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篇(1)

第二條納稅人以各種形式轉(zhuǎn)讓煤礦均應(yīng)依法、按期、如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法、按期、如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣繳。

第三條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人轉(zhuǎn)讓煤礦行為根據(jù)不同情形采取查實(shí)征收和核定征收方式征稅。

一、對納稅人能夠如實(shí)提供轉(zhuǎn)讓煤礦有關(guān)情況及相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取查實(shí)征收方式征稅。

納稅人、扣繳義務(wù)人能夠提供取得煤礦產(chǎn)權(quán)時的完稅憑證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可確認(rèn)其相關(guān)成本、費(fèi)用。

二、對納稅人有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定征收方式征稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；

（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置帳簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法如下：

（一）納稅人和扣繳義務(wù)人自行申報轉(zhuǎn)讓額。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，認(rèn)為其申報情況屬實(shí)的，以申報轉(zhuǎn)讓額為計稅依據(jù)。

（二）納稅人和扣繳義務(wù)人自行申報轉(zhuǎn)讓額。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，認(rèn)為其申報轉(zhuǎn)讓額明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國土資源部門提供的煤炭可采儲量和當(dāng)?shù)卣块T確定的最低噸煤轉(zhuǎn)讓價確定轉(zhuǎn)讓額作為計稅依據(jù)。

最低轉(zhuǎn)讓價=可采儲量×最低噸煤轉(zhuǎn)讓價

（三）納稅人和扣繳義務(wù)人對稅務(wù)部門確定的計稅依據(jù)有疑議的，由當(dāng)?shù)貒临Y源部門委托有資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)對轉(zhuǎn)讓價格進(jìn)行評估，評估費(fèi)用由當(dāng)?shù)卣?fù)擔(dān)。一經(jīng)評估，以評估價作為計稅依據(jù)，原最低轉(zhuǎn)讓價自行廢止。

四、納稅人轉(zhuǎn)讓煤礦應(yīng)納稅額的計算：

（一）對采取查實(shí)征收的納稅人和扣繳義務(wù)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)定計算征收有關(guān)稅、費(fèi)、附加及基金。

（二）對采取核定征收的納稅人和扣繳義務(wù)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)轉(zhuǎn)讓形式的不同，分別計算征收有關(guān)稅、費(fèi)、附加及基金。

(1)以銷售不動產(chǎn)方式轉(zhuǎn)讓煤礦的，按照規(guī)定稅率征收相關(guān)稅、費(fèi)、附加及基金。所得稅征收率為4.4%（納稅人為企業(yè)、單位的征收企業(yè)所得稅，納稅人為個人的征收個人所得稅，下同）

應(yīng)納營業(yè)稅額=轉(zhuǎn)讓價×5%

應(yīng)納城建稅額=營業(yè)稅稅額×7%（5%，1%）

應(yīng)納教育費(fèi)附加=營業(yè)稅稅額×3%

應(yīng)納地方教育附加=營業(yè)稅稅額×1%

應(yīng)納水利建設(shè)基金=轉(zhuǎn)讓價×0.1%

應(yīng)納印花稅額=轉(zhuǎn)讓價×0.05%

應(yīng)納所得稅額=轉(zhuǎn)讓價×4.4%

(2)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓、探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓、采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓以及其他方式轉(zhuǎn)讓煤礦的，所得稅征收率為10%，并按規(guī)定征收印花稅。

應(yīng)納所得稅額=轉(zhuǎn)讓價×10%

應(yīng)納印花稅額=轉(zhuǎn)讓價×0.05%

第四條各級國土、工商、煤炭等相關(guān)部門要積極配合稅務(wù)部門做好煤礦轉(zhuǎn)讓稅收征收工作。及時向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供煤炭企業(yè)有關(guān)股權(quán)變更、法人代表變更、轉(zhuǎn)讓期可采儲量等相關(guān)信息。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后征收相關(guān)稅、費(fèi)。

各級國土、工商、煤炭等相關(guān)部門依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證或免稅證明方可辦理相關(guān)變更手續(xù)。

各級公安部門協(xié)助當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門做好涉稅案件的查處工作。

第五條各旗、區(qū)人民政府應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)孛禾夸N售價格等情況的變化，及時修訂當(dāng)?shù)刈畹蛧嵜恨D(zhuǎn)讓價。

篇(2)

第二條凡在區(qū)境內(nèi)開采石灰石的單位和個人為石灰石資源稅的納稅人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定繳納資源稅。

收購未納稅石灰石的區(qū)境內(nèi)的水泥生產(chǎn)企業(yè)為石灰石資源稅的代扣代繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定代扣代繳資源稅。

第三條石灰石資源稅征收方式分為查賬征收、核定征收和代扣代繳。

（一）對財務(wù)核算健全且使用炸藥開采石灰石的納稅人，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定，實(shí)行查賬征收資源稅方式，即由主管地稅機(jī)關(guān)依據(jù)石灰石實(shí)際銷售量和自用量，按規(guī)定單位稅額征收資源稅。

（二）對財務(wù)核算不健全且使用炸藥開采石灰石的納稅人，采取“以藥控稅，源泉控管”,即從開采石灰石所需炸藥入手，把炸藥審批（領(lǐng)用）作為源泉控管的關(guān)鍵；以實(shí)際炸藥單位消耗量測算出每噸炸藥石灰石開采量計稅定額，實(shí)行核定征收資源稅方式，即由主管地稅機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人上月炸藥消耗量按照計稅定額換算成的石灰石開采量，按規(guī)定單位稅額征收資源稅。

（三）對收購未納稅石灰石的水泥生產(chǎn)企業(yè)，采取“資源稅證明”管理制度，實(shí)行代扣代繳資源稅方式，即由收購未納稅石灰石的水泥生產(chǎn)企業(yè)，在石灰石收購環(huán)節(jié)，按規(guī)定單位稅額代扣代繳資源稅。

1、根據(jù)《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》和《省資源稅代扣代繳管理辦法》規(guī)定，代扣代繳義務(wù)人必須依法履行代扣代繳資源稅義務(wù)。

2、凡開采應(yīng)稅石灰石資源的單位和個人，在銷售應(yīng)稅石灰石資源時，應(yīng)當(dāng)向所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請開具“資源稅管理證明”，作為銷售應(yīng)稅石灰石資源時已申報納稅并免予扣繳資源稅的依據(jù)。“資源稅管理證明”分甲、乙兩種，“資源稅管理甲種證明”適用于生產(chǎn)規(guī)模較大、財務(wù)制度比較健全、有比較固定的購銷關(guān)系、能夠依法申報繳納資源稅的納稅人。“資源稅管理乙種證明”適用于個體、小型采礦銷售企業(yè)等零散資源稅納稅人。“資源稅管理證明”，由納稅人申請，主管地稅機(jī)關(guān)核發(fā)。

3、收購未納稅石灰石的水泥生產(chǎn)企業(yè)，必須認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》和《省資源稅代扣代繳管理辦法》，依法履行代扣代繳資源稅義務(wù)。凡銷售方不能提供“資源稅管理證明”或未足額繳納資源稅的，由水泥生產(chǎn)企業(yè)在石灰石收購環(huán)節(jié)依法代扣代繳資源稅。水泥生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)妥善整理和保管收取的“資源稅管理證明”以備地稅機(jī)關(guān)核查。

第四條稅額計算

（一）全區(qū)石灰石資源稅單位稅額：2元/噸。

（二）全區(qū)每噸炸藥石灰石開采量計稅定額：3000噸。

（三）資源稅計算方法：

1、查賬征收方式

應(yīng)繳資源稅額=（銷售數(shù)量+自用數(shù)量）×單位稅額

2、核定征收方式

應(yīng)繳資源稅額=炸藥使用數(shù)量×每噸炸藥石灰石開采量計稅定額×單位稅額

3、代扣代繳方式

應(yīng)代扣代繳資源稅額=收購未納稅石灰石數(shù)量×單位稅額

第五條實(shí)行核定征收方式征收資源稅的納稅人，因特殊情況提出調(diào)低每噸炸藥石灰石開采量計稅定額申請的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅人的機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)能力、國土資源部門核定的年開采規(guī)模等情況進(jìn)行審核，經(jīng)審核每噸炸藥石灰石實(shí)際開采量確實(shí)低于計稅定額的，在不超過20%（含20%）的幅度內(nèi)核準(zhǔn)降低計稅定額。

第六條爆破企業(yè)接受石灰石資源開采單位和個人委托購買炸藥用于開采石灰石的，以石灰石資源開采單位和個人為納稅義務(wù)人，按照第四條第三款第二項(xiàng)規(guī)定計算繳納資源稅；爆破企業(yè)購買炸藥用于其他用途的，應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)提供證明材料，主管地稅機(jī)關(guān)核實(shí)后，不予核定征收資源稅。

第七條征收管理

（一）納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日或納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，必須向主管地稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記或發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記。

（二）納稅人、代扣代繳義務(wù)人必須在次月10日前向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納或解繳資源稅。

（三）主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)石灰石資源稅征收管理，按規(guī)定做好稅種核定工作。

（四）地稅部門應(yīng)加強(qiáng)同公安、國土、安監(jiān)、工商、國稅、黃堡鎮(zhèn)、民爆公司等單位的聯(lián)系和協(xié)作，定期交換相關(guān)信息或不定期召開聯(lián)席會議；公安、國土、安監(jiān)、工商、國稅、鎮(zhèn)、民爆公司應(yīng)結(jié)合各自工作職責(zé)，積極協(xié)助和支持地稅部門，切實(shí)做好石灰石資源稅征收管理工作。

第八條法律責(zé)任

納稅人違反本辦法規(guī)定，未辦理稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納以及其他違反《征管法》、《實(shí)施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定的，主管地稅機(jī)關(guān)除按《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰外，可提請公安機(jī)關(guān)暫停審批炸藥，構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。

篇(3)

關(guān)鍵詞：微商；納稅；稅收管理

微商作為以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的手段，以商品交換為中心的商務(wù)活動，逐漸成為消費(fèi)者們心中交易的首選途徑。與傳統(tǒng)商業(yè)活動相比快捷方便，經(jīng)營成本低，交易效率高等優(yōu)點(diǎn)是微商能夠在眾多經(jīng)營模式中脫穎而出的重要因素。分析和研究微商的相關(guān)稅收征收管理?xiàng)l例的實(shí)施辦法和實(shí)施稅收的具體情況，探究有關(guān)微商的稅收征收管理現(xiàn)狀，微商稅收管理行為的合理性和合法性，以及微商行業(yè)所反映出來的稅收方面的弊端和相應(yīng)解決方案。如何有效的對微商的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)管，并且針對微商這種新模式的特點(diǎn)進(jìn)行歸納總結(jié)，從而得出科學(xué)系統(tǒng)的結(jié)論是目前的首要解決目標(biāo)。因此，分析微商稅收管理現(xiàn)狀，提出新問題，研究應(yīng)對的新方法，改善現(xiàn)狀和更好的完善稅收體制為當(dāng)務(wù)之急。

一、微商及其稅收管理的現(xiàn)狀

首先，需要明確的是，目前微商并沒有一個統(tǒng)一的認(rèn)知定義。一般是指以“個人”為單位的、利用web3.0時代所衍生的載體渠道，將傳統(tǒng)方式與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合，不存在區(qū)域限制，且可移動性地實(shí)現(xiàn)銷售渠道新突破的小型個體行為。通俗一點(diǎn)來講，微商就是在移動端上進(jìn)行商品售賣的小商家。微商也包括我們通俗意義上的微信電商，而微信電商卻不是微商的全部，僅僅是微商經(jīng)營活動的其中一個媒介載體。微商和淘寶一樣，有天貓平臺（B2C微商）也有淘寶集市（C2C微商）。而不同點(diǎn)則是微商基于微信“連接一切”的能力，能夠?qū)崿F(xiàn)商品的社交分享、熟人推薦與朋友圈展示。

在移動終端的進(jìn)步與發(fā)展的同時，各類社交應(yīng)用軟件也已經(jīng)逐步深入我們的生活當(dāng)中，尤其是微信等社交軟件更是日常生活中必不可少的應(yīng)用軟件。“ 溝通即是商機(jī)”。微商便是捉住了這個機(jī)遇，從傳統(tǒng)的電子商務(wù)平臺中脫穎而出，儼然已經(jīng)成為時下電商模式的后起之秀。據(jù)針對大學(xué)生的調(diào)查中的不完全統(tǒng)計顯示，每十個人中，都會至少有2人知道、接觸過微商或者有朋友選擇微商這種經(jīng)營模式。而這十人中，又起碼會有1人會選擇微商這種購物模式或表示正在觀望中。促使他們購買的原因各不相同，也同樣有人表示會考慮有機(jī)會可能成為微商的可能。

但是由于微商模式的過快發(fā)展，以及微信的龐大用戶量，導(dǎo)致相關(guān)的規(guī)定和配套的法律法規(guī)并沒有及時的做出應(yīng)對措施。所以微商作為一種新興的商業(yè)模式，卻沒有一套完全適應(yīng)的制度和政策以及健全的行業(yè)規(guī)范。在對于微商行業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀信息采集的結(jié)果中顯示，4627%的人認(rèn)為微商需要交稅，2836%的人則沒有明確的意識到微商稅收管理上面的問題。

我的觀點(diǎn)是，微商作為一種銷售模式，姑且認(rèn)為這是一種品牌行為，且不考慮的品牌是否經(jīng)工商部門注冊，單純就這一角度來看，這種企業(yè)線上營銷手段也屬于分支機(jī)構(gòu)的一種，所以也應(yīng)該具有稅務(wù)登記證，即應(yīng)該交稅。而對“如果您也是微商，您是否會對于稅收方面的相關(guān)稅收標(biāo)準(zhǔn)有所研究呢？”這個問題，絕大多數(shù)同學(xué)給出的答案都是不清楚或可能會考慮。這說明，對于稅收管理?xiàng)l例的相關(guān)普及方面還是有所欠缺的，需要進(jìn)一步的完善。但是根據(jù)我所調(diào)查到的資料顯示，目前大多數(shù)的微商商家在經(jīng)營中并沒有得到有效的監(jiān)管。所以我認(rèn)為，我國應(yīng)當(dāng)采取對微商征稅的政策。否則將造成市場上同類經(jīng)營者卻有著不同的稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象，這一點(diǎn)不利于市場的公平競爭原則。而現(xiàn)今的當(dāng)務(wù)之急是要盡快完善稅收的法律規(guī)定和稅收征收管理辦法，逐步修正不足，以此來規(guī)范微商稅收征管。

二、微商在稅收方面存在的問題

21世紀(jì)是信息時代，是網(wǎng)絡(luò)時代。在電子商務(wù)高速迅猛的發(fā)展的同時，也留下了諸多難以忽略的問題。而微商這種銷售模式作為電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)下新興的分支，除了和電子商務(wù)有著相同的問題之外，還有這自身特性所帶來的亟待解決的一系列關(guān)于稅收管理的問題。這些問題反應(yīng)了微商在稅收管理方面還有著很大的改進(jìn)空間，與傳統(tǒng)的銷售模式既有相同之處，又存在著需要改革的地方。

（一）線上經(jīng)營往往沒有在相關(guān)單位注冊，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法明確掌握應(yīng)納稅人的具體信息

稅務(wù)登記指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行登記的法定制度，個體工商戶同樣需要向生產(chǎn)經(jīng)營所在稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。這樣做將有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人的基本情況，掌握稅源并且加強(qiáng)征收管理。但是線上經(jīng)營者往往都鉆了這個空子，由于無需在工商局注冊，所以就不會被稅務(wù)機(jī)關(guān)約束。這樣會導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法明確地掌握應(yīng)納稅人的具體信息，進(jìn)而可能會有漏管漏征的事情發(fā)生。無經(jīng)營地點(diǎn)這一便捷的、低成本的銷售方式同樣給稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了難題：無法使用傳統(tǒng)的現(xiàn)場查驗(yàn)方法來掌握商鋪具體信息，導(dǎo)致所經(jīng)營的商品的具體數(shù)據(jù)收集工作也無從下手。

（二）經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)銷售的商品多數(shù)采取數(shù)字化和電子化，不能對其進(jìn)行有效的稅務(wù)監(jiān)督

稅務(wù)監(jiān)督是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過程中根據(jù)稅法和財務(wù)制度制定的，這樣一來可以促使納稅人依法經(jīng)營，在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時加強(qiáng)會計管理工作，二來還可以督促納稅人依法納稅，遵守法紀(jì)。但是由于沒有辦法做到有力的監(jiān)管，所以不利于建立健全的利于納稅的基礎(chǔ)工作，也顯現(xiàn)出容易出現(xiàn)稅收漏洞的問題。與傳統(tǒng)的經(jīng)營模式相比，微商行業(yè)多采取零售的方式，支付方式一般不直接經(jīng)由銀行，具有數(shù)字化、信息化等特點(diǎn)，并且無法完全杜絕偽造，修改等行為，導(dǎo)致相關(guān)部門無法通過銀行進(jìn)行對賬戶的監(jiān)管，無法有效的調(diào)控稅款流失的風(fēng)險，也給傳統(tǒng)的查賬帶來困難。微商通過使用移動終端和現(xiàn)代通訊等技術(shù)，使得交易在相對不公開、隱蔽的空間完成，模糊了有形商品、無形勞務(wù)之間的概念，這就使得商品、勞務(wù)難以區(qū)分，而模糊的邊界亦導(dǎo)致對征稅對象難以準(zhǔn)確判定。整體過程中沒有產(chǎn)生任何單據(jù)、紙面憑證，甚至專門從事分銷的微商連同進(jìn)貨和發(fā)貨的環(huán)節(jié)都一并省去了，給稅收征管帶來了很大的難題。

（三）我國現(xiàn)行的稅法制度大多以實(shí)體交易為對象，但是微商的出現(xiàn)導(dǎo)致稅收法律要素的界限進(jìn)一步模糊

傳統(tǒng)的貿(mào)易形式下，很容易界定納稅義務(wù)人的身份，但是對于絕大多數(shù)未成規(guī)模的微商來說，由于沒有實(shí)體店，并且不排除存在刻意隱藏的情況，所以無法明確誰是納稅義務(wù)人。納稅地點(diǎn)往往涉及稅收管轄權(quán)和常設(shè)機(jī)構(gòu)等問題，微商的交易活動則恰恰沒有固定的物理交易場所。而交易涉及的其他方面，如服務(wù)器、賣方、支付方和物流所在地等就都因此可能處在不同的位置。這也導(dǎo)致了納稅的服務(wù)地點(diǎn)和稅收的管轄權(quán)難以確定。微商的最大優(yōu)勢就是便捷。而這種便捷則體現(xiàn)在沒有具體的店鋪這一方面。由于沒有店鋪進(jìn)行監(jiān)督，就模糊了實(shí)體商品和交易的信息，給了商家可乘之機(jī)。交易完成后，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定具體商家，故而更加無法核定其收入和成本。這樣一來相關(guān)部門甚至無法根據(jù)商家的經(jīng)營特點(diǎn)和經(jīng)營范圍來核定企業(yè)的應(yīng)納稅種和稅目，直接影響到了報稅和納稅申報，無法開展接下來的工作。

三、對于微商在稅收征管方面存在問題的改進(jìn)意見

（一）完善相關(guān)法律，明確微商納稅的相關(guān)納稅要素

微商改變了傳統(tǒng)的銷售模式，行業(yè)規(guī)范尚未形成。但是由于微商模式的過快發(fā)展，以及微信的龐大用戶量，導(dǎo)致我國現(xiàn)行的稅收理論沒有及時適應(yīng)新的銷售模式，財務(wù)制度有所欠缺，相關(guān)的規(guī)定和配套的法律法規(guī)都沒有及時的做出應(yīng)對措施。解決微商稅收征收管理問題的關(guān)鍵是需要大量的信息來輔助，而信息商家的上報信息只能全部憑借自覺來進(jìn)行，這也需要法律的協(xié)助。商家之間的競爭也很激烈，不排除有依法上報信息的誠信商家，可是相比較之下稅收的公平性原則就會得不到保障。所以微商作為一種新興的商業(yè)模式，卻沒有一套完全適應(yīng)的制度和政策以及健全的行業(yè)規(guī)范來制約它的發(fā)展是不安全的。對于納稅主體、征稅對象、納稅期間和納稅地點(diǎn)等重新進(jìn)行界定，將微商作為電子商務(wù)的一個分支這一情況充分考慮進(jìn)來，結(jié)合和借鑒電子商務(wù)這種銷售模式進(jìn)行分析。盡快明確和完善針對于微商的相關(guān)法律規(guī)定，授予稅務(wù)機(jī)關(guān)合法的權(quán)利去執(zhí)行收集數(shù)據(jù)和有關(guān)關(guān)聯(lián)方的涉稅信息，并且明確要求微商的經(jīng)營者提供涉稅信息，指定一些專門的管理機(jī)制來監(jiān)管微商的經(jīng)營活動。與此同時，微商作為電子商務(wù)的一個分支，應(yīng)該也享有享受稅收優(yōu)惠的資格。例如，針對海外代購現(xiàn)象，應(yīng)明確微商的稅收管轄權(quán)，規(guī)范進(jìn)出口商品的稅收管理制度。作為小微企業(yè)，享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，在掃除微商商家的盲區(qū)的同時，也為商家解除了后顧之憂。與此同時，工商部門也需要根據(jù)微商的特點(diǎn)，簡化相關(guān)的微商工商注冊登記等流程。

（二）解決數(shù)據(jù)收集和信息的可靠來源的相關(guān)問題

作為解決微商稅收征收管理問題解決的途徑之一，就是盡快解決數(shù)據(jù)的收集和整理的工作來約束微商的“自由發(fā)展”。與傳統(tǒng)銷售方式相比，微商的銷售模式十分具有創(chuàng)新性，導(dǎo)致一方面?zhèn)鹘y(tǒng)稅收中長期存在的效率低、稽查力量薄弱等老問題依舊存在的同時，另一方面又面臨了微商小額交易，網(wǎng)絡(luò)交易無實(shí)物，信息無法有效的收集整理的新問題。新老問題的雙重作用下，使微商的稅收管理現(xiàn)狀不容樂觀。國家的監(jiān)管力度雖然加大了，但是也無法全面的進(jìn)行實(shí)地核查。所以，是否能夠開發(fā)出一種電子自動監(jiān)管機(jī)制，用來自助的檢測微商甚至電子商務(wù)全行業(yè)的稅收相關(guān)數(shù)據(jù)，來解決不適應(yīng)于傳統(tǒng)的銷售模式的稅收理論的相關(guān)問題呢？

這是一個順應(yīng)時展而必然會面臨的話題。培養(yǎng)相關(guān)人才，專項(xiàng)治理關(guān)于微商行業(yè)的稅收管理現(xiàn)狀，針對上述幾大問題進(jìn)行深入的專項(xiàng)管制，既能夠有效的防止微商出現(xiàn)偷漏稅的現(xiàn)象發(fā)生，又能夠解決就業(yè)環(huán)境下人口多，就業(yè)難的問題，是一項(xiàng)一舉多得的好事。

（三）從根源上抓起，對微商實(shí)行嚴(yán)格的實(shí)名制注冊管理

既然微信根植于網(wǎng)絡(luò)，發(fā)展于社交應(yīng)用軟件，那就應(yīng)該要求移動社交平臺、支付平臺和銀行做好微商的開戶管理，規(guī)定微商在平臺上收支活動只能通過唯一一個實(shí)名認(rèn)證的賬戶進(jìn)行，工商、質(zhì)監(jiān)，包括微商移動社交平臺應(yīng)當(dāng)聯(lián)合做好交易商品的管理。相比之下微信支付的提現(xiàn)功能必須通過實(shí)名認(rèn)證后才能進(jìn)行就顯得更加趨于制度化、標(biāo)準(zhǔn)化。而就在今年三月份，微信新出臺了對于零錢提現(xiàn)收費(fèi)規(guī)則的說明，標(biāo)明了自2016年3月1日起，每人僅累計享有1000元的免費(fèi)提現(xiàn)額度。對于超出額度的提現(xiàn)行為，則按照提現(xiàn)金額的01%來收取手續(xù)費(fèi)，也就是每提現(xiàn)1000元會相應(yīng)的收取一元的手續(xù)費(fèi)（單筆手續(xù)費(fèi)小于01元的，按照01元收取）。這一現(xiàn)象也正是說明了國家層面和運(yùn)營微信的主管團(tuán)隊(duì)也已經(jīng)注意到了微商大肆盛行的問題，并對此做出了一些相應(yīng)舉措。網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境是與我們大家的生活都息息相關(guān)的事，只有大家一起聯(lián)合起來，才能取得事半功倍的效果。由此我們完全可以期待，未來的微商服務(wù)會在越來方便大家的基礎(chǔ)上，保持強(qiáng)勁的發(fā)展勢頭，在合理合法的范圍內(nèi)迸發(fā)新的生機(jī)與活力。

四、總結(jié)

對于隊(duì)伍越來越壯大的微商行業(yè)的稅收管理系統(tǒng)的相關(guān)研究，是符合當(dāng)前社會以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢的，這樣的理論和實(shí)踐相結(jié)合具有非常重要的意義。在這個飛速發(fā)展的信息化時代，我國的稅收制度雖然也在順應(yīng)時代變化下作出了極大改變，但是還是存在著一些弊端和不足，有些不足已經(jīng)發(fā)展成為亟待解決的問題。因此，及時的革新我國的稅收管理方法，完善我國的稅收管理制度和監(jiān)控措施是可行的并且十分有必要的。本論文在理論上為網(wǎng)絡(luò)盛行下的微商行業(yè)的健康發(fā)展方面增補(bǔ)當(dāng)前存在的不足，同時能夠在實(shí)際上為電子商務(wù)活動能夠有效的保證稅收征收管理的實(shí)踐活動提出可借鑒的實(shí)踐方案。相信我國的稅收管理會結(jié)合網(wǎng)絡(luò)這把雙刃劍發(fā)展的越來越好，更加適應(yīng)我國當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（作者單位：延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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[2] 侯坤.我的朋友是微商[J]鄉(xiāng)村科技，2015（11）

[3] 安體富&王海勇.我國稅源管理問題研究：理論范疇與政策分析[J]杭州師范學(xué)院學(xué)報（社會科學(xué)版），2004（2）：79-85.

篇(4)

關(guān)鍵詞：稅收會計；稅收資金；成本效益

1稅收會計在會計體系中的地位

稅收會計是國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)核算和監(jiān)督稅收資金運(yùn)動的一門專業(yè)會計。按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩類。一般認(rèn)為，稅收會計是預(yù)算會計體系的組成部分，這是主流派的觀點(diǎn)；還有一種非主流的觀點(diǎn)，認(rèn)為稅收會計并非預(yù)算會計的組成部分，稅收會計與預(yù)算會計是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明，甚至在1997年預(yù)算會計制度改革中出臺的一系列預(yù)算會計準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預(yù)算會計。因此，從上個世紀(jì)后期開始，稅收會計總是獨(dú)立于預(yù)算會計之外，而進(jìn)行著一次次小動作的改革，直到今天也沒有擺脫計劃經(jīng)濟(jì)的影響而與稅收計劃、稅收統(tǒng)計捆綁在一起，使稅收會計在會計體系中的地位始終不明確。那么，稅收會計在整個會計體系中究竟處于什么地位呢?對于前述提到的將稅收會計與預(yù)算會計并列的提法，筆者認(rèn)為是行不通的。我國的會計體系，通常是按照是否以取得利潤為根本目的，將會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩大類，而稅收會計肯定不是以取得利潤為目的的，它不屬于企業(yè)會計，這是毫無疑問的。按照這種分類方法，不是企業(yè)會計就一定是預(yù)算會計。如果將其獨(dú)立出來作為與企業(yè)會計、預(yù)算會計并列的第三大類會計，無論從哪方面講，都很難找到充足的依據(jù)。持有這種觀點(diǎn)的人其惟一的理由就是認(rèn)為稅收會計有獨(dú)立的研究對象，是獨(dú)立的專業(yè)會計，因此是獨(dú)立于預(yù)算會計體系之外的一門專業(yè)會計。對此，筆者認(rèn)為這不能成立。理由是：

1.1我們承認(rèn)稅收會計有其獨(dú)立的研究對象，具有一定的獨(dú)立性，但并不能因?yàn)槠溆邢鄬Φ莫?dú)立性就能將其在會計體系中單列一個體系，它完全可以是會計體系某一大類中的一個相對獨(dú)立的專業(yè)會計。因此，具有獨(dú)立的研究對象并不能成為將稅收會計獨(dú)立于預(yù)算會計體系之外的理由。況且這種所謂的獨(dú)立性，實(shí)際上也是相對的。

1.2我們將會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩大體系，在每一個體系(類)中，又包含若干門專業(yè)會計，如企業(yè)會計體系中包括：財務(wù)會計、成本會計、管理會計等；預(yù)算會計體系中包括：各級財政總預(yù)算會計、行政單位預(yù)算會計、事業(yè)單位預(yù)算會計、國庫會計、稅收會計等。如果將稅收會計獨(dú)立出來與企業(yè)會計體系和預(yù)算會計體系并列成為第三個會計體系，在這個體系中除了稅收會計本身外還有什么呢?這無法形成一個體系。當(dāng)然最關(guān)鍵的問題還在于從會計屬性上看，它是屬于非盈利性的會計，從大的類別看，它應(yīng)屬于非盈利會計系列中的一員。

2稅收會計與稅務(wù)部門(行政單位)預(yù)算會計的關(guān)系

2.1會計主體不同。稅收會計的會計主體是直接負(fù)責(zé)稅款征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。不直接負(fù)責(zé)稅款征收和入庫的稅務(wù)機(jī)關(guān)，如國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局、地(市)稅務(wù)局等雖然也是稅務(wù)機(jī)關(guān)，但不是稅收會計主體。而稅務(wù)部門預(yù)算會計主體則是指稅務(wù)系統(tǒng)的各級行政機(jī)關(guān)單位，凡是由預(yù)算撥款，并獨(dú)立核算的，包括國家、省、地(市)等各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的稅務(wù)行政部門。

2.2會計核算對象不同。稅收會計的核算對象是一級稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)的稅收資金及其運(yùn)動，即從稅金的應(yīng)征到入庫、提退的全過程。而稅務(wù)部門發(fā)生的稅收資金以外的資金運(yùn)動則不是稅收會計的核算對象，而是行政單位預(yù)算會計的核算對象。因此，在稅務(wù)部門發(fā)生的各項(xiàng)資金的收支活動中，必須嚴(yán)格區(qū)分哪些是稅收資金，哪些是非稅收資金，在此基礎(chǔ)上分別用不同的會計來核算。由于兩者會計對象(內(nèi)容)的不同，導(dǎo)致其會計要素也各不相同。稅收會計的會計要素只分為稅收資金來源和稅收資金占用兩大類；而行政單位會計的會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類。

2.3會計確認(rèn)基礎(chǔ)不同。稅收會計適應(yīng)其核算需要，分別在稅收資金運(yùn)動的不同階段采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制——分段聯(lián)合制為會計確認(rèn)基礎(chǔ)。而行政單位會計，目前主要采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)。

2.4會計核算所依據(jù)的制度基礎(chǔ)不同。在具體處理業(yè)務(wù)時，稅收會計要以《稅收會計制度》作為其規(guī)范性的要求進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告；而行政單位預(yù)算會計要以《行政單位會計制度》以及相關(guān)的其他制度為依據(jù)。

3稅收會計主體及其核算單位問題

3.1上解單位。是指直接負(fù)責(zé)稅款的征收、上解業(yè)務(wù)而不負(fù)責(zé)與金庫核對入庫和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務(wù)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。其稅收會計要核算稅收資金從實(shí)現(xiàn)到上解的過程。

3.2混合業(yè)務(wù)單位。是指與鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫的設(shè)置相對應(yīng)，對鄉(xiāng)(鎮(zhèn))固定收入和縣鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級共享稅款收入除負(fù)責(zé)征收以外，還負(fù)責(zé)與鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫辦理其入庫、退庫業(yè)務(wù)，對縣級固定收入稅款和縣級以上稅款收入只負(fù)責(zé)征收、上解業(yè)務(wù)，不負(fù)責(zé)入庫、退庫業(yè)務(wù)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。其稅收會計要核算稅收資金從實(shí)現(xiàn)到上解過程及部分稅款的入庫和提退過程。按照前面對稅收會計主體含義的界定，這四種單位都進(jìn)行稅收業(yè)務(wù)的會計核算工作，因此都應(yīng)是會計主體。但對這一問題的理解，有兩種不同的意見：一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收會計的主體，是指直接負(fù)責(zé)與金庫核對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，即上述四種單位中的入庫單位和雙重業(yè)務(wù)單位才是稅收會計主體。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為上述四種單位均是稅收會計主體，只是按其反映稅收資金運(yùn)動過程的完整性分為完全獨(dú)立的會計主體和相對獨(dú)立的會計主體。獨(dú)立的會計主體指核算稅收資金運(yùn)動的全過程(即從申報到入庫全過程)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，上述的入庫單位和雙重業(yè)務(wù)單位即屬于此類；相對獨(dú)立的會計主體是指核算某階段的稅收資金運(yùn)動過程(即從申報到上解過程)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

篇(5)

一、實(shí)行房地產(chǎn)稅收一體化管理的目的意義

近年來，隨著我縣房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，房地產(chǎn)稅收收入大幅增長，已成為全縣財政收入的重要來源。但由于房地產(chǎn)交易行為面廣量大，涉及的稅種和征收環(huán)節(jié)多，征管難度大，稅務(wù)部門對房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)的三級市場管理手段還有待加強(qiáng)，開展房地產(chǎn)稅收一體化管理勢在必行。房地產(chǎn)稅收一體化管理是指由縣地稅部門統(tǒng)一設(shè)置征收窗口，對房地產(chǎn)交易所涉及的稅收，由辦理房地產(chǎn)權(quán)屬登記手續(xù)的單位和個人，向地稅部門繳納各項(xiàng)稅收后，國土資源、房產(chǎn)管理部門憑地稅部門開具的發(fā)票和完稅證辦理土地、房產(chǎn)權(quán)屬登記（包括贈予、變更、過戶）等相關(guān)手續(xù)，實(shí)行“以票控稅、先稅后證”。因此，實(shí)行辦證環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅收一體化管理能夠有效堵塞征收漏洞，防止稅收收入流失，對規(guī)范全縣地方稅收管理、增加財政收入具有重要的意義。

二、實(shí)行房地產(chǎn)稅收一體化管理工作的方法

（一）征收范圍。凡我縣境內(nèi)征用、出讓或轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)所涉及的房地產(chǎn)稅收。

（二）征收方式。在縣政務(wù)大廳地稅局征收區(qū)域設(shè)立“房地產(chǎn)交易稅收征收窗口”（以下簡稱“地稅窗口”），對納稅人辦理房產(chǎn)、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的稅收申報、征收實(shí)施一體化管理。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行“先稅后證”制度。圍繞辦理《土地使用權(quán)證》和《房屋產(chǎn)權(quán)證》，通過對“四個環(huán)節(jié)”（土地征地環(huán)節(jié)、房產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)、保有環(huán)節(jié)）和“兩個關(guān)口”（土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移、房產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移）實(shí)施全程控制，對房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅種實(shí)行統(tǒng)一管理，把好產(chǎn)權(quán)辦理關(guān)，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)各稅種征收管理的有機(jī)結(jié)合。

1、土地登記環(huán)節(jié)。土地使用權(quán)人申請土地登記，國土部門向地稅部門提供相關(guān)地籍資料和地價資料（包括土地權(quán)屬現(xiàn)狀、等級、價格等），地稅部門根據(jù)上述資料建立土地稅收稅源登記檔案和稅源信息庫，建立“一戶式”檔案。國土部門按照“先稅后證”制度，在辦理土地使用權(quán)屬登記時，將納稅人的完稅憑證作為權(quán)屬登記的必備資料，與權(quán)屬登記資料一并歸檔備查。未出具完稅憑證的，一律不予辦理權(quán)屬轉(zhuǎn)移相關(guān)手續(xù)，把好土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移關(guān)。

2、房產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)。房產(chǎn)、國土部門在辦理房屋、土地權(quán)屬登記時，將納稅人的完稅（或減免稅）憑證作為權(quán)屬登記的必備資料，與房屋、土地權(quán)屬登記資料一并歸檔備查。納稅人無完稅（或減免稅）憑證和銷售不動產(chǎn)發(fā)票的，房產(chǎn)、國土部門不予辦理房產(chǎn)、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移相關(guān)手續(xù)，把好房產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移關(guān)。

3、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。對單位或個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的（即二手房交易），由房屋交易當(dāng)事人到“地稅窗口”辦理申報納稅、減免稅申請和發(fā)票開具手續(xù)，然后持完稅（免稅）憑證以及稅務(wù)發(fā)票到房產(chǎn)管理部門辦理房產(chǎn)權(quán)屬過戶手續(xù)。對單位或個人購買新建商品房辦理房產(chǎn)權(quán)屬登記的，由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)或購買人持商品房購買合同（協(xié)議）、銷售不動產(chǎn)發(fā)票（全額）等資料到房產(chǎn)管理部門辦理房產(chǎn)權(quán)屬登記。

4、保有環(huán)節(jié)。地稅、房產(chǎn)、國土部門要相互配合，及時互通信息。地稅部門要建立房產(chǎn)稅、土地使用稅變更登記信息資料，以便加強(qiáng)房產(chǎn)、土地保有環(huán)節(jié)稅收征收管理，同時也為國家即將開征的物業(yè)稅建立初始檔案，為后續(xù)稅源的穩(wěn)定增長奠定征管基礎(chǔ)。

（四）房屋交易價格的確定。房屋轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)由地稅部門依據(jù)房產(chǎn)交易合同等有效憑證上注明的合理成交價格確定。對納稅人申報的房產(chǎn)交易價格明顯低于市場價格且無正當(dāng)理由的，由地稅部門根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，核定其轉(zhuǎn)讓價格。交易價格按照房屋坐落地點(diǎn)、建筑結(jié)構(gòu)、建筑年限、同類房屋市場交易價格等因素，并參照房產(chǎn)部門在“二手房”交易中出具的《房地產(chǎn)估價報告書》進(jìn)行核定。

三、切實(shí)加強(qiáng)對房地產(chǎn)稅收一體化管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)

（一）搞好部門配合，形成工作合力。房地產(chǎn)稅收一體化管理工作是一項(xiàng)社會系統(tǒng)工程，關(guān)系全縣經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展大局，各級各有關(guān)部門要提高認(rèn)識，強(qiáng)化措施，狠抓落實(shí)，切實(shí)把這項(xiàng)工作抓緊抓好。地稅部門要按照房地產(chǎn)稅收一體化管理的要求，制定切實(shí)可行的征管措施，簡化辦事程序，提高依法辦事效率。國土、房產(chǎn)等部門要切實(shí)履行協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)行“先稅后證”制度，及時向地稅機(jī)關(guān)提供辦證情況。同時，要采取多種形式將房地產(chǎn)稅收政策、征收標(biāo)準(zhǔn)、辦稅流程等資料進(jìn)行廣泛宣傳，設(shè)立公示專欄，接受納稅人的監(jiān)督，調(diào)動社會各界支持參與房地產(chǎn)稅收一體化管理的積極性。

篇(6)

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，市人民政府決定對《廣州經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)有償出讓和轉(zhuǎn)讓辦法》（穗府〔1992〕85號）作以下修改，請遵照執(zhí)行。

一、第四章標(biāo)題修改為“價格和稅費(fèi)”。

二、第31條修改為“開發(fā)區(qū)土地使用者應(yīng)繳納土地使用稅（費(fèi)），其中內(nèi)資企業(yè)、單位和個人的土地使用稅的征收按《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條件》執(zhí)行；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在開發(fā)區(qū)所設(shè)機(jī)構(gòu)的用地，用地者應(yīng)向管委會土地管理部門繳納土地使用費(fèi)。土地使用稅（費(fèi)）10年內(nèi)一律減按每平方米2元計收。”

三、第32條修改為“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓時，該地塊發(fā)生增值的，轉(zhuǎn)讓人應(yīng)向開發(fā)區(qū)稅務(wù)部門繳納土地增值稅。土地增值稅的計算征收方法、免征情形按照《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”

四、第33條中的“增值費(fèi)”修改為“增值稅”。

篇(7)

    據(jù)調(diào)查,在一些地方,稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)登記的個體戶只占在工商行政管理部門領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照戶的70%左右,可見其中存在較多的漏征漏管戶。并且個體工商戶數(shù)量及其龐大,占據(jù)了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的絕大部分,并且其分布廣,遍布城鄉(xiāng)的各個角落,經(jīng)營靈活、變化性大,這讓稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管行為雪上加霜。個體工商戶賬簿建立不完善,難以準(zhǔn)確查賬征收。有的個體工商缺乏建賬能力;有的個體工商戶有建賬能力且經(jīng)營比較好,但其仍然不愿意建賬;還有的個體工商戶雖然建賬了,但是卻建的假賬。個體工商戶不愿建賬的原因:首先,建賬增加了經(jīng)營成本,個體戶業(yè)主一般對稅收知識知之甚少,無法準(zhǔn)確地建立賬簿,需要雇用財會人員為其記賬,增加了個體工商戶的經(jīng)營成本;其次,建賬增加了收入的透明度,健全的會計賬簿,可以充分準(zhǔn)確地反映出其經(jīng)營狀況、收入水平,這將會導(dǎo)致稅負(fù)提高。因此個體工商戶更愿意采用定期定額的征收方式。

    2006年國家稅務(wù)總局出臺了《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》,并于2007年1月1日起施行。該辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)(含縣級,下同)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小,達(dá)不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶的稅收征收管理。從理論上講核定稅額有法可以,并不難,然而操作起來卻十分的復(fù)雜與困難。首先核定稅款需要個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營資料,然而個體戶業(yè)主為了少納稅,往往不會提供正確且充分的一手資料,使得稅款核定難以到位。其次征納雙方在生產(chǎn)經(jīng)營額上難以達(dá)成共識,個體戶為了多獲得稅后利潤,一般會盡量減少其“生產(chǎn)經(jīng)營額”。隨著計算機(jī)征收征管領(lǐng)域的不斷應(yīng)用,極大的推動了稅收征管改革的不斷深入。許多稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)因此覺得稅務(wù)人員過多,然而有些稅務(wù)人員的素質(zhì)卻沒有跟著提高,導(dǎo)致效率低下,又讓人覺得稅務(wù)人員過少。同時,較國家稅務(wù)機(jī)關(guān)相比,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)人員少、事情多。據(jù)統(tǒng)計,稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)后,分流到地方稅務(wù)系統(tǒng)的人員比國家稅務(wù)系統(tǒng)的人員少,然而地方稅務(wù)系統(tǒng)的工作量卻比國家稅務(wù)系統(tǒng)的重。在調(diào)查的5個鄉(xiāng)鎮(zhèn)、10個街道兩千多戶個體工商戶,稅收管理人員8人,人均管理200多戶。且地方稅務(wù)系統(tǒng)的征管經(jīng)費(fèi)少于其正常所需水平,部分執(zhí)法人員的素質(zhì)難以應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)形勢下的稅收征管,從而導(dǎo)致了征管力量薄弱。征管改革取消了專員專戶管理制度,打破了“一員到戶,各稅統(tǒng)管”計劃,建立了“以納稅申報為依據(jù),以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收、重點(diǎn)稽查,專業(yè)化分工”的全新征管模式。然而許多稅務(wù)人員舊思想、舊觀念根深蒂固,不愿舍棄舊方法,亦不會去主動跟上改革的步伐,導(dǎo)致征管制度與征管行為分離開來,沒能很好的結(jié)合起來。同時改革后的征管活動在實(shí)際操作過程中亦會出現(xiàn)很多需要探索的問題,如稅收任務(wù)的落實(shí)問題、以及納稅申報和優(yōu)化服務(wù)等問題。

    稅收政策對個體工商戶不公。首先,國家對個體工商戶的起征點(diǎn)是5000元。若一個體戶月營業(yè)額是5000元(假設(shè)其利潤率為20%),則其需要繳納營業(yè)稅或增值稅,個人所得稅,城建稅,教育費(fèi)附加,大致稅率在8%左右,相當(dāng)于400元稅款,那么其稅負(fù)是是過重的。一方面,一些地方政府為了發(fā)展地方經(jīng)濟(jì),對有發(fā)展前景,生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大的個體戶進(jìn)行了“地方保護(hù)”,放松了對個體大戶的稅收征管。同時個體大戶由于資金較充足,往往能利用會計人員為其減小“營業(yè)額”避稅。另一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)受傳統(tǒng)核定稅額方法的影響,在調(diào)查核定稅額時不注重調(diào)查研究,在未準(zhǔn)確了解其規(guī)模大小,項(xiàng)目利潤高低的情況下,錯誤地、簡單地推算出營業(yè)額,使得生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小的企業(yè)反而稅負(fù)更重,形成了稅負(fù)上的差別。稅收征收管理法規(guī)定個體工商戶領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。但由于個體工商戶數(shù)量大、分布廣,工商行政管理部門很難做到完全進(jìn)行營業(yè)登記。并且由于法律制度不夠嚴(yán)密且監(jiān)管力度不足,導(dǎo)致部分個體戶業(yè)主因存在僥幸心理而不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

    對于完善個體稅收征管的幾點(diǎn)建議