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篇(1)

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；減值準(zhǔn)備；會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、狀況、管理水平等直接影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善等原因，往往導(dǎo)致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力大大下降，使得固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，即發(fā)生固定資產(chǎn)減值。如果對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值不加以確認(rèn)，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值的虛夸，粉飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

一、固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

二、減值的跡象和測(cè)試

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來(lái)源和內(nèi)部信息來(lái)源兩個(gè)方面來(lái)判斷：

（一）外部信息來(lái)源

1、資產(chǎn)市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

3、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

（二）內(nèi)部信息來(lái)源

1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；

2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；

3、企業(yè)內(nèi)部報(bào)告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

三、固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來(lái)期間進(jìn)行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額與預(yù)計(jì)凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，通常屬于永久性減值，在以后的會(huì)計(jì)期間，該減值準(zhǔn)備就不得轉(zhuǎn)回。

四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認(rèn)為，該項(xiàng)固定資產(chǎn)并未實(shí)際發(fā)生損失，會(huì)計(jì)上計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不足以作為認(rèn)定為實(shí)際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會(huì)計(jì)上確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，通常會(huì)涉及納稅調(diào)整。

（一）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整。首先，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而計(jì)入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。其次，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將低于計(jì)稅基礎(chǔ)（假設(shè)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)對(duì)該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用。

（二）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各期的納稅調(diào)整

首先，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的以后各期，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的每期折舊額低于稅法折舊額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上減去會(huì)計(jì)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少提的折舊額。

其次，根據(jù)當(dāng)期期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差，計(jì)算出當(dāng)期末可抵減暫時(shí)性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額與上期末已保留的余額進(jìn)行比較，確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。

最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時(shí)性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。

五、固定資產(chǎn)減值對(duì)折舊的影響

固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

（一）如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會(huì)計(jì)政策變更的要求處理。

（二）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計(jì)使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。

（三）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作追溯調(diào)整。

六、完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議

（一）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制，完善企業(yè)績(jī)效考評(píng)。（1）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制是實(shí)施固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。應(yīng)進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場(chǎng)、舊貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等，并統(tǒng)一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。（2）要切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與企業(yè)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)，改進(jìn)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)。

（二）借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性。我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定較為原則化，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨(dú)立制定固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而定。具體而言：（1）如果企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)，可鼓勵(lì)企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)制度，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價(jià)值這一計(jì)量屬性來(lái)確立固定資產(chǎn)的可收回金額。（2）如果企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，將資產(chǎn)評(píng)估價(jià)作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。（3）如果企業(yè)不實(shí)行減值會(huì)計(jì)，須在報(bào)表附注中披露不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因。

（三）提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，轉(zhuǎn)變對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)。（1）就會(huì)計(jì)人員而言，無(wú)論企業(yè)選用哪種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，都需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員作出大量的職業(yè)判斷。為此，必須加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法；同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。（2）就企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。企業(yè)應(yīng)利用自身財(cái)務(wù)人員及外部財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)的力量，積極開(kāi)發(fā)應(yīng)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)管理職能的強(qiáng)化，及時(shí)、準(zhǔn)確地提供固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)信息，從而適當(dāng)?shù)赜涗浌潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。

（四）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。既要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)，也要加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，才能確保固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]黃東平.《固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理》，《新疆財(cái)經(jīng)》2008年第2期.

篇(2)

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；減值；研究

中圖分類號(hào)：F273.4

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198(2009)13-0028-02

1　對(duì)固定資產(chǎn)減值中有關(guān)問(wèn)題的思考

(1)固定資產(chǎn)可回收金額用兩種確定方法之間的比較。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》的相關(guān)規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的公式為：計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一賬面價(jià)值一可收回金額。其中，賬面價(jià)值數(shù)據(jù)容易從賬務(wù)上獲取，可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(以下簡(jiǎn)稱“未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值”)兩者之中的較高者。因此，判斷固定資產(chǎn)是否減值的方法主要依賴銷售凈價(jià)或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定。但由于未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值的計(jì)算難度較大，目前可收回金額一般采用銷售凈價(jià)的方法來(lái)確定，但實(shí)際上兩種方法是有內(nèi)在聯(lián)系的。固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)總體上是與固定資產(chǎn)未來(lái)可能形成的現(xiàn)金流量是正相關(guān)的，這一點(diǎn)也可以從企業(yè)會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)的定義“資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?！敝械玫阶C實(shí)。某項(xiàng)固定資產(chǎn)未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量大，表明其相對(duì)于企業(yè)的價(jià)值高；當(dāng)固定資產(chǎn)價(jià)格與其價(jià)值一致時(shí)，則該固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)也高。除非若固定資產(chǎn)的價(jià)格偏離其對(duì)企業(yè)的價(jià)格時(shí)，則銷售凈價(jià)與現(xiàn)金流量不一定能成正相關(guān)關(guān)系。

(2)如何正確理解并應(yīng)用固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值。目前判斷固定資產(chǎn)是否減值通常采用銷售凈價(jià)的方法，而很少考慮其未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值，若固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)低于其賬面價(jià)值則判斷固定資產(chǎn)已發(fā)生減值，這種做法是不全面的。企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并且期望未來(lái)不斷產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不是為了用于出售而獲取差價(jià)。故判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，不能光考慮其銷售凈價(jià)，而是首先要考慮該固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)未來(lái)收益的影響。由于要計(jì)算出固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值的具體金額難度較大，不確定性因素也較多，筆者認(rèn)為，可采用下述變通方法來(lái)判斷固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值是否低于賬面價(jià)值：若某項(xiàng)固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是能產(chǎn)生凈利潤(rùn)的，則可認(rèn)為該固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值高于其賬面價(jià)值，不存在減值情況。判斷固定資產(chǎn)是否存在減值需同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：①固定資產(chǎn)的存在不能為企業(yè)帶來(lái)盈利；②固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)低于其賬面價(jià)值。根據(jù)上述判斷標(biāo)準(zhǔn)，某些固定資產(chǎn)雖然通常其市價(jià)遠(yuǎn)低于其賬面價(jià)值，但由于其仍能為企業(yè)凈利潤(rùn)作貢獻(xiàn)，因此可認(rèn)為其不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(3)可回收凈值低于成本是否一定要提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。鐵路企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的使用，尤其是設(shè)備，往往不只是單項(xiàng)的使用，而且還有配置、配套的問(wèn)題。反映在賬面上的固定資產(chǎn)是單項(xiàng)的、獨(dú)立的，但企業(yè)的固定資產(chǎn)往往是不可分離的。一個(gè)流程，可能有幾十、幾百項(xiàng)固定資產(chǎn)，少了其中任何一項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是不可能的。?根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的評(píng)價(jià)，更多地是從其整體而不是單項(xiàng)。同樣的設(shè)備，不同的配置、不同的安排，其效能將會(huì)大不一樣。同樣的配置，還要經(jīng)過(guò)不斷的調(diào)整、磨合，才能發(fā)揮其潛力。對(duì)于配置好、管理好的鐵路企業(yè)，雖然使用的可能是比較落后、已經(jīng)減值的設(shè)備，但卻一樣能高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量的完成鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)任務(wù)，創(chuàng)造出較高經(jīng)濟(jì)效益和和社會(huì)效益。在這神情況下，僅憑可回收凈值與成本孰低來(lái)判斷其是否減值，同樣顯得依據(jù)不足。

2　特殊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提問(wèn)題

對(duì)于所有企業(yè)來(lái)說(shuō)，購(gòu)入固定資產(chǎn)的目的是使用而不是出售。這就使得固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不像存貨那么單一，有著很多特殊性。如下面幾類鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提問(wèn)題就值得商榷。

(1)機(jī)車(chē)車(chē)輛。按《鐵路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)減值(跌價(jià))準(zhǔn)備計(jì)提暫行辦法法》(鐵財(cái)(2006)233號(hào))文件的規(guī)定正常使用的機(jī)車(chē)車(chē)輛不計(jì)提減值準(zhǔn)備，但由于近幾年鐵路提速的需要，機(jī)車(chē)車(chē)輛更新速度較快，如果按機(jī)車(chē)車(chē)輛16年的時(shí)間來(lái)計(jì)提折舊，顯然不能真實(shí)反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況。筆者認(rèn)為從財(cái)務(wù)謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，對(duì)機(jī)車(chē)車(chē)輛應(yīng)按平均機(jī)車(chē)車(chē)輛淘汰時(shí)間來(lái)計(jì)算可回收金額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(2)自制的固定資產(chǎn)。自制固定資產(chǎn)是本企業(yè)自制的具有特殊用途的固定資產(chǎn)，往往是獨(dú)一無(wú)二的，是本企業(yè)專用的，如專用機(jī)械設(shè)備，專用工具等。離開(kāi)了該企業(yè)，這些固定資產(chǎn)就毫無(wú)用處，自然也就一文不值，無(wú)可以依據(jù)的市場(chǎng)價(jià)值。這些固定資產(chǎn)，僅憑可回收凈值與成本孰低來(lái)判斷其是否減值，同樣顯得依據(jù)不足。對(duì)這部分固定資產(chǎn)可以依據(jù)是否在用來(lái)判斷減值與否，通常是正常使用的可以不考慮減計(jì)提減值，而未使用的自制固定資產(chǎn)則在考慮未來(lái)可回收凈值后，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(3)線路資產(chǎn)。由于近年來(lái)鐵路網(wǎng)路建設(shè)日益完善，和鐵路中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的要求。鐵路運(yùn)營(yíng)網(wǎng)建設(shè)正如火如荼的開(kāi)展。如我省正在興建和籌建昆明至蒙自，蒙自至河口的準(zhǔn)軌鐵路，這條鐵路建成使用后。我局原有昆明至河口的米軌鐵路將中止使用，按鐵道部固定資產(chǎn)減值辦法對(duì)“日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能夠正常使用的線路等專用固定資產(chǎn)不計(jì)提減值”對(duì)將要報(bào)廢的米軌鐵路如不能計(jì)提減值準(zhǔn)備顯然將不符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)結(jié)果就會(huì)失真?？梢?jiàn)對(duì)線路資產(chǎn)減值仍應(yīng)綜合考慮未來(lái)資產(chǎn)的使用狀態(tài)是否將發(fā)生變化，對(duì)有未來(lái)可預(yù)見(jiàn)將發(fā)生減值的線路資產(chǎn)，同樣也應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

3　完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的解決對(duì)策

由以上分析可知固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中存在的最大問(wèn)題就是減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的主觀隨意性，而造成目前這種情況的原因是多方面的，針對(duì)這些原因，筆者提出以下幾點(diǎn)解決方法：

3.1　建立完善、嚴(yán)格的企業(yè)效績(jī)考評(píng)體系

企業(yè)運(yùn)用各種手段進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的內(nèi)在動(dòng)因主要來(lái)自于外界對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考評(píng)要求。為此，有必要建立一套更科學(xué)更加合理的企業(yè)效績(jī)考評(píng)體系，把財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來(lái)，改變以往只重視結(jié)果(如利潤(rùn))。而不重視考察形成結(jié)果的程序和過(guò)程的做法。同時(shí)對(duì)資產(chǎn)動(dòng)用動(dòng)態(tài)情況嚴(yán)格考核，確保正確運(yùn)用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤(rùn)操縱的嚴(yán)重問(wèn)題，并有助于引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

3.2　加快相關(guān)具體準(zhǔn)則的制定

上文已述及，現(xiàn)有關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定缺乏系統(tǒng)性，在實(shí)務(wù)中也已暴露出了很多問(wèn)題。因此制定一個(gè)系統(tǒng)并且完善的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)則已被理論界和實(shí)務(wù)界提上日程。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量上，新準(zhǔn)則的制定應(yīng)充分考慮實(shí)務(wù)的可操作性，針對(duì)目前我國(guó)價(jià)格市場(chǎng)不完善和會(huì)計(jì)人員水平不高的現(xiàn)狀，只有加強(qiáng)其操作性才能降低利潤(rùn)操縱的可能性，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。建議鐵道部能針對(duì)鐵路系統(tǒng)的現(xiàn)狀，對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提原則細(xì)化，分類別對(duì)機(jī)車(chē)車(chē)輛、供電設(shè)備、通用設(shè)備等資產(chǎn)減值判斷標(biāo)準(zhǔn)加以明確，從而確保全路固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，方法簡(jiǎn)便。

篇(3)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的角度出發(fā)，對(duì)可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行定期比較。當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，確認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以使賬面價(jià)值能夠真實(shí)、客觀地反映該資產(chǎn)在當(dāng)前市場(chǎng)上的實(shí)際價(jià)值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所標(biāo)示的價(jià)值減損，主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的，具有很大的不確定性，在實(shí)務(wù)中更需要依賴會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷。如果會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高或者專業(yè)判斷水平較差，那么計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與固定資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際減值可能存在較大差距。對(duì)列入累計(jì)折舊的費(fèi)用配比產(chǎn)生較大影響。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在以下情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：(1)固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；(2)企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；(3)同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；(4)固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；(5)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；(6)其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不象固定資產(chǎn)折舊那樣按月計(jì)提，無(wú)法按照用途分別計(jì)人相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，其核算通常是在年末或指定的核算期末根據(jù)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行，在無(wú)證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，一般不做賬務(wù)處理。因此，不同會(huì)計(jì)期間的減值損失與時(shí)間的推移或正常使用之間不存在必然的聯(lián)系。但在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，卻不可避免地與折舊發(fā)生聯(lián)系。固定資產(chǎn)折舊是以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額作為折舊的基數(shù)，并在預(yù)計(jì)使用壽命的折舊年限內(nèi)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)如果已計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值(固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。但因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累積折舊不作調(diào)整。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在期末按賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則來(lái)計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關(guān)信息確定的，屬于帶有一定主觀性的會(huì)計(jì)估算，并不十分準(zhǔn)確，同時(shí)，不同時(shí)間計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額具有不確定性。理論上，在固定資產(chǎn)的當(dāng)前市值基礎(chǔ)上計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)能使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值更接近實(shí)際。但固定資產(chǎn)的當(dāng)前市價(jià)也是一種評(píng)估結(jié)果，尤其是在固定資產(chǎn)非新置的前提下，其準(zhǔn)確度得不到保障，只有經(jīng)過(guò)專門(mén)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后的結(jié)果才是比較準(zhǔn)確的，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在著操作的不可行性。因此，日常減值準(zhǔn)備的計(jì)提仍不能保證減值后的固定資產(chǎn)價(jià)值十分接近實(shí)際，只能使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大體接近實(shí)際。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。因此，無(wú)論企業(yè)采取什么樣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策，在稅收法規(guī)上均不予承認(rèn)，以避免對(duì)所得稅造成沖擊。因此，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，對(duì)所得稅數(shù)額沒(méi)有直接影響。但企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)影響折舊額的變化，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異，形成納稅的時(shí)間性差異，特別是在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，這一差異更加復(fù)雜。因此，企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整，若涉稅財(cái)務(wù)調(diào)整不準(zhǔn)確，就會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)及應(yīng)納稅所得額。

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整

如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)人當(dāng)期損益；因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累積折舊不作調(diào)整；如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。但轉(zhuǎn)回的金額不得超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理無(wú)直接關(guān)系，導(dǎo)致減值的情形也并非經(jīng)常發(fā)生，因此，在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。在以后的會(huì)計(jì)期間，若表明固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部或部分消失，則應(yīng)在相關(guān)制度規(guī)定的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

[例1]甲企業(yè)于2001~12月購(gòu)進(jìn)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)月投入使用，入賬價(jià)值30萬(wàn)元(含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)，預(yù)計(jì)使用年限8年，預(yù)計(jì)凈殘值12000元。假設(shè)該企業(yè)按年限平均法計(jì)提折舊。由于各種因素變化，2002年12月該設(shè)備發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額18萬(wàn)元。

上例中，2002年甲企業(yè)全年應(yīng)計(jì)提折舊額為36000元[(300000-12000)÷8]，每月應(yīng)計(jì)提折舊額3000元，1～12月各月計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用 3000

貸：累積折舊　3000

2002年12月，該設(shè)備的賬面價(jià)值為264000元(300000-36000)，預(yù)計(jì)可收回金額為18萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備84000元(264000-180000)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備84000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備84000

按稅法規(guī)定，甲企業(yè)2002年全年計(jì)提折115136000元，列入制造費(fèi)用，可在稅前扣除，而計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備84000元不允許稅前扣除，因此甲企業(yè)2002年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額84000元。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，甲企業(yè)2003年應(yīng)按該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值18萬(wàn)元及尚可使用壽命7年計(jì)提折舊，全年應(yīng)計(jì)提折舊24000元[(180000-12000)÷7]，每月應(yīng)計(jì)提折舊2000元，1～12月各月的會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用 2000

貸：累積折舊 2000

按稅務(wù)有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備2003年仍應(yīng)計(jì)提折IH36000元，因此2003年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額12000元(36000-24000)。以后6年該設(shè)備計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄及稅務(wù)處理與2003年相同。在存在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況下，從2002年開(kāi)始的8年間，甲企業(yè)因固定資

產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)增應(yīng)納稅所得額84000元，因累計(jì)折舊調(diào)減應(yīng)納稅所得額84000元(12000×7)，兩者差額正好為0。

[例2]假設(shè)例1中市場(chǎng)行情好轉(zhuǎn)，2003年12月該設(shè)備預(yù)計(jì)可收回金額168000元，其他條件不變。

2002年、2003年該設(shè)備計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)調(diào)整與例題1相同。

按照準(zhǔn)則規(guī)定，2003年12月該設(shè)備價(jià)值恢復(fù)前的賬面價(jià)值為156000元(300000-36000-84000-24000)，而此時(shí)設(shè)備預(yù)計(jì)可收回金額為168000元，與設(shè)備賬面價(jià)值相差12000元(168000-156000)o根據(jù)稅務(wù)有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備的因素下，賬面凈值為228000元(300000-36000-36000)，與價(jià)值恢復(fù)前賬面價(jià)值的差額為72000元(228000-156000)。例2中，2003~12月該設(shè)備預(yù)計(jì)可收回金額與價(jià)值恢復(fù)前賬面價(jià)值的差額12000元(168000-156000)，既小于該設(shè)備依據(jù)稅務(wù)有關(guān)規(guī)定計(jì)算的賬面凈值的差額，又小于計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差額72000元，可以轉(zhuǎn)回。此時(shí)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回?cái)?shù)額是個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，必須準(zhǔn)確把握。在例2中該設(shè)備轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)該是12000元。2004年該設(shè)備應(yīng)按減值恢復(fù)后的賬面價(jià)值計(jì)提折舊，2004年應(yīng)計(jì)提折IB26000元[(168000-12000)÷6]，每月應(yīng)計(jì)提2166.67元(26000÷12)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　12000

貸：營(yíng)業(yè)外支出――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12000

借：制造費(fèi)用　2166.67

篇(4)

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷時(shí)涉及的三個(gè)“價(jià)值”

1、可收回價(jià)值（AV），即期末固定資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值，是指固定資產(chǎn)的可銷售凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的孰高值。

2、抵銷前價(jià)值（QV），即期末抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（或虧損）前原個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的固定資產(chǎn)凈值（即原值－累計(jì)折舊）。

3、抵銷后價(jià)值（HV），即期末抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（或虧損）后合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的固定資產(chǎn)凈值（即原值－累計(jì)折舊）。

當(dāng)可收回價(jià)值小于報(bào)銷前價(jià)值（即AV＜QV）時(shí)，應(yīng)根據(jù)其差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷的一般原則

1、未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷情況下（即HV＜QV）：

（1）當(dāng)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值大于其抵銷前價(jià)值（即HV＜QV＜AV）時(shí)，原賬面固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，只需抵銷本實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，不固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（2）當(dāng)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值界于其抵銷后價(jià)值和抵銷前價(jià)值之間（即HV＜AV＜QV）時(shí)，原賬面固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額應(yīng)予全部抵銷。

（3）當(dāng)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值小于其抵銷后價(jià)值（即AV＜HV＜QV）時(shí)，原賬面固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)予部分抵銷。抵銷金額為QV－HV.

2、未實(shí)現(xiàn)虧損抵銷情況下（即QV＜HV＝：

（1）當(dāng)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值小于其抵銷后價(jià)值（即AV＜QV＜HV）時(shí)，未實(shí)現(xiàn)虧損與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不予抵銷。

（2）當(dāng)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值界于其抵銷前價(jià)值和抵銷后價(jià)值之間（即QV＜AV＜HV）時(shí)，應(yīng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，補(bǔ)提金額為HV－AV.

（3）當(dāng)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值大于其抵銷前價(jià)值（即QV＜HV＜AV）時(shí)，只需抵銷未實(shí)現(xiàn)虧損，不影響固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷實(shí)例

例1、A公司（汽車(chē)制造企業(yè)）為B公司（汽車(chē)租賃公司）的母公司，1999年12月，A公司將其制造的100輛轎車(chē)銷售給B公司，銷售收入5000萬(wàn)元，成本4000萬(wàn)元。B公司將轎車(chē)納入固定資產(chǎn)管理（殘值為0，折舊年限為5年，直線法折舊）。

（1）若B公司期末轎車(chē)未發(fā)生減值（即HV＜QV＜AV）。

：該筆業(yè)務(wù)屬于未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷中的第一種情況，只需抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，不影響固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其抵銷分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000

固定資產(chǎn)

1000

（2）若B公司期末轎車(chē)發(fā)生減值，相應(yīng)減值準(zhǔn)備為500萬(wàn)元（即HV＜AV＜QV）。

分析：此時(shí)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值為4500萬(wàn)元，屬于未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷中的第二種情況，應(yīng)將原賬面已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全部批銷，其抵銷分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000

固定資產(chǎn)

1000

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500

貸：營(yíng)業(yè)外支出

500

（3）若B公司期末轎車(chē)發(fā)生減值，相應(yīng)減值準(zhǔn)備為1500萬(wàn)元（即AV＜HV＜QV＝。

分析：此時(shí)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值為3500萬(wàn)元，屬于未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷中的第三種情況，應(yīng)將原賬面已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以部分抵銷，抵銷金額為QV－HV，即1000萬(wàn)元（5000-4000），其抵銷分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000

固定資產(chǎn)

1000

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000

貸：營(yíng)業(yè)外支出 1000

例2、A公司（汽車(chē)制造企業(yè)）為B公司（汽車(chē)租賃公司）的母公司，1999年12月，A公司將其制造的100輛轎車(chē)銷售給B公司，銷售收入5000萬(wàn)元，成本6000萬(wàn)元。B公司將轎車(chē)納入固定資產(chǎn)管理（殘值為0，折舊年限為5年，直線法折舊）。

（1）若B公司期末轎車(chē)發(fā)生減值，相應(yīng)減值準(zhǔn)備為500萬(wàn)元（即AV＜QV＜HV）。

分析：此時(shí)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值為4500萬(wàn)元，屬于未實(shí)現(xiàn)虧損抵銷中的第一種情況，未實(shí)現(xiàn)虧損與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不予抵銷，只需抵銷固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)，其抵銷分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000

（2）若B公司期末轎車(chē)未發(fā)生減值，其可收回價(jià)值為5500萬(wàn)元（即QV＜AV＜HV）。

：此時(shí)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值為5500萬(wàn)元，屬于未實(shí)現(xiàn)虧損抵銷中的第二種情況，應(yīng)在合并報(bào)表中補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，補(bǔ)提金額為HV-AV，即500萬(wàn)元（6000－5500），其抵銷分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5000

固定資產(chǎn)

1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000

借：營(yíng)業(yè)外支出

500

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500

（3）若B公司期末轎車(chē)未發(fā)生減值，其可收回價(jià)值為6500萬(wàn)元（即QV＜HV＜AV）。

分析：此時(shí)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值為6500萬(wàn)元，屬于未實(shí)現(xiàn)虧損抵銷中的第三種情況，只需抵銷未實(shí)現(xiàn)虧損，不固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其抵銷分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5000

固定資產(chǎn)

1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000

四、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷對(duì)以后各期的影響

在上述例1（2）基礎(chǔ)上，若2000年末B公司轎車(chē)的可收回價(jià)值為3500萬(wàn)元，賬面固定資產(chǎn)凈值為4100萬(wàn)元（原值5000萬(wàn)元－累計(jì)折舊900萬(wàn)元［注］），已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備600萬(wàn)元。

［注］：B公司轎車(chē)本期賬面應(yīng)計(jì)折舊=（期初原值－期初累計(jì)折舊－期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）／剩余可使用年限=（5000－0－500）／5=900（萬(wàn)元）

分析：（1）本例中，期末可收回價(jià)值（AV）=3500萬(wàn)元，期末抵銷前價(jià)值（QV）=4100萬(wàn)元（即B公司賬面固定資產(chǎn)凈值），而期末抵銷后價(jià)值（HV）無(wú)法直接取得，故應(yīng)先抵銷后（即合并報(bào)表中）固定資產(chǎn)本期應(yīng)計(jì)折舊，再確定期末固定資產(chǎn)抵銷后價(jià)值（HV）。

抵銷后固定資產(chǎn)本期應(yīng)計(jì)折舊=（期初抵銷后原值－期初抵銷后累計(jì)折舊－期初抵銷后固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）／剩余可使用年限=（4000－0－0）／5=800（萬(wàn)元）

期末抵銷后價(jià)值（HV）=3200萬(wàn)元（原值4000萬(wàn)元－累計(jì)折舊800萬(wàn)元）

（2）上期固定資產(chǎn)交易中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元對(duì)本期的影響應(yīng)先抵銷，其批銷分錄為：

借：期初未分配利潤(rùn) 1000

貸：固定資產(chǎn)

1000

（3）由于上期固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)對(duì)本期折舊的影響，為確保抵銷后（即合并報(bào)表中）固定資產(chǎn)本期折舊為800萬(wàn)元，應(yīng)對(duì)抵銷前（即B公司原賬面）與抵銷后（即合并報(bào)表中）固定資產(chǎn)本期應(yīng)計(jì)折舊的差額100萬(wàn)元（900－800）進(jìn)行抵銷，其抵銷分錄為：

借：累計(jì)折舊

100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100

（4）最后按固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷的一般原則進(jìn)行抵銷。本例中HV＜AV＜QV，符合上述未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷中的第二種情況，B公司賬面固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額600萬(wàn)元應(yīng)予全部抵銷，并抵銷期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)本期的影響，其抵銷分錄為：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 600

貸：營(yíng)業(yè)外支出

100［注1］

期初未分配利潤(rùn) 500［注2］

［注1］：B公司2000年度應(yīng)沖回營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元（期初500萬(wàn)元一期末600萬(wàn)元）。

篇(5)

問(wèn)題一，其會(huì)計(jì)處理借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，為何要借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，確實(shí)難以理解。一方面，我們知道，企業(yè)的固定資產(chǎn)可 以長(zhǎng)期參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而實(shí)物形態(tài)仍保持不變，但其價(jià)值卻會(huì)隨著使用、侵蝕以及技 術(shù)進(jìn)步而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中或在當(dāng)期損益中得到補(bǔ)償，這種轉(zhuǎn)移或補(bǔ)償采取計(jì)提折舊的方式處理，上述處理方法顯然與固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的目的相違背；另一方面，企業(yè)計(jì)提 固定資產(chǎn)折舊應(yīng)相應(yīng)增加產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用，而上述方法在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值損失時(shí) ，卻將因計(jì)提減值準(zhǔn)備少提的折舊，沖減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這樣處理的直接后果導(dǎo)致 企業(yè)的產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用不真實(shí)，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。

問(wèn)題二，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，表示的意思是按考慮減值因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊小于不考慮減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊， 補(bǔ)提折舊。當(dāng)按考慮減值因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊大于不考慮減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊時(shí)，又該如何進(jìn)行賬務(wù)處理，沒(méi)有明確規(guī)定。

轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的減值損失，可以采用固定資產(chǎn)成本與可收回金額孰低的方法來(lái)處理。 其中的固定資產(chǎn)成本是指不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值時(shí)，先將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值，也就是本文所說(shuō)的固定資產(chǎn)成本，然后比較固定 資產(chǎn)的成本與可收回金額，如果成本高于可收回金額，則該固定資產(chǎn)期末按可收回金額計(jì)價(jià)；如果成本低于可收回金額，則該固定資產(chǎn)按成本計(jì)價(jià)。在遵循這一原則的前提下 ，轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的減值損失。這種方法同樣適用于固定資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面價(jià) 值，補(bǔ)提減值損失的情況。

具體做法是：

第一步?jīng)_銷上次已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

第二步調(diào)整減值后計(jì)提的折舊額。固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，由于固定資產(chǎn)的價(jià)值、預(yù)計(jì)凈殘值以及使用壽命都可能發(fā)生變化，所以減值后計(jì)提的折舊額與減值前計(jì)提的折舊額不一樣。如果減值后的折舊額小于減值前的折舊額，應(yīng)補(bǔ)提少提的折舊額；如果減值后的折舊額大于減值前的折舊額，則應(yīng)沖減多提的折舊額。

第三步計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)過(guò)上述兩項(xiàng)處理后，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)到不考 慮減值因素固定資產(chǎn)的賬面凈值，也就是固定資產(chǎn)的成本。當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額大于等于該固定資產(chǎn)的成本時(shí)，按照成本與可收回金額孰低的原則，該固定資產(chǎn)按成本計(jì)價(jià)，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備；當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額小于該固定資產(chǎn)的成本時(shí)，該固定資產(chǎn)按可收回金額計(jì)價(jià)，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，金額為固定資產(chǎn)的成本與可收回金額的差額。

分兩種情況進(jìn)行處理。

一、固定資產(chǎn)的可收回金額大于該固定資產(chǎn)的成本

例：甲公司20×1年12月25日購(gòu)置一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值1300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為8年 ，預(yù)計(jì)凈殘值65萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊，20×5年12月31日，公司在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為280.8萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備401.7萬(wàn)元。20×7年12月37日 ，公司進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生了變化，對(duì)公司產(chǎn)生有利，該固定資產(chǎn)的可收回金額為560萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命沒(méi)有發(fā)生變化。假設(shè)整個(gè)過(guò)程不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

轉(zhuǎn)回減值損失的賬務(wù)處理如下。

1.沖銷20×5年12月31日計(jì)提的減值準(zhǔn)備　401.7萬(wàn)元。

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　4017000

貸：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　4017000

2.調(diào)整減值后計(jì)提的折舊額。

減值前的年折舊額：（1300 - 65）÷8 = 154.375萬(wàn)元

減值后的年折舊額：（280.8 - 65）÷4 = 53.95萬(wàn)元

減值后的年折舊額53.95萬(wàn)元小于減值前的年折舊額154.375萬(wàn)元，所以應(yīng)補(bǔ)提少提的折舊額。

20×6年、20×7年因?yàn)闇p值少提的折舊額為（154.375 - 53.95）×2 = 200.85萬(wàn)元。

借：制造費(fèi)用　2008500

貸：累計(jì)折舊　2008500

3.計(jì)提減值準(zhǔn)備。

20×7年12月31日固定資產(chǎn)的成本為：1300 - （1300 - 65）÷8×6 = 373.75萬(wàn)元。

經(jīng)過(guò)上述兩項(xiàng)處理后，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)到不考慮減值因素固定資產(chǎn)的賬面凈值，也就是固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的成本373.75萬(wàn)元小于可收回金額560萬(wàn)元，所以該固定資產(chǎn)應(yīng)按成本計(jì)價(jià)，也就是按不考慮減值因素情況下確定的固定資 產(chǎn)賬面凈值計(jì)價(jià)，因此不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

二、固定資產(chǎn)的可收回金額小于固定資產(chǎn)的成本

例：乙公司20×1年12月25日購(gòu)置一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值1300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年 ，預(yù)計(jì)凈殘值65萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊，20×5年12月31日，公司在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為585萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備221萬(wàn)元，估計(jì)該設(shè)備尚可使用4 年，預(yù)計(jì)凈殘值不變。20×7年12月31日，公司進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生了變化，對(duì)公司產(chǎn)生有利，該固定資產(chǎn)的可收回金額為 480萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命沒(méi)有發(fā)生變化。假設(shè)整個(gè)過(guò)程不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

轉(zhuǎn)回減值損失的賬務(wù)處理如下：

1.轉(zhuǎn)回20×5年12月31日計(jì)提的減值準(zhǔn)備221萬(wàn)元。

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2210000

貸：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　2210000

2.調(diào)整減值后計(jì)提的折舊額。

減值前的年折舊額：（1300 - 65）÷10 = 123.5萬(wàn)元。

減值后的年折舊額：（585 - 65）÷4 = 130萬(wàn)元。

減值后的年折舊額130萬(wàn)元大于減值前的年折舊額123.5萬(wàn)元，所以應(yīng)沖減多提的折舊額。

20×6年、20×7年因減值多提的折舊額為（130 - 123.5）×2 = 13萬(wàn)元。

借：累計(jì)折舊　130000

貸：制造費(fèi)用　130000

3.計(jì)提減值準(zhǔn)備。

20×7年12月31日固定資產(chǎn)的成本為：1300-（1300-65）÷10×6 = 559萬(wàn)元

經(jīng)過(guò)上述兩項(xiàng)處理后，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)到不考慮減值因素固定資產(chǎn)的賬面凈值，也就是固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的成本559萬(wàn)元大于可收回金額480萬(wàn)元， 所以該固定資產(chǎn)應(yīng)按可收回金額計(jì)價(jià)，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，金額為固定資產(chǎn)的成本與可收回金額的差額。固定資產(chǎn)成本 - 可收回金額：559 - 480 = 79萬(wàn)元。

篇(6)

關(guān)鍵詞：折舊；累計(jì)折舊；減值

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）03-0168-01

1 兩者在會(huì)計(jì)理論范疇的區(qū)別

（1） 性質(zhì)和目的不同。

累計(jì)折舊是“資產(chǎn)價(jià)值損耗的計(jì)量”，其實(shí)質(zhì)上是成本的分配手段或分?jǐn)傔^(guò)程。設(shè)置累計(jì)折舊的目的在于準(zhǔn)確核定固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的累計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)移，以求從商品銷售中得到補(bǔ)償。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)則是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的角度，以“可收回金額”對(duì)賬面價(jià)值歷史成本作修正。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的目的在于：當(dāng)技術(shù)進(jìn)步等諸多因素使資產(chǎn)貶值時(shí)，用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)整那些由折舊不能及時(shí)反映與調(diào)整的可收回金額與賬面價(jià)值的偏差，使資產(chǎn)價(jià)值得以真實(shí)反映，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。

（2） 兩者對(duì)象不同。

應(yīng)計(jì)折舊作為備抵項(xiàng)目，其對(duì)象是固定資產(chǎn)原值，期末固定資產(chǎn)原值扣減累計(jì)折舊后反映的正是固定資產(chǎn)賬面凈值。減值準(zhǔn)備則不同，其對(duì)象為固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的凈值，并且除了特別規(guī)定的外，既包括單項(xiàng)資產(chǎn)又包括資產(chǎn)組。

（3） 兩者特征不同，其會(huì)計(jì)處理遵循的政策也不同。

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。相反，固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，一般可以通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備在期末及時(shí)地予以調(diào)整，同時(shí)減值減損也可以在未來(lái)采用多提折舊的方法體現(xiàn)。所以，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目比累計(jì)折舊更加及時(shí)、靈活。

2 兩者在會(huì)計(jì)核算上的不同

（1） 核算范圍不同。

新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外；已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的情況作出了六條規(guī)定，并增加了對(duì)資產(chǎn)組減值的認(rèn)證。可見(jiàn)，計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍比計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)范圍要大得多，相反，減值準(zhǔn)備的認(rèn)定和計(jì)算要比累計(jì)折舊嚴(yán)格得多，復(fù)雜得多。

（2） 計(jì)提方法不同。

一般來(lái)說(shuō)，累計(jì)折舊計(jì)提方法較多，如年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。企業(yè)應(yīng)據(jù)資產(chǎn)自身價(jià)值轉(zhuǎn)移的預(yù)期特征以及減值發(fā)生的可能性等進(jìn)行方法選擇，且不得隨意調(diào)整。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法單一，就是對(duì)資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（3） 兩者的計(jì)提基數(shù)不同。

原始的累計(jì)折舊以資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額作為折舊基數(shù)，在新準(zhǔn)則下有了減值準(zhǔn)備的界入，應(yīng)作出變動(dòng)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)是固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，按期末可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（4） 兩者的會(huì)計(jì)處理不同。

①賬務(wù)處理不同。累計(jì)折舊與經(jīng)營(yíng)管理直接相關(guān)，按月分配計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用，且不能沖回；而資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取與經(jīng)營(yíng)管理無(wú)直接關(guān)聯(lián)，并非經(jīng)常發(fā)生，統(tǒng)用“資產(chǎn)減值損失”科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。②對(duì)應(yīng)交所得稅的影響不同。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的折舊費(fèi)，除接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈的固定資產(chǎn)由于具有成本性支出外，可以在稅前扣除。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不在扣除之列。

3 兩者的聯(lián)系

篇(7)

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于存在有形或無(wú)形損耗及其他原因，導(dǎo)致可收回金額低于其賬面價(jià)值。

當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值，并計(jì)提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別情況采用不同的處理方法：

（1）如果固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（2）如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。

（3）因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。

轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與因計(jì)提減值準(zhǔn)備而計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)增加累計(jì)折舊；按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值孰低者的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和營(yíng)業(yè)外支出。

[實(shí)例資料]

某公司為一生產(chǎn)型企業(yè)，（1）2002年12月31日，購(gòu)置了一臺(tái)需安裝的設(shè)備，含稅價(jià)為1500000元。預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為60000元，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）2005年12月31日，該設(shè)備現(xiàn)時(shí)的銷售凈價(jià)為580000元，未來(lái)5年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為620000元。（3）2007年12月31日，以前期間計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，產(chǎn)生有利影響，目前市場(chǎng)上該設(shè)備的銷售凈價(jià)為600000元，持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為630000元。

假設(shè)整個(gè)過(guò)程其他稅費(fèi)忽略，該設(shè)備在2005年12月31日之前沒(méi)有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；該設(shè)備一直采用年限平均法計(jì)提折舊。

[賬務(wù)處理]

（1）2003年1月1日至2005年12月31日，每年計(jì)提的折舊金額分別為180000[（1500000－60000）÷8]元，累計(jì)折舊金額為540000元。2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日折舊的賬務(wù)處理均為：

借：制造費(fèi)用180000

貸：累計(jì)折舊180000

（2）2005年12月31日，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為340000[（960000－620000），此時(shí)賬面凈值為960000元，可收回金額620000元]元。賬務(wù)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出———計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備340000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備340000

（3）2006年、2007年，每年計(jì)提的折舊金額分別為112000[（620000－60000）÷5]元，2006年12月31日、2007年12月31日折舊的賬務(wù)處理均為：

借：制造費(fèi)用112000

貸：累計(jì)折舊112000

2007年12月31日，在沒(méi)有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)凈額為396000（620000－112000×2）元，可收回金額為630000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的部分固定資產(chǎn)減值損失。此時(shí)，在不考慮計(jì)提減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)凈值為600000（1500000－180000×5）元，低于可收回金額630000元，因此，企業(yè)應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊900000（180000×5）元與因計(jì)提減值準(zhǔn)備而計(jì)提的累計(jì)折舊的差額136000（900000－540000－112000×2）元增加已計(jì)提的累計(jì)折舊，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值396000元和可收回金額630000元與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)凈值600000元的孰低者差額204000（600000－396000）元予以轉(zhuǎn)回。賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備136000

貸：累計(jì)折舊136000

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備204000

貸：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備204000

2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日如果其他影響折舊因素未發(fā)生變化，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊為180000[（600000－60000）÷3]元。賬務(wù)處理為：