面價值小于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和支付的相關(guān)稅費的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出；應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和支付的相關(guān)稅費的差額，計入資本公積。

例如C公司欠K企業(yè)購貨款500000元，由于資金周轉(zhuǎn)困難，短期內(nèi)無法支付貨款。經(jīng)協(xié)商，2003年8月15日達成協(xié)議，K企業(yè)同意C公司立即以一項專利權(quán)清償債務(wù)。該專利權(quán)的賬面余額425000元，未計提減值準(zhǔn)備，這項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)交營業(yè)稅25000元（即500000×5％），則C公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款500000

貸：無形資產(chǎn)425000

應(yīng)交稅金——交營業(yè)稅25000

資本公積50000

（四）用無形資產(chǎn)換入非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

用無形資產(chǎn)換入非貨幣性資產(chǎn)屬于非貨幣易。這里所轉(zhuǎn)讓的是無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)注銷所換出的無形資產(chǎn)的賬面價值。根據(jù)非貨幣易的有關(guān)會計處理方法，在不涉及補價的情況下，企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。在涉及補價的情況下，支付補價的企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，收到補價的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價值減去補價加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

例如：D公司以其一項專利權(quán)與M企業(yè)的一臺設(shè)備（該設(shè)備無需安裝）交換。D公司的該項專利權(quán)賬面余額450000元，已計提減值準(zhǔn)備100000元，公允價值為400000元。M企業(yè)的該臺設(shè)備賬面原價為500000元，已計提折舊100000，公允價值為400000元。D公司換入的設(shè)備作為自用固定資產(chǎn)。這里，專利權(quán)與設(shè)備交換的這項交易，不涉及貨幣性資產(chǎn)，也不涉及補價，因此屬于非貨幣易。D公司換出專利權(quán)應(yīng)交營業(yè)稅20000元（即400000×5％）換入的設(shè)備應(yīng)按換出專利權(quán)的賬面價值350000元（即450000－100000）加上應(yīng)交營業(yè)稅20000元作為入賬價值。則D公司相關(guān)的賬務(wù)處理為

借：固定資產(chǎn)370000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000

篇(5)

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；會計準(zhǔn)則；無形資產(chǎn)推銷；初始計量 

隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，知識創(chuàng)新步伐的不斷加快，企業(yè)資產(chǎn)中無形資產(chǎn)所占的比重越來越大，加強對無形資產(chǎn)的會計核算和信息披露顯得非常重要。因此，在原2001年《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，充分借鑒了《國際會計準(zhǔn)則第38號-無形資產(chǎn)》，分析、吸收各方面反饋的合理建議，財政部于2006年2月了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)》。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則主要在以下六個方面發(fā)生了變化：

1 無形資產(chǎn)的適用范圍

舊準(zhǔn)則中的“無形資產(chǎn)”是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。既包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，也包括商譽等不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。而新準(zhǔn)則中的“無形資產(chǎn)”是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則強調(diào)了無形資產(chǎn)的“可辨認(rèn)性”特征，這樣就把企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等排除在無形資產(chǎn)之外了。這樣就使得我國無形資產(chǎn)的會計確定、計量和報告同國際上的通例具有了可比性，也有利于我國企業(yè)參與國際化的競爭，促進我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展。

2 研究開發(fā)費用的費用化和資本化會計處理的修訂

在科學(xué)技術(shù)高度發(fā)達的現(xiàn)代社會，企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地，就必須加強研究和開發(fā)工作。企業(yè)進行內(nèi)部研究項目的開發(fā)，必須投入人力和物力，發(fā)生各種支出。而對這些支出的核算，舊準(zhǔn)則中規(guī)定“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。”這樣處理必然引起開發(fā)階段利潤的下降，管理者不愿因為業(yè)績下降而引起投資者不滿，于是就減少開發(fā)經(jīng)費支出，這樣短期利潤數(shù)字可能比較好看，但卻損害了企業(yè)發(fā)展的長遠利益。新準(zhǔn)則對研究開發(fā)費用的費用化進行了修訂，研究費用依然是費用化處理，進入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用如果符合相關(guān)條件可以資本化。這就要求企業(yè)能正確劃分研究與開發(fā)兩個階段，才能正確確定費用化與資本化的支出。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段,其最大的特點在于探索性,已進行的研究項目將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)，開發(fā)后會否形成無形資產(chǎn)等,均具有較大的不確定性,該階段的支出不能資本化自然是合理的。而開發(fā)費用的資本化，可以減輕管理者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，從而提高企業(yè)在開發(fā)投入上的熱情，促使企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，增強技術(shù)創(chuàng)新能力，促使企業(yè)的業(yè)績及現(xiàn)金流實現(xiàn)長期的同向增長，使公司進入良性循環(huán)周期，提高企業(yè)價值水平。

3 增加了不確定使用壽命的無形資產(chǎn)

舊準(zhǔn)則未規(guī)定無使用壽命的無形資產(chǎn)的會計處理。新準(zhǔn)則增加了不確定使用壽命的無形資產(chǎn)。根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，如果無法合理估計某項無形資產(chǎn)的使用壽命的，應(yīng)將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行核算，并對其進行了規(guī)定“使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是指該無形資產(chǎn)無法預(yù)見其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進行減值測試。”這樣做有可能改變企業(yè)的資產(chǎn)和損益情況。

4 無形資產(chǎn)攤銷的變化

舊準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。而新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止，按照反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式進行攤銷，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。新準(zhǔn)則還增加了每年年末對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命以及攤銷方法進行復(fù)核的規(guī)定，以及在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核的規(guī)定。一旦發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同，可以及時調(diào)整，使會計處理更加符合當(dāng)前的經(jīng)濟實質(zhì)，比較客觀地反映無形資產(chǎn)的攤銷額及賬面價值。

5 無形資產(chǎn)初始計量的變化

新舊準(zhǔn)則對不同渠道取得的無形資產(chǎn)的初始計量均作出了規(guī)定，但是，構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的內(nèi)容發(fā)生了一些變化，具體概括如下：

（1）外購的無形資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則指出，購入的無形資產(chǎn)以實際支付的價款作為入賬價值。新準(zhǔn)則規(guī)定更全面：首先，規(guī)定了外購無形資產(chǎn)的成本應(yīng)包括的內(nèi)容，指出外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其次，新準(zhǔn)則又進一步規(guī)定，對于購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。

（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)的成本只包括依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用。而根據(jù)新準(zhǔn)則，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)的三個條件和追加的確認(rèn)條件后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。

（3）投資者投入的無形資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則，投資者投入的無形資產(chǎn)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。而新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。

（4）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照相關(guān)準(zhǔn)則確定。

篇(6)

第一條為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。

第二條本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)（簡稱金融企業(yè)，下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等。

第三條金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。

第四條金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。

本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。

第五條金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

在境外設(shè)立的中國金融企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

第六條金融企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

第七條金融企業(yè)的會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

（一）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（二）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

（三）金融企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

（四）金融企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

（五）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行會計核算，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

（六）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。

（七）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

（八）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。

（九）金融企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。

（十）金融企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，金融企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

（十一）金融企業(yè)的會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少計負(fù)債或費用。

（十二）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

（十三）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

第八條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。

第二章資產(chǎn)

第九條資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

金融企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性進行分類，主要分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，還應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。

第一節(jié)流動資產(chǎn)

第十條流動資產(chǎn)，是指可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

第十一條金融企業(yè)的流動資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、存放款項、拆放同業(yè)、貼現(xiàn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費、應(yīng)收分保款、應(yīng)收信托手續(xù)費、存出保證金、自營證券、清算備付金、行證券、代兌付債券、買入返售證券、短期投資、短期貸款等。

（一）存放款項，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機構(gòu)存入的用于支付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項，以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準(zhǔn)備金存款等，包括存放中央銀行款項和存放同業(yè)款項。存放款項，應(yīng)按實際存放的金額入賬。

（二）拆放同業(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機構(gòu)之間借出的資金頭寸。資金拆放應(yīng)按實際拆出的金額入賬。

（三）貼現(xiàn)，是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機構(gòu)辦理貼現(xiàn)的款項。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn)，應(yīng)按票面金額入賬。

（四）應(yīng)收利息，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購買債券等，按照適用利率和計息期限計算應(yīng)收取的利息以及其他應(yīng)收取的利息。應(yīng)收利息應(yīng)按當(dāng)期發(fā)放貸款本金、購買債券面值等和適用利率計算并確認(rèn)的金額入賬。

（五）應(yīng)收股利，是指金融企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。應(yīng)收股利應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬。

（六）應(yīng)收保費，是指金融企業(yè)應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費。應(yīng)收保費應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬。

（七）應(yīng)收分保款，是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收款項。應(yīng)收分保款應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。

（八）應(yīng)收信托手續(xù)費，是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)應(yīng)收的各項手續(xù)費。應(yīng)收信托手續(xù)費應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收的手續(xù)費金額入賬。

（九）存出保證金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保證金、存出分保準(zhǔn)備金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。存出保證金應(yīng)按實際存出的金額入賬。

（十）自營證券，是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價收入而買入的、能隨時變現(xiàn)的且持有期間不準(zhǔn)備超過1年或雖不能隨時變現(xiàn)但其發(fā)行期或購入至到期日的剩余期限不滿1年（含1年）的股票、債券、基金和權(quán)證等經(jīng)營性證券。自營證券應(yīng)當(dāng)按照清算日買入時的實際成本入賬。實際成本包括買入時成交的價款和交納的相關(guān)稅費。

（十一）清算備付金，是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算機構(gòu)的款項。清算備付金應(yīng)按實際交存的金額入賬。

（十二）行證券，是指金融企業(yè)接受委托發(fā)行的股票、債券等。行證券應(yīng)當(dāng)按照承銷合同規(guī)定的價格入賬。

（十三）代兌付債券，是指金融企業(yè)接受委托兌付債券而實際支付或墊付的款項。代兌付債券應(yīng)按實際兌付的金額入賬。

（十四）買入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進行證券回購業(yè)務(wù)而融出的資金。買入返售證券應(yīng)當(dāng)按照實際支付的款項入賬。

（十五）短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的債券等。

1.短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。短期投資初始投資成本按以下方法確定：

（1）以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。

（2）收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各方確認(rèn)的價值作為短期投資初始投資成本。

2.短期投資的利息，應(yīng)當(dāng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入“應(yīng)收利息”的除外。

3.金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量。

4.處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

第二節(jié)貸款

第十二條貸款，是指金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。

金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中期貸款和長期貸款。

（一）短期貸款，是指金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下（含1年）的各種貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進出口押匯等。從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)用自有資金發(fā)放的1年期（含1年）以內(nèi)的貸款也包括在內(nèi)。

短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計算應(yīng)收利息。抵押貸款應(yīng)按實際貸給借款人的金額入賬。

（二）中期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下（含5年）的各種貸款。

（三）長期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。

第十三條金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）本息分別核算。金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款，應(yīng)當(dāng)按照實際貸出的貸款金額入賬。期末，應(yīng)當(dāng)按照貸款本金和適用的利率計算應(yīng)收取的利息，并分別貸款本金和利息進行核算。

（二）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。

（三）自營貸款與委托貸款分別核算。自營貸款是指金融企業(yè)以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險由金融企業(yè)承擔(dān)，并由金融企業(yè)收取本金和利息。委托貸款是指委托人提供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險由委托人承擔(dān)。金融企業(yè)發(fā)放委托貸款時，只收取手續(xù)費，不得代墊資金。金融企業(yè)因發(fā)放委托貸款而收取的手續(xù)費，按收入確認(rèn)條件予以確認(rèn)。

（四）應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算。非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時，應(yīng)單獨核算。

當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款時，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。

從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。

第十四條金融企業(yè)發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按本制度規(guī)定計提貸款損失準(zhǔn)備。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款應(yīng)當(dāng)分別列示。

第三節(jié)長期投資

第十五條長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他長期投資。

長期投資應(yīng)當(dāng)單獨核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映。

第十六條金融企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定核算：

（一）長期股權(quán)投資在取得時按照初始投資成本入賬。

1.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

2.通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。

3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。

4.以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長期股權(quán)投資，按實際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，作為初始投資成本。

（二）長期股權(quán)投資的核算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法。

金融企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；金融企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

（三）采用成本法核算時，除追加投資(例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資)或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。

（四）采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進行調(diào)整。

1.采用權(quán)益法核算時，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。

股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。

2.采用權(quán)益法核算時，應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的賬面價值，并作為當(dāng)期投資損益。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價值。金融企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資的企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。

金融企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認(rèn)投資損益時，應(yīng)當(dāng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。對被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。

3.因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計入損益。

金融企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。

（五）金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資（含自營證券）劃轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)按短期投資（含自營證券）的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資（含自營證券），待處置時按處置長期投資進行會計處理。

（六）處置股權(quán)投資時，應(yīng)將投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，作為當(dāng)期投資損益。

第十七條金融企業(yè)的長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行核算：

（一）長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本，作為初始投資成本。

以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，可以直接計入當(dāng)期投資收益，不計入初始投資成本。

（二）長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入。

長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關(guān)稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。

（三）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的金融企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進行處理。當(dāng)金融企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。

（四）處置長期債權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期債權(quán)投資賬面價值等的差額，作為當(dāng)期投資損益。

第十八條金融企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量。

第四節(jié)固定資產(chǎn)

第十九條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

（二）使用年限超過1年；

（三）單位價值較高。

第二十條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

金融企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值(預(yù)計殘值減去預(yù)計清理費用，下同)、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時備置于金融企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱金融企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于金融企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限、折舊方法

一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。

第二十一條金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：

（一）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價值。

如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。

（三）收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，作為入賬價值。

（四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。

（五）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的（包括技術(shù)改造、更新改造等，下同），按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。

（六）接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按實際抵債部分的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。

（七）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。

2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：

（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；

（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

（八）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：

1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。

2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

（九）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。

固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。

第二十二條金融企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關(guān)費用作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。

工程完工后剩余的工程物資，轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作庫存材料。如可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作庫存材料。

盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

第二十三條金融企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的金融企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項目的性質(zhì)分項核算。

在建工程應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。

第二十四條金融企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的金融企業(yè)，按照應(yīng)當(dāng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出確定工程成本。

第二十五條金融企業(yè)的在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。

第二十六條金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

第二十七條金融企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

第二十八條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊：

（一）房屋和建筑物；

（二）各類設(shè)備；

（三）大修理停用的固定資產(chǎn)；

（四）融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

達到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整已計提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的費用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計提的折舊額，同時調(diào)整年初留存收益各項目。

第二十九條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)不計提折舊：

（一）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（二）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（三）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

第三十條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。

金融企業(yè)因改建、擴建等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。

對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值，以及所選用的折舊方法，計提折舊。

第三十一條金融企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈殘值；如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第三十二條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)作為費用直接計入當(dāng)期損益。

第三十三條金融企業(yè)由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

第三十四條金融企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

第三十五條金融企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進行明細核算。

第三十六條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。

第五節(jié)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

第三十七條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)，是指為提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽。

金融企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項目，不能作為無形資產(chǎn)。

第三十八條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實際成本入賬。取得時的實際成本應(yīng)按以下方法確定：

（一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。

（二）收到投資者作為投入資金投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本。首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。

（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實際成本：

1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。

2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：

（1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；

（2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。

第三十九條金融企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。

已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。

第四十條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

（一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。

第四十一條金融企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。金融企業(yè)因利用土地建造自用項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入該在建工程。

第四十二條金融企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

金融企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入；同時，確認(rèn)出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費用。

第四十三條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第四十四條金融企業(yè)的其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用、存出資本保證金、抵債資產(chǎn)、應(yīng)收席位費等。

（一）長期待攤費用，是指金融企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。

長期待攤費用應(yīng)當(dāng)單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。

股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益。

除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待金融企業(yè)開始經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益。

如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（二）存出資本保證金，是指金融企業(yè)從事保險業(yè)務(wù)按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償債務(wù)的保證金。存出資本保證金應(yīng)于金融企業(yè)成立后按注冊資本的20%提取，在實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額入賬。

（三）金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值。待處理抵債資產(chǎn)應(yīng)單獨核算。

抵債資產(chǎn)處置時，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外收入；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的費用直接計入營業(yè)外支出。處置過程中發(fā)生的費用，從處置收入中抵減。

抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量。

（四）應(yīng)收席位費，是指金融企業(yè)向法定交易場所支付的交易席位費用。交易席位費用應(yīng)當(dāng)按照實際支付的金額入賬，并按10年的期限平均攤銷。

第六節(jié)資產(chǎn)減值

篇(7)

根據(jù)我國最新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，稅費的實務(wù)處理主要有以下幾種方式。

一、計入相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值

實務(wù)中發(fā)生的相關(guān)稅費計入有關(guān)資產(chǎn)初始入賬價值的情形較多。根據(jù)誰受益誰承擔(dān)的原則，如果某些稅費是為了獲得某些資產(chǎn)而發(fā)生，則發(fā)生的稅費要計入該資產(chǎn)的初始入賬價值。我國的會計準(zhǔn)則也明確規(guī)定，外購資產(chǎn)的初始入賬價值包括買價以及可以分?jǐn)偟皆撡Y產(chǎn)的相關(guān)稅費；自己構(gòu)建資產(chǎn)的初始成本包括資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時發(fā)生的一切合理費用；通過非貨幣性資產(chǎn)交換而取得的資產(chǎn)則以換出的資產(chǎn)為基礎(chǔ)加上相關(guān)稅費；投資者投入的資產(chǎn)以雙方簽訂合約時的協(xié)商價與相關(guān)稅費為基礎(chǔ)確定；債務(wù)重組方式取得的資產(chǎn)則以該資產(chǎn)的公允價加上相關(guān)稅費；車輛購置稅、耕地占用稅等直接計入相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值。

在上述所有的情形中以通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)稅費較難處理，因而通過以下案例進行解釋。

例1：甲公司與乙公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司以存貨一批換入乙公司機器設(shè)備一臺，甲公司存貨的賬面價為100萬元，市場價為120萬元，乙公司的機器設(shè)備賬面成本為150萬元，折舊20萬元，減值損失30萬元，市場公允價為120萬元，甲公司為換入機器設(shè)備發(fā)生運費5萬元，營業(yè)稅稅率為5%，雙方的交換具有商業(yè)實質(zhì)意義，假設(shè)沒有發(fā)生補價。

在本例中甲公司的賬務(wù)處理應(yīng)該如下：

借：固定資產(chǎn) 145.4 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 借：主營業(yè)務(wù)成本 100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅） 20.4 貸：庫存商品 100

銀行存款 5

乙公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 106 借：庫存商品 99.6

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅） 20.4

累計折舊 20 貸：固定資產(chǎn)清理 106

貸：固定資產(chǎn) 150 營業(yè)外收入 14

應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 6

從例1中可以看到，根據(jù)誰受益誰承擔(dān)的原則，甲公司因換入機器設(shè)備發(fā)生的運費應(yīng)該計入到固定資產(chǎn)的初始入賬價值中，發(fā)生的增值稅也計入換入固定資產(chǎn)的初始賬面價值。而乙公司發(fā)生的營業(yè)稅則沖減了固定資產(chǎn)處置損益，同時換入存貨獲得的增值稅進項稅抵減了存貨的初始入賬價值。因此在具體的實務(wù)中一定要遵循誰受益誰承擔(dān)的原則，這樣才能以不變應(yīng)萬變的方式正確處理遇到的各種業(yè)務(wù)。

二、計入固定資產(chǎn)清理

有些稅費在發(fā)生時計入固定資產(chǎn)清理科目，這主要針對的是固定資產(chǎn)的清理業(yè)務(wù)，一般來說，這種賬務(wù)處理較簡單，而且在實務(wù)中遇到的頻率較少，由于固定資產(chǎn)的使用壽命一般都較長，平時較少發(fā)生固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)。為了有效地掌握這類業(yè)務(wù)，本文舉例進行解釋。

例2：甲公司把已經(jīng)使用了10年的某一機器設(shè)備出售給乙公司，取得銀行存款20萬元，賬面原值100萬元，已經(jīng)計提折舊50萬元，減值損失40萬元，在出售的過程中發(fā)生清理費用5萬元，營業(yè)稅稅率為5%。

甲公司應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理 15.5

累計折舊 50

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40

貸：固定資產(chǎn) 100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 0.5

銀行存款 5

借：銀行存款 20

貸：固定資產(chǎn)清理 15.5

營業(yè)外收入 4.5

在本例中，固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費直接計入固定資產(chǎn)清理，最后沖減固定資產(chǎn)的處置損益。

三、計入當(dāng)期的營業(yè)外收支

發(fā)生的稅費計入到營業(yè)外收支的業(yè)務(wù)種類較少，一般發(fā)生在無形資產(chǎn)處置時，這類業(yè)務(wù)跟固定資產(chǎn)的處置相似，具體實務(wù)中發(fā)生較少，而且操作較簡單，在實際中較容易掌握。

例3：甲公司出售一項已經(jīng)使用多年的專利技術(shù)，取得銀行存款20萬元，其原賬面成本為100萬元，期間計提折舊50萬元，發(fā)生減值損失30萬元，發(fā)生處置費用5萬元，營業(yè)稅稅率為5%。

甲公司的賬務(wù)處理應(yīng)該如下：

借：銀行存款 20

累計攤銷 50

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30

營業(yè)外支出 6

貸：無形資產(chǎn) 100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 1

銀行存款 5

在本例中，處置無形資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費直接計入無形資產(chǎn)的處置損益中，業(yè)務(wù)處理較簡單。

四、直接費用化